Строительство основных средств

Строительство объектов основных средств

Еще одним способом поступления основных средств в организацию является их строительство. Строительство основных средств может про­изводиться силами как сторонней организации-подрядчика (подрядный способ), так и самой организации (хозяйственный способ).

Независимо от способа строительства (подрядный или хозяйствен­ный), затраты на строительство объекта учитываются на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств». Организация аналитическо­го учета на этом счете была описана ранее в этой главе.

При строительстве объекта подрядным способом выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика — заказчика на счете

08.3 «Строительство объектов основных средств» по договорной стои­мости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. В программе 1 С: Бухгалтерии 8 принятые работы отражают­ся с помощью документа Поступление товаров и услуг для вида операции Объекты строительства. Заполнение документа для указанного вида операции мы уже рассматривали в примере, посвященном учету расходов на монтаж оборудования.

При строительстве объекта хозяйственным способом для обобщения информации о затратах также используется счет 08.03 «Строительство объектов основных средств». Учет осуществляется в соответствии с по­рядком, установленным для учета подрядными организациями себестои­мости строительных работ. При этом на счете 08.03 отражаются фактиче­ски произведенные застройщиком затраты.

Являясь универсальным прикладным решением, программа 1 С: Бухгалтерия 8, не содержит в себе специализированных форм доку­ментов, средств автоматизации и отчетных форм, специфичных для строительных и монтажных организаций, однако позволяет с использова­нием различных типовых механизмов реализовать учет затрат на строи­тельство в полном объеме для целей бухгалтерского и налогового учета в полном объеме на уровне проводок и операций бухгалтерского учета в полном объеме. Организации-заказчики строительства, а также подряд­ные строительные организации могут подобрать для ведения учета отрас­левые решения, ориентированные на строительную деятельность. Озна­комиться с решениями на платформе 1 С: Предприятие 8 можно на сайте фирмы 1С

Отражение в программе затрат по строительству объектов основных средств хозяйственным способом осуществляется с помощью документов разного вида. Выбор вида документа зависит от характера затрат.

В табл. 4.4 приведен перечень документов, соответствующих раз­личным видам затрат.

Табл. 4.4. Порядок оформления операций при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом

Хозяйственная

операция

Используемый

документ

Счет

кредита

Передача оборудования в монтаж 07
Передача сырья, топлива, материалов для строи­тельства 10.01…10.09
Передача в эксплуатацию специальной оснастки, средств индивидуальной защиты, спецодежды Передача материалов в эксплуатацию или

Регламентная операция

(вид операции Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки)

10.11.1,
Расходы на оплату труда Начисление зарплаты или Отражение зарплаты в учете 70
Страховые взносы на оп­лату труда Начисление зарплаты или Отражение зарплаты в учете 69
Услуги и работы, выпол­ненные сторонними орга­низациями Поступление товаров и услуг 60
Амортизация ОС и НМА Регламентная операция

(вид операции Амортиза­ция и износ ОС, Аморти­зация НМА и списание расходов на НИОКР)

02
Прочие операции Операция прочие счета БУ

Поясним содержание каждой из операций.

Включение в расходы на строительство стоимости оборудования, требующего монтажа, производится с помощью документа Передача обо­рудования в монтаж. При осуществлении строительства документ запол­няется по тем же правилам, что и при передаче в монтаж оборудования, если это не связано с капитальным строительством. Пример использова­ния такого документа мы уже рассматривали ранее в этой главе.

При осуществлении строительства хозяйственным способом органи­зация, как правило, сама приобретает строительные и прочие материалы, а при использовании собственной строительной техники — топливо для экс­плуатации это техники. Кроме того, на нужды строительства могут отпус­каться и другие виды материальных запасов. Включение в расходы на строительство стоимости приобретенных материалов отражается доку­ментом Требование-накладная (Склад ^ Склад: Требования-накладные). На закладке Материалы перечисляются отпускаемые на строительство материалы, и указывается их количество. В реквизите Счет затрат не­обходимо указать счет бухгалтерского учета затрат на строительство

08.3 «Строительство объектов основных средств» и заполнить аналити­ческие признаки учета. При этом в третьем субконто указывается значе­ние Хозспособ (рис. 4.45).

л +■ Требование-накладная БА00-000001 от 07.04.2014 0:00:00 *

Пронести и. закрыть | Записать | Номер: БЛ0Р-ШСІРР1 от: П7.Р4 2Р14 шрГ] Организация: |рОО «Бодая акация»

Склад: [Склад стройматериалов * сР І П Счета затрат на закладке «Материалы»

Материалы (5) Счет затрат Материалы заказчика | НДС
Счет затрат: |08.03 | -г | [? |
ьн
Объекты строительства: [Гараж для автотранспорта 1-ій
Статьи затрат: | Стр о ительн ы е м ате р и ал ы 1-м
Способы строительства: [Хозспособ 1-І
комментарий: [ Ответственный: [фамилия ответственного лица ->

Рис. 4.45. Оформление передачи материалов на строительство объекта основных средств

При выполнении строительных работ отдельные категории работни­ков, занятых в строительстве, обеспечиваются специальной одеждой и обувью по установленным нормам, а также средствами индивидуальной защиты в зависимости от видов выполняемых работ. Для осуществления строительных работ требуются инструменты, специальное оборудование, специальная оснастка и прочие хозяйственные принадлежности.

Включе­ние в расходы на строительство стоимости этих материальных ценностей отражается с помощью документа Передача материалов в эксплуатацию (Склад ^ Спецодежда и инвентарь: Передача материалов в эксплуатацию).

В форме документа передача в эксплуатацию специальной одежды, обуви, средств индивидуальной защиты отражается на закладке Спецоде­жда; специальной оснастки — на закладке Спецоснастка, инструмента, инвентаря и хозяйственных принадлежностей — на закладке Инвентарь и хозяйственные принадлежности (рис. 4.46).

Рис. 4.46. Отражение передачи спецодежды, спецоснастки, инвентаря на строительство объекта основных средств

Бухгалтерский учет таких материалов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специ­альных приспособлений, специального оборудования и специальной одеж­ды (утв. приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н) (далее Методические указания).

Согласно п. 21 Методических указаний «… допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок экс­плуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в мо­мент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации». В остальных случаях стоимость выдаваемой специальной одежды погашается линей­ным способом исходя из срока полезного использования.

При выдаче специальных материалов в эксплуатацию необходимо установить для них срок полезного использования и, следовательно, спо­соб погашения стоимости, указав счет отнесения расходов на спецмате- риалы в составе расходов на строительство объекта основных средств.

В табличной части Спецодежда для каждого наименования материа­лов следует указать назначение использования (выбор из справочника Назначения использования).

Для передаваемого в эксплуатацию материала Комплект спецодежды утепленный создадим назначение использования и укажем в нем: наиме­нование — Строительные работы (Гараж), количество по нормативу выда­чи — 1 шт., способ погашения стоимости — Погашать стоимость при пере­даче в эксплуатацию, срок полезного использования — 6 месяцев.

Поле Способ отражения расходов заполняется выбором элемента из одноименного справочника. Работу со справочником Способы отражения расходов мы рассмотрим далее в разделе, посвященном начислению амортизации. Пока просто добавим в справочник новый элемент, для ко­торого укажем название Спецодежда для гаража и зададим счет списания

*

Спецодежда (для гаража) (Способ отражения расхо..

Записать и закрыть

за

Ещ, —

N Счет затрат Су 6 конто Коэффициент
1 08.03 Гараж для автотранспорта 1,000
Инструменты н инвентарь, прадуемо…
colspan=2 bgcolor=white>| Добавить Подбор | [
N Номенклатура Количество Физическое лицо ‘ Способ отражения расходов ‘ Счет учета
1 Перфоратор 1,000 Воропаев Александр Н… . Инструменты (для гаража) ^ 10.09

Комментарий: Ответственный:

Рис. 4.49. Отражение передачи инструментов на строительство объекта основных средств

При строительстве объекта хозяйственным способом в сметную стоимость строительства включаются расходы на оплату труда работни­ков, занятых в производстве строительных работ, а также начисленные на оплату труда страховые взносы. Способ отражения расходов на оплату труда в составе затрат на строительство объекта может быть различным в зависимости от настроек программы.

Если учет расчетов с персоналом ведется только средствами про­граммы 1 С: Бухгалтерия 8, то проводки по расходам на оплату труда и страховым взносам формируются при проведении документа Начисление зарплаты.

Для того чтобы расходы на оплату труда автоматически отражались по дебету счета 08.03, для вида расчета, которым начисляется заработная плата, должен быть указан соответствующий способ отражения зарплаты в учете (рис. 4.50).

Рис. 4.50. Настройка отражения расходов на оплату труда при строительстве объекта основных средств

Если для расчетов с персоналом применяется специализированная программа (например, в 1С:Зарплата и управление персоналом 8), то

проводки по зарплате, НДФЛ и страховым взносам регистрируются с по­мощью документа Отражение зарплаты в бухучете. Информация для формирования проводок приводится на закладке Начисленная зарплата и взносы (рис. 4.51).

Рис. 4.51. Включение в стоимость строительства расходов на оплату труда и страховых взносов при учете зарплаты во внешней программе

Включение в расходы на строительство стоимости работ, выполнен­ных сторонними организациями (услуг, оказанных сторонними организа­циями), производится с помощью документа Поступление товаров и услуг для вида операции Объекты строительства. При осуществлении строи­тельства документ заполняется по тем же правилам, что и при отражении расходов на монтаж оборудования, если выполнение этих работ не связа­но с капитальным строительством. Пример работы с этим документом мы рассматривали ранее в этой главе.

Если при выполнении строительно-монтажных работ организация использует собственные объекты основных средств (машины и оборудо­вание, транспортные средства и т. д.), а также нематериальные активы, то в стоимость строительства включаются суммы амортизации, начисляемые по этим объектам.

Включение в расходы на строительство сумм амортизации произво­дится при выполнении регламентных операций закрытия месяца Аморти­зация и износ основных средств и Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР.

С помощью документа Операция в стоимость строительства вклю­чаются прочие расходы, которые по тем или иным причинам не могут быть отражены имеющими документами конфигурации. К таким расхо­дам, в частности, могут быть отнесены суммы сборов и пошлин, уплачи­ваемых в связи с регистрацией объекта.

Оформление документов

Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:

  • накладные на получение и передачу МПЗ;
  • бухгалтерская справка;
  • счет-фактура – в отношении налога по стройработам, подлежащего учету в составе стоимости основного средства по причине полного применения последнего в необлагаемой НДС деятельности;
  • расчетные ведомости.

Проводки

Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.

При сборе затрат на строительство или создание объекта счет 08 корреспондирует с различными счетами, в зависимости от типа расхода.

Перечень корреспондирующих счетов:

  • 10 – для учета материально-производственных запасов, вложенных в изготовление объекта;
  • 02 – для учета амортизационных отчислений, если в строительстве или изготовлении задействовано амортизируемое оборудование;
  • 70 – для учета оплаты труда работников предприятия, занятых созданием основного средства;
  • 69 – для учета страховых отчислений, начисляемых на выплаты работникам.

В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.

Проводки при хозяйственном способе:

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога) 08 10
Учтены траты на оплату работы персонала 08 70
Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала 08 69
Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию 08 02
НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности 08 19
Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство 01 08

Бухучет при других методах приобретения ОС:

  • внесение в УК в виде вклада от учредителя;
  • безвозмездное получение;
  • покупка.

Пример изготовления

Условия примера:

Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб. (НДС в том числе 68 400 руб.).

Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.

Все компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия.

Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб.

Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.

Бухгалтерские проводки для примера:

Сумма Операция Дебет Кредит
380000 Поставлены на приход компьютерные комплектующие 10 60
68400 Выделен НДС по счету-фактуре поставщика 19 60
68400 НДС принят к вычету 68 19
448400 Переведена безналичная оплата поставщику за комплектующие 60 51
380000 Все комплектующие переданы для сборки компьютеров 08 10
75000 Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому изготовлением компьютеров 08 70
22500 Отражено начисление страхового обеспечение 08 69

477500

(380000 + 75000 + 22500)

7 компьютеров приняты к учету 01 08

Пример возведения здания

Условия примера:

Компания собственными силами для себя построила офисное здание.

Затраты:

  • материалы – 1180000 (180000 – включенный налог);
  • з/плата строителей – 300000;
  • взносы по з/плате строителей – 90000;
  • амортизация строительной техники – 150000.

Бухгалтерские проводки для примера:

Сумма Операция Дебет Кредит
1000000 Поставлены на приход стройматериалы 10 60
180000 Выделен НДС по счету-фактуре поставщика 19 60
180000 Налог принят к вычету 68 19
1180000 Переведена безналичная оплата поставщику за сройматериалы 60 51
1000000 Все материалы переданы в строительство 08.3 10
300000 Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому строительством 08.3 70
90000 Отражено начисление страхового обеспечение 08.3 69
150000 Учтена начисленная амортизация по технике 08.3 02

1540000

(1000000 + 300000 + 90000 + 150000)

Офис включен в состав основных средств 01 08.3

277200

(1000000 + 300000 + 90000 + 150000) * 18%

Начислен НДС по СМП для собственных нужд 19 68

277200

НДС принят к вычету, так как построенный офис планируется использовать в налогооблагаемой деятельности 68 19

Зачет НДС

К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.

Важно: Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются операцией, подлежащей обложению НДС.

Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика. При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС.

НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:

  • Объект, самостоятельно созданный, будет использоваться самой организации и не будет передан другим лицам;
  • Сотрудники компании самостоятельно монтируют объект.

Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.

Формула для расчета:

НДС = (Оборот по дебету сч.08.3 – Стоимость работ подрядчика без НДС)*18%.

Показатели нужно брать по итогам квартала.

На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.

Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:

  • Д 19 К 68 – отражение начисление налога по работам;
  • Д 68 К 19 – принят к вычету налог по работам, если создаваемый объект будет занят в облагаемой НДС деятельности;
  • Д08.3 К 19 – налог по работам включен в стоимость возводимого ОС, если создаваемый объект будет полностью занят в необлагаемой деятельности.

Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.

Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.

>> Cамоучитель-книга «Бухучет с Нуля» <<

Уникальная, авторская книга. Без сухих фраз и непонятных определений! Поймет даже начинающий бухгалтер!

60 уроков по бухучету, 60 задач с ответами, пример ведения бухучета

2. Учет затрат на строительство основных средств

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20.12.94 г. № 167, а также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

У организации, осуществляющей строительство для собственных нужд, затраты на строительство объектов складываются из расходов, связанных с его возведением, вводом в эксплуатацию, а также ожидаемых расходов, связанных со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

— на строительные работы;

— на работы по монтажу оборудования;

— на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

— на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

— на прочие капитальные затраты.

Порядок бухгалтерского учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе выполненные строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Приемка физических объемов выполненных подрядчиками работ оформляется Актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2). Расчеты между подрядчиком и заказчиком производятся на основании Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж, а также оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, осуществляется в зависимости от заключенного договора на строительство.

Если договором предусмотрено обеспечение строительства оборудованием силами подрядных строительных организаций, то стоимость оборудования отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов строительных организаций.

Если обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, то он учитывает все фактические затраты, связанные с его приобретением (стоимость оборудования по счетам поставщиков; транспортные расходы по его доставке; наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, и др.). По оборудованию, требующему монтажа, указанные затраты первоначально учитываются на счете 07 «Оборудование к установке «. Начиная с того месяца, в котором начаты работы по установке на постоянное место эксплуатации, стоимость оборудования, сданного в монтаж, включая все затраты, связанные с его приобретением, списывается в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включая затраты по приобретению, учитывается у застройщика на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» в размере фактических затрат по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций. Суммы НДС, предъявленные застройщику и уплаченные им продавцам по приобретенному для строительства оборудованию, по прочим капитальным затратам, по строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом, по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, обособленно учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (далее — счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»), субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств». Они подлежат налоговому вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором объект, завершенный строительством, был введен в эксплуатацию. Налоговый вычет указанных сумм производится, если завершенный строительством объект предназначен для производства и реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

3.6.1.Строительство подрядным способом

Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл.37 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика — заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, подрядным или хозяйственным способом осуществляется это строительство).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

4.1.Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Согласно п.17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, стоимость основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 6/01.

Амортизация не начисляется:

— по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

— по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

— по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по всем поименованным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Кроме того, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, т.е. амортизация по указанным объектам не начисляется.

До вступления в силу Приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01» (далее — Приказ N 45н) в бухгалтерском учете в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу можно было единовременно списать на затраты организации (при условии, что такой порядок зафиксирован в учетной политике организации).

В соответствии с изменениями, внесенными в п.18 ПБУ 6/01, теперь организации могут списывать на затраты основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу по мере их отпуска в производство или ввода в эксплуатацию. При этом организации должны внести изменения в учетную политику на 2002 г.

Так как изменения, внесенные Приказом N 45н, вступают в силу с 1 января 2002 г., основные средства стоимостью не более 10 000 руб., введенные в эксплуатацию в 2002 г., организация может списать на затраты. Это можно сделать даже в том случае, если по ним уже какое-то время начислялась амортизация.

В бухгалтерском учете списание основных средств отражается следующим образом:

Д-т счета 20 (26) — К-т счета 02 — сторнируется амортизация, начисленная по основным средствам стоимостью до 10 000 руб.;

Д-т счета 20 (26) — К-т счета 01 — списаны на затраты основные средства стоимостью до 10 000 руб.

Пример 1. В марте 2002 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию факс, первоначальная стоимость которого 7000 руб. Устанавливая срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета, организация руководствуется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Факсимильный аппарат относится к 4-й амортизационной группе, соответственно срок полезного использования составляет 6 лет. Амортизация начислялась линейным способом.

В бухгалтерском учете за апрель — июль 2002 г. организация начисляла амортизацию по факсимильному аппарату.

Апрель — июль (ежемесячно):

Д-т счета 26 — К-т счета 02 — 97 руб. (7000 руб. : 12 мес. : 6 лет) — начислена амортизация по факсимильному аппарату.

В августе 2002 г., руководствуясь новой редакцией п.18 ПБУ 6/01, организация вносит изменения в свою учетную политику и списывает стоимость факса на общехозяйственные расходы. Эта операция отражается в учете следующим образом.

Август:

Д-т счета 26 — К-т счета 02 — 388 руб. (97 руб. x 4 мес.) —

сторнируется сумма амортизации, начисленная по факсимильному аппарату;

Д-т счета 26 — К-т счета 01 — 7000 руб. — стоимость факсимильного аппарата списана на затраты.

Обращаем внимание на то, что новая норма, позволяющая списывать на затраты основные средства стоимостью не более 10 000 руб., применима только по отношению к объектам основных средств, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г.

В бухгалтерском учете списать на затраты объекты основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 2002 г., нельзя. Организации должны будут начислять по таким объектам амортизацию в течение того срока полезного использования, который был установлен при их вводе в эксплуатацию.

ПБУ 6/01 предоставляет организациям право производить амортизацию основных средств одним из следующих способов:

— линейным;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Прежде чем установить способ начисления амортизации, следует принять во внимание, что один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного другой организацией, определяется исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно — правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате его реконструкции или модернизации.

Пример 2. Организация приобрела автомобиль стоимостью 120 000 руб., срок полезного использования которого пять лет. По окончании четырех лет организация заменила двигатель на более мощный. Расходы на замену двигателя составили 30 000 руб. В результате проведения этой реконструкции улучшились нормативные показатели функционирования этого объекта основных средств. Организация самостоятельно увеличила срок полезного использования автомобиля на три года.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Рассмотрим подробно порядок определения суммы амортизационных отчислений по каждому способу начисления амортизации.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *