Ценный подарок сотруднику

Учет призов и подарков.

Учреждения физической культуры и спорта приобретают призы и подарки для награждения участников различного рода спортивных мероприятий, проводимых этими учреждениями, а также для вручения сотрудникам в связи с юбилейными или знаменательными датами. Как осуществляется учет призов и подарков, предназначенных для вручения спортсменам и работникам учреждений физической культуры и спорта? Каковы особенности обложения стоимости призов и подарков НДФЛ, страховыми взносами? Можно ли учитывать расходы, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, на приобретение подарков для работников учреждений при расчете налога на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы представлены в консультации.

Организация и проведение физкультурного или спортивного соревнования

Согласно п. 6 ст. 20 Федерального закона от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее –Федеральный закон № 329-ФЗ) организация и проведение физкультурного или спортивного соревнования должны осуществляться в соответствии с положением (регламентом) о таком соревновании, утверждаемым его организаторами.

Организатор межрегиональных и всероссийских официальных физкультурных мероприятий и спортивных соревнований, предусматривающих особенности отдельных видов спорта, должен разработать и утвердить названное положение в соответствии с Общими требованиями к содержанию положений (регламентов) о межрегиональных и всероссийских официальных физкультурных мероприятиях и спортивных соревнованиях, предусматривающих особенности отдельных видов спорта, утв. Приказом Минспорта РФ от 01.07.2013 № 504 (п. 7 Федерального закона № 329-ФЗ).

Порядок утверждения положений (регламентов) об официальных физкультурных мероприятиях и спортивных соревнованиях и требования к их содержанию:

– для субъекта РФ – устанавливаются органом исполнительной власти субъекта РФ в области физической культуры и спорта (п. 8Федерального закона № 329-ФЗ);
– для муниципального образования – устанавливаются органами местного самоуправления (п. 9 Федерального закона № 329-ФЗ).

В положении (регламенте) указываются цели, задачи, характер и программа соревнований, условия их проведения, количественный состав, возраст, пол и спортивная квалификация участников, место и сроки проведения, порядок и сроки представления заявок, порядок и условия зачета, представления и рассмотрения протестов.

Один из разделов разрабатываемого положения (регламента) должен предусматривать порядок награждения победителей (призеров) и содержать сведения об источниках и условиях финансового обеспечения физкультурного или спортивного соревнования.

Приказом Минспорттуризма РФ от 16.04.2010 № 364 утвержден Порядок финансирования за счет средств федерального бюджета на проведение физкультурных и спортивных мероприятий, включенных в Единый календарный план межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий.

Приказом Минспорттуризма РФ от 16.04.2010 № 365 утверждены нормы расхода средств на проведение физкультурных и спортивных мероприятий, включенных в Единый календарный план межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных и спортивных мероприятий, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Например, стоимость призов для награждения победителей в командных и личных соревнованиях в зависимости от масштаба проводимых соревнований установлена в следующих размерах:

Достижение

Стоимость памятных призов (кубков) (руб.)

Командные соревнования

Личные соревнования

Международные соревнования на территории РФ

I место

2 500

2 000

II место

2 300

1 800

III место

2 100

1 600

Чемпионаты, первенства и финалы кубков России, физкультурные и спортивные мероприятия

I место

2 000

1 700

II место

1 800

1 500

III место

1 600

1 300

Нормы расходов средств на приобретение призов для победителей соревнований, организуемых за счет средств субъекта РФ или муниципального образования, устанавливаются и утверждаются соответствующими органами исполнительной власти субъекта РФ или муниципального образования в области физической культуры и спорта.

На основании протоколов судейской коллегии и утвержденного главным судьей соревнования приказа руководителя учреждения – организатора соревнования, издаваемого по итогам его проведения, составляется список победителей и призеров соревнования, которые награждаются соответствующими призами.

Кроме рассмотренных соревнований учреждения физической культуры и спорта могут проводить соревнования в рамках учебно-тренировочных мероприятий между спортсменами (командами) учреждения, а также спортсменами (командами) других учреждений.

Подарки работникам по случаю знаменательных дат

Коллективными договорами учреждений может предусматриваться награждение подарками работников в связи с юбилеем и знаменательными датами либо по иным основаниям.

В соответствии с Гражданским кодексом вручение подарков работников является ничем иным, как дарением. Исходя из положений ст. 574 ГК РФ дарение может быть совершено работодателем в устной форме и осуществляться посредством вручения подарка. При стоимости подарка, превышающего 3 000 руб., вручение подарка работнику нужно оформить договором дарения в письменной форме.

Награждение работников подарками к юбилею и к знаменательным датам оформляется приказом руководителя учреждения. Передача подарков работникам должна быть документально подтверждена.

Поскольку п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, к оформлению документа, подтверждающего передачу подарков работникам, должны предъявляться те же требования, что и к первичным документам, то есть он должен содержать такие обязательные реквизиты, как:

– наименование документа;
– дата составления документа;
– наименование экономического субъекта, составившего документ;
– содержание факта хозяйственной жизни;
– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) передачу подарков, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
– подписи лиц, перечисленных выше, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Однако списание подарков с учета следует осуществлять на основании акта об их списании, к которому нужно приложить документ, подтверждающий получение подарков работниками.

Бухгалтерский учет призов и подарков

Затраты на приобретение призов и подарков, предназначенных для вручения и дарения, в бухгалтерском учете относятся на подстатью 290КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н) и отражаются на счете 0 401 20 290 «Прочие расходы» или 0 109 хх 290 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих услуг».

Согласно Инструкции № 157н призы и подарки не являются объектами учета на балансовых счетах учреждения, их следует учитывать назабалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Их учет на этом счете ведется в условной оценке один предмет – один рубль в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции № 157н).

Аналитический учет призов и подарков следует вести в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346 Инструкции № 157н).

В бухгалтерском учете приобретение призов и подарков, их оплата поставщикам и принятие на учет отражаются следующими записями:

Казенные учреждения*

Бюджетные учреждения**

Автономные учреждения***

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражена задолженность поставщику за приобретенные призы и подарки

0 401 20 290
0 109 хх 290

0 302 91 730

0 401 20 290
0 109 хх 290

0 302 91 730

0 401 20 290
0 109 хх 290

0 302 91 000

Приняты на забалансовый учет полученные призы и подарки

Забалансовый счет 07

Забалансовый счет 07

Забалансовый счет 07

Произведена оплата поставщику призов и подарков

0 302 91 830

0 304 05 290

0 302 91 830

0 201 11 610

0 302 91 000

0 201 11 000
0 201 21 000

Списание призов и подарков с забалансового учета при их вручении

Забалансовый счет 07

Забалансовый счет 07

Забалансовый счет 07

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Пример.

Автономным учреждением физической культуры и спорта – организатором городских соревнований по волейболу (предусмотрены утвержденным графиком проведения соревнований) перечислен аванс поставщику в размере 100% на приобретение 3 призов для награждения команд победителей. Стоимость призов составила 12 000 руб. Оплата произведена за счет средств субсидии, выделенной на выполнение госзадания. Лицевой счет учреждения открыт в ОФК.

За счет средств от приносящей доход деятельности перечислен аванс продавцу в размере 100% стоимости подарка стоимостью 15 000 руб., приобретаемого для вручения работнику, увольняющемуся в связи с выходом на пенсию по достижении пенсионного возраста.

Вручение призов и подарка подтверждены ведомостями на их выдачу и приложены к акту на их списание.

В бухгалтерском учете эти операции нужно отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено перечисление аванса:
– за призы;
– за подарок

4 206 91 000
2 206 91 000

4 201 11 000
2 201 11 000

12 000
15 000

Отражено поступление:
– призов;
– подарка

4 401 20 290
2 401 20 290

4 302 91 000
2 302 91 000

12 000
15 000

Призы и подарки приняты на забалансовый учет
(3 приза + 1 подарок) х 1 руб.

Забалансовый счет 07

4

Произведен зачет аванса:
– за призы;
– за подарок

4 302 91 000
2 302 91 000

4 206 91 000
2 206 91 000

12 000
15 000

Отражено списание с забалансового учета призов и подарка в связи с их вручением

Забалансовый счет 07

4

Особенности удержания НДФЛ со стоимости призов и подарков

В этом разделе предстоит выяснить, является ли объектом обложения НДФЛ стоимость призов и подарков, вручаемых соответственно победителям соревнований и работникам учреждения.

Исходя из положений п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В то же время в ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, в частности:

а) доходы в виде призов в денежной и (или) натуральной формах, полученных спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях (п. 20):

– Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
– чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;

б) доходы, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период в виде (п. 28):

– стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
– стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

в) доход в виде стоимости подарков, вручаемых ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам Великой Отечественной войны, вдовам военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшим узникам нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период (п. 33).

Стоит отметить, что в силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных в налоговом периоде. При этом налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков (физических лиц) и перечислению налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Из разъяснений, опубликованных в Письме Минфина РФ от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, следует, что в отношении тех доходов, которые согласно Налоговому кодексу освобождены от обложения НДФЛ, учреждение не обязано исчислять, удерживать и перечислять налог, поскольку не признается налоговым агентом. Значит, на данные учреждения не могут быть возложены обязанности по представлению в налоговые органы сведений об указанных доходах, полученных физическими лицами.

Поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4 000 или 10 000 руб.), организации следует вести учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами. В случае если размер названных доходов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде указанный порог, организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 230 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ в том случае, когда удержать НДФЛ не представляется возможным, учреждение обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Особенности начисления страховых взносов во внебюджетные фонды со стоимости призов и подарков

В силу п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее –Федеральный закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые учреждением в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, к объекту обложения страховыми взносами не относятся (п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

Призы, полученные спортсменами за участие в спортивных соревнованиях из бюджета или от официальных организаторов, не относятся к вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам. Поэтому стоимость таких призов спортсменов не является объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды.

При ответе на вопрос о правомерности начисления страховых взносов на стоимость подарков лицам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, нужно учитывать следующее.

В случае вручения подарков лицам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, стоимость подарков является объектом обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 № 2538-19, от 27.02.2010 № 406-19).

Как было указано выше, передача подарка стоимостью свыше 3 000 руб. оформляется договором дарения, который в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. В этом случае у учреждения объекта обложения страховыми взносами на основании п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ не возникает (письма Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19, от 05.03.2010 № 473-19, № 406-19).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что сто­имость подарков, приобретаемых:

– для поощрения работников в рамках трудовых договоров (коллективных договоров, локальных нормативных актов), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами;
– для поощрения физических лиц, не состоящих с данным учреждением в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, не является объектом обложения страховыми взносами.

Правомерность учета расходов на приобретение подарков при расчете налога на прибыль

Рассмотрим, вправе ли учреждение учесть расходы на покупку подарков для работников, приобретенных за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, при исчислении налога на прибыль.

Из разъяснений, приведенных в письмах Минфина РФ от 21.07.2010 № 03-03-06/2/128, от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79, следует, что затраты учреждения на приобретение подарков, награждение которыми предусмотрено внутренними локальными актами и непосредственно связано с производственными результатами работников, могут быть учтены в составе расходов согласно п. 25 ст. 255 НК РФ.

Если приобретение подарков происходит по иным основаниям и не связано с производственными результатами работника, то в силу п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы такие расходы не учитываются (Письмо Минфина РФ от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386).

* * *

В заключение отметим, что порядок приобретения и списания призов и подарков, вручаемых при проведении спортивных мероприятий, и перечень документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, следует предусмотреть в рамках формирования учетной политики учреждения.

Что подарить лучшему сотруднику компании?

Важно знать, какие необычные подарки ценным сотрудникам больше нравятся. Такие презенты вдохновляют на работу или позволяют отвлечься от рабочих обязанностей и отдохнуть с пользой.

Выбрать подарок сотруднику

Варианты подарков, которые обычно выбирают трудолюбивым сотрудникам компании:

  1. Канцелярские принадлежности. Часто выбирают блокнот, ежедневник, набор ручек. Иногда другие канцелярские принадлежности, если они будут полезны в предстоящей работе.
  2. Диск с музыкой. Дарят флешку или жесткий диск с релаксирующими музыкальными композициями или любимыми песнями (если известны предпочтения в музыке). Такие подарки позволяют расслабиться и настроиться на предстоящие достижения в работе.
  3. Практичные подарки. Коллектив, который часто выбирается на загородный пикник, будет доволен практичным презентам для предстоящего отдыха за городом.
  4. Напитки и лакомства. Часто выбирают чай или кофе, конфеты и другие сладости. Если выбирают конфеты, желательно отдать предпочтение ассорти. При выборе чая или кофе обязательно учитывают любимые напитки сотрудников.
  5. Сувенирная продукция. Универсальным подарком признаны разнообразные тематические и общие сувениры. Такие подарки при желании украшают гравировкой. Интересным вариантом становится нанесение тематических надписей или рисунков.
  6. Подарочный сертификат. В супермаркетах и тематических магазинах продаются подарочные сертификаты. Их можно подарить сотруднице или коллеге-мужчине. Разрешено выбирать сертификаты в общих торговых центрах или в магазинах с учетом интересов, предпочтений разных полов. Использование сертификата гарантированно будет удобным. Человек посещает в подходящее для себя время магазин и самостоятельно выбирает презент. Покупатель вправе уложиться в указанную сумму по сертификату или дополнительно потратить собственные средства для покупки нужной вещи. Учитывается срок действия сертификата.
  7. Билеты на мероприятия. Желательно учитывать предпочтения сотрудников. Если интересы совпадают, можно совместно отправиться на предстоящее мероприятие и купить соответствующий билет.
  8. Диплом лучшего сотрудника за хорошую работу – подарок, который часто выбирают для коллег. Презент является сувениром, но он удивляет и радует того, кто стремится успешно справляться с рабочими обязанностями, проявлять потенциал.

При выборе подарка желательно ориентироваться на корпоративный этикет и интересы коллеги. Обычно прикольная грамота лучшему сотруднику становится хорошим дополнением для презента.

Важно внимательно изучить возможные варианты и определиться с подходящим

Многие сотрудники будут рады получить подарок в денежной форме, так как в обществе уже привыкли к такому варианту.

Денежный подарок сотрудникам

Интересные презенты для сотрудников фирмы

Выбирая корпоративные сувениры для сотрудников офиса, возможные подарки часто делят на несколько категорий:

  1. Польза. Практические подарки важны для рациональных сотрудников компании. Такие презенты используются ежедневно и напоминают о дарителе. В этом случае цена не играет важную роль. Основной задачей становится выбор полезного подарка, который пригодится в быту или работе.
  2. Память. Такие презенты важно выбирать на корпоративные праздники или Новый год и другие общие торжества. Сувенирная продукция, прежде всего, становится объектом воспоминаний. Обычно выбирают статуэтки, картины и другие. Практический смысл отсутствует, но так было задумано изначально.
  3. Оригинальные. В этом случае пригодится шуточный подарок работнику организации. Желательно убедиться, что презент будет понятным и необидным. Для серьезных и практичных работников желательно выбрать другой подарок. Иногда отказываются от шуточных презентов, так как важен учет корпоративного этикета.

Правильный выбор презента важен для любого коллектива, вне зависимости от его сплоченности.

Подготовить шуточные презенты сотрудникам

Советы по выбору презента

Презенты для офисных сотрудников всегда выбирают с учетом основных правил:

  1. Выбор может быть сложным, и для него потребуется время. Несмотря на это, правильный выбор презента важен для тех, кто понимает повод и ценит коллектив, сотрудника. В 21-ом веке можно организовать практически любой сюрприз и успешно выбрать презент.
  2. Подарки могут быть выбраны с помощью необычных идей и стремлению к нестандартному воплощению. Выбирая прикольные подарки сотрудникам, важно убедиться в том, что сюрприз будет оценен по достоинству. Необычные идеи полезны при выборе канцелярских принадлежностей, блокнотов, любых праздничных сувениров. Достаточно выбрать подарок и немного проявить креатив. Современные технологии предоставляют достаточно возможностей для успешного выбора подарков.
  3. Сфера работы компании. Часто корпоративные подарки выбирают с учетом направления деятельности организации. При выборе презентов можно заказать гравировку слогана или логотипа компании. Основной задачей становится стремление объединить с помощью подарка всех сотрудников компании. Любой корпоративный праздник с вручением презентов, организацией сюрпризов служит для объединения коллектива. Подарки должны быть одинаковыми или похожими друг на друга.

Корпоративный праздник в фирме

Разнообразные подарки для мужчин-сотрудников на корпоративе можно выбирать, но они должны быть солидными и практичными. Для женщин важнее красота и оригинальность.

Правильно выбранные подарки обязательно будут оценены по достоинству персоналом компании, благодаря чему праздник оставит лучшие впечатления.

Ценные подарки для сотрудников (Гришина О.П.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Ценные подарки для сотрудников (Гришина О.П.)

Дата размещения статьи: 20.08.2014

Многие компании практикуют выдачу ценных подарков своим сотрудникам по различным поводам, будь то юбилей, профессиональный праздник или иное значимое событие. Но что для других подарок, для бухгалтерии — хозяйственная операция, которую нужно и должно грамотно отразить в учете. Не последнюю роль в данном случае играет причина (повод), являющаяся основанием для вручения сотрудникам подарков, а также порядок оформления документов на их передачу. И здесь, как говорится, возможны варианты. Подробности — в статье.
В первую очередь нас, безусловно, интересует вопрос, может ли организация включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты, которые она понесла в связи с приобретением ценных подарков для своих работников. Практика показывает, что однозначного ответа на этот вопрос в настоящее время не существует. Поясним почему.
Вручение ценного подарка — что это такое?
Казалось бы, само слово «подарок» указывает на то, что его вручение адресату — это не что иное, как дарение, то есть передача некой вещи <1> на безвозмездной основе.
———————————
<1> Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество.
Правоотношения сторон при дарении имущества регулируются нормами гл. 32 «Дарение» ГК РФ, в силу которых одна сторона (в нашем случае организация-даритель) безвозмездно передает другой стороне (сотруднику — одаряемому лицу) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Заметим, дарение не обязательно должно совершаться в письменной форме, вручение дара одаряемому является достаточным. Письменная форма соглашения обязательна, только если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 1 ст. 574 ГК РФ).
Словом, вручение (дарение) ценного подарка кому-либо (в том числе сотруднику организации) с гражданско-правовой точки зрения является по сути безвозмездной сделкой.
Налоговые последствия дарения
Последствия подобной сделки для целей налогообложения прибыли определены в п. 16 ст. 270 НК РФ.
Названным пунктом наложен прямой запрет за учет в составе расходов, учитываемых при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, расходов «в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой».
На этом можно было бы поставить точку, поскольку обойти прямой запрет на учет упомянутых расходов для целей налогообложения в рассматриваемой ситуации — дело довольно хлопотное, да и, прямо скажем, безнадежное. Но несмотря на то, что редкий работодатель отличается альтруизмом (в частности, приобретает подарки за счет чистой прибыли), вручение ценных подарков сотрудникам — явление отнюдь не редкое. Данное обстоятельство, в свою очередь, указывает на наличие законной возможности для учета анализируемых затрат в налоговых расходах. (Это немаловажно, поскольку далеко не все налогоплательщики готовы спорить с контролерами, в том числе в суде, по затратам, размер которых в большинстве случаев не особенно велик.) И такая возможность действительно существует — об этом свидетельствуют разъяснения Минфина.
Подарок — это не всегда «просто так»!
Обозначенная проблема сравнительно недавно была исследована финансовым ведомством. Этому вопросу, в частности, посвящено Письмо от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291.
В нем чиновники не только признали, что расходы, связанные с приобретением ценных подарков для сотрудников, могут быть учтены при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда, но и указали условие, при котором это возможно. Упомянутые расходы должны быть связаны с производственными результатами работников.
Подобная лояльность авторов Письма обусловлена прежде всего положениями ст. 191 ТК РФ, предусматривающими возможность поощрения работодателем сотрудников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Здесь же указаны и виды поощрения: объявление благодарности, выдача премии, награждение ценным подарком, почетной грамотой.
Поэтому если вручение ценного подарка рассматривать в качестве меры поощрения работника, то затраты, понесенные организацией на приобретение этих подарков, можно учесть в составе расходов на оплату труда. Как гласит общее правило, установленное в абз. 1 ст. 255 НК РФ, «в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».
Однако в упомянутом абзаце акцент сделан все же на выплатах, премиях и начислениях, тогда как ценный подарок вручается, а не выплачивается.
Между тем финансисты в Письме N 03-03-06/2/26291 для целей налогового учета проводят аналогию между расходами на премирование сотрудника (то есть начислением и выплатой ему премии) и расходами, связанными с приобретением ценного подарка для дальнейшего его вручения работнику.
Считаем, что такая аналогия здесь уместна и оправданна. Из п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда, помимо всех прямо поименованных выплат, можно отнести «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». Как видим, в названной норме законодатель говорит уже не о выплатах и начислениях, а о расходах, понесенных в интересах работника. Касательно анализируемой ситуации это, пожалуй, ключевой момент.
Таким образом, если основанием для вручения ценного подарка работнику являются его трудовые достижения, то затраты, понесенные в связи с приобретением подарка, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.
Отметим, подобную точку зрения финансисты высказывали и ранее. Например, в Письме от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79 они сочли, что связанные с покупкой подарков для награждения работников за трудовые успехи расходы, осуществляемые на основании трудового договора и локального нормативного акта (правил внутреннего трудового распорядка), являются стимулирующими выплатами, которые могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Основание — п. 2 ст. 255 НК РФ.
Согласимся с сутью приведенного вывода Минфина, однако позволим себе усомниться в справедливости применения указанной налоговой нормы.
Считаем, что отождествлять ценный подарок со стимулирующей выплатой некорректно, несмотря на то что по своему содержанию целью операции в обоих случаях является поощрение сотрудника. Не исключено, что именно по этой причине в Письме N 03-03-06/2/26291 чиновники Минфина России, признавая право налогоплательщика учесть в налоговых расходах затраты, понесенные при приобретении подарков, тем не менее не квалифицируют вид данных затрат. Более того, на этот раз (в отличие от Письма N 03-03-06/2/79) они даже не упоминают о п. 2 ст. 255 НК РФ.
Полагаем, что для отражения в налоговых расходах рассматриваемых затрат целесообразнее руководствоваться нормой, установленной в п. 25 ст. 255 НК РФ.
Итак, исходя из сказанного можно сделать следующий вывод: в ситуации, когда основанием для вручения ценного подарка сотруднику являются его трудовые достижения, подобную операцию, очевидно, нельзя рассматривать как безвозмездную сделку сторон, поскольку работник получает подарок не просто так, а за определенные заслуги перед работодателем, например за высокие производственные показатели, стаж работы, дисциплину труда и т.д.
Нужен ли письменный договор дарения?
Если вручение ценного подарка — это поощрение сотрудника, то данная операция уже не является безвозмездной сделкой. Следовательно, нет необходимости в оформлении письменного соглашения, в том числе с учетом требований п. 2 ст. 574 ГК РФ. Для целей налогообложения прибыли достаточно составить акт о передаче подарка адресату. Но это касается (повторимся) только налога на прибыль.
Если операцию по вручению подарка сотруднику рассматривать с точки зрения страховых взносов, то наличие такого договора позволит организации не учитывать стоимость ценного подарка при расчете страховых взносов (п. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах <2>).
———————————
<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Учитывая данное обстоятельство, полагаем, что независимо от стоимости подарка и обстоятельств, служащих основанием для его вручения, организации имеет смысл всегда оформлять письменный договор дарения. Он однозначно подтвердит суть операции и, соответственно, позволит организации избежать дополнительной фискальной нагрузки.
Какие еще документы нужны?
Для отражения налогового расхода организации необходимо документально подтвердить не только факт передачи подарка сотруднику, но и обосновать затраты, понесенные в связи с приобретением этого подарка.
Приказа руководителя о награждении сотрудника и первичных документов, подтверждающих стоимость подарка, недостаточно.
Минфин России в своих разъяснениях акцентирует внимание на том, что такой вид поощрения должен быть предусмотрен в трудовом договоре (Письмо N 03-03-06/2/26291) или локальном нормативном акте (Письмо N 03-03-06/2/79).
Заметим, подобное требование финансистов является обоснованным. Достаточно вспомнить п. 21 ст. 270 НК РФ, из которого следует, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждения, предоставляемые работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
А если основание — праздничная дата?
Официальными праздничными (нерабочими) днями в России являются восемь дней в году (ст. 112 ТК РФ). На праздники, как известно, принято дарить подарки. Следовательно, у работодателя имеется еще несколько поводов для вручения своим сотрудникам ценных подарков — как минимум Новый год, 23 Февраля или 8 Марта.
Можно ли в этих случаях признать затраты, связанные с приобретением ценных подарков?
Минфин решительно возражает против признания таких затрат при расчете налога на прибыль. В частности, в Письме от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386 чиновники ведомства указали, что расходы на приобретение подарков сотрудницам к Международному женскому дню не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Основание — п. 21 ст. 270 НК РФ.
На указанную налоговую норму Минфин России сослался и в Письме от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468, подчеркнув при этом, что затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться организацией за счет ее чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов.
Но если все дело в упомянутой налоговой норме, которая налагает запрет на признание в составе расходов, учитываемых при налогообложении, любых видов вознаграждений, не поименованных в трудовом договоре, то обойти ее довольно просто, по меньшей мере технически. Для этого организации достаточно предусмотреть в условиях трудовых договоров или иных локальных нормативных документов такой вид поощрения работника, как вручение ему ценных подарков к праздничным датам.
Однако главная задача заключается в обосновании указанных расходов с точки зрения их экономической оправданности. Так, в Письме N 03-03-06/2/26291 Минфин России не преминул напомнить о критериях признания расходов, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В данном случае, полагаем, единственно возможный для организации вариант признания расходов на подарки — также связать (пусть даже формально) вручение подарка сотрудникам с их трудовыми достижениями. В случае с новогодними подарками этот подход, полагаем, не вызовет претензий со стороны контролирующих органов. Не должно возникнуть подобных претензий и в случае вручения подарка сотруднику по случаю его юбилея (разумеется, если в документах на операцию в качестве основания для передачи подарка будет указано добросовестное выполнение сотрудником трудовых обязанностей).
Обоснование вручения ценных подарков к праздникам 23 Февраля и 8 Марта трудовыми успехами работников, на наш взгляд, не имеет никаких шансов.
Вместо заключения
Организация должна самостоятельно принять решение, использовать или нет вышеупомянутые рекомендации относительно порядка учета в расходах на оплату труда затрат, связанных с приобретением и вручением сотруднику ценного подарка.
Если решение будет отрицательным, ей нужно учесть один момент. В бухгалтерском учете стоимость подарка признается прочим расходом (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <3>). В налоговом учете его стоимость, согласно п. п. 16, 21 ст. 270 НК РФ, не учитывается при налогообложении прибыли. Как следствие, появляется постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) — см. п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <4>.
———————————
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *