Убыток от реализации ОС в налоговом учете

Пошаговая инструкция

29 июня Организация осуществила реализацию автомобиля Ford Mondeo покупателю ООО «Технология» по цене 401 200 руб. (в т. ч. НДС 18%). В этот же день автомобиль Ford Mondeo был снят с учета в ГИБДД.

Амортизация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли начислялась линейным способом. Амортизационная премия по реализованному ОС применялась в размере 30%.

Остаточная стоимость основного средства (БУ = 647 856 руб., НУ=453 499,20 руб.) превысила выручку от реализации.

Стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами.

Реализация производится до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию автомобиля.

Оставшийся срок его полезного использования — 48 месяцев.

02 июля поступила оплата от покупателя на расчетный счет в размере 401 200 руб.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Реализация ОС
29 июня 62.01 91.01 401 200 401 200 340 000 Выручка от реализации ОС Передача ОС
26 02.01 13 497 9 447,90 9 447,90 Начисление амортизации за последний месяц
02.01 01.09 26 994 18 895,80 18 895,80 Списание накопленной амортизации
01.09 01.01 674 850 472 395 472 395 Списание первоначальной стоимости ОС
91.02 01.09 647 856 453 499,20 453 499,20 Списание остаточной стоимости ОС
91.02 68.02 61 200 Начисление НДС с выручки
Выставление СФ на отгрузку покупателю
29 июня 401 200 Выставление СФ на отгрузку Счет-фактура выданный на реализацию
61 200 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
Снятие с регистрационного учета авто
29 июня Снятие авто с учета в ГИБДД Регистр сведений Регистрация транспортных средств —
Снятие с регистрационного учета
Отражение в НУ суммы убытка от реализации ОС
29 июня 97.21 99.01.1 113 499,20 113 499,20 Перенос суммы убытка от реализации ОС на оставшийся СПИ (НУ) Операция, введенная вручную — Операция
Поступление оплаты от покупателя
02 июля 51 62.01 401 200 401 200 Поступление оплаты от покупателя Поступление на расчетный счет —
Оплата от покупателя
Учет ежемесячной суммы убытка в составе косвенных расходов по НУ
31 июля 91.02 97.21 2 364,57 2 364,57 Учет ежемесячной суммы убытка в составе косвенных расходов (НУ) Закрытие месяца —
Списание расходов будущих периодов

Начало примера смотрите в публикациях:

  • Приобретение авто
  • Принятие к учету ОС с амортизационной премией

Реализация ОС

Нормативное регулирование

Реализацией признается передача права собственности на товар (в т.ч. и на ОС) на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). При этом организации должны учесть доходы и расходы, связанные с приобретением и продажами.

Доходы:

  • В БУ выручка от реализации ОС относится к прочим доходам и отражается по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, план счетов 1С). Доходы признаются в момент перехода права собственности на основное средство (п. 12 ПБУ 9/99).
  • В НУ доходом является выручка от реализации ОС без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Дата получения дохода при методе начисления — дата перехода права собственности на ОС (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы:

  • В БУ это остаточная стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (демонтаж, транспортировка, оценка и др.)(п. 5, п. 9 ПБУ 10/99). Расходы в БУ отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99, план счетов 1С).
  • В НУ в сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации, также, как и в БУ, включают остаточную стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (ст. 249 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если осуществляется реализация ОС, в отношении которого ранее применялась амортизационная премия, то премию необходимо восстановить, если:

  • объект реализуется лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, ранее, чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию.

Изучить подробнее на примере Восстановление амортизационной премии при реализации ОС

НДС

Реализация ОС подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на дату отгрузки (передачи) ОС (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. 147 НК РФ).

Датой отгрузки ОС признается (пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ):

  • дата составления акта приема-передачи (например, ОС-1) — для движимого имущества;
  • дата передачи покупателю по акту приема-передачи, независимо от даты государственной регистрации перехода права собственности, — для недвижимого имущества.

Особенности исчисления налоговой базы и применяемая ставка НДС зависят от того, как учитывался входной НДС при приобретении ОС:

  • НДС не включался в стоимость ОС (п. 1 ст. 154 НК РФ):
    • налоговая база — договорная стоимость реализуемого ОС;
    • ставка НДС — 18%.
  • НДС включался в стоимость (если реализованное ОС было приобретено у неплательщика НДС) (п. 3 ст. 154 НК РФ):
    • налоговая база — прибыль от реализации ОС, представляющая разницу между договорной стоимостью реализуемого ОС и его остаточной стоимостью;
    • ставка НДС — 18/118%.

При реализации ОС восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке, не надо, даже если ОС продано с убытком (п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.01.2015 N 03-07-11/422).

Сумма начисленного НДС отражается по Дт 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Учет в 1С

Реализация ОС оформляется документом Передача ОС в разделе ОС и НМА — Выбытие основных средств — Передача ОС.

В шапке документа указывается:

  • Событие ОС — описание события по передаче ОС. В нашем примере — Продажа, имеющая Вид события ОС — Передача;
  • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем.

В нашем примере расчеты по договору ведутся в рублях PDF. В результате выбора такого договора в документе Передача ОС автоматически устанавливаются следующие субсчета для расчетов с покупателем:

  • Счет расчетов — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • Счет авансов — 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

В случае необходимости счета расчетов с покупателем можно поправить в документе вручную или настроить автоматическое подставление других счетов расчетов с контрагентом.

На вкладке Основные средства указывается:

  • Основное средство — реализуемое ОС, выбирается из справочника Основные средства;
  • Счет доходов — 91.01 «Прочие доходы»;
  • Субконто — аналитическая статья учета прочих доходов и расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы, Вид статьи — Реализация основных средств;
  • Счет НДС — 91.02 «Прочие расходы»;
  • Счет расходов — 91.02 «Прочие расходы». Для аналитического учета по счету учета прочих расходов будет подставляться то же Субконто, что и для прочих доходов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 62.01 Кт 91.01 — выручка от реализации ОС;
  • Дт 91.02 Кт 01.09 — списание остаточной стоимости;
  • Дт 91.02 Кт 68.02 — начисление НДС с реализации ОС;
  • Дт 26 Кт 02.01 — начисление амортизации за месяц выбытия ОС;
  • Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
  • Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости;

Контроль

Расчет ежемесячной суммы амортизации:

Расчет финансового результата:

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа реализации ОС и форму инвентарной карточки для учета ОС. В 1С используется Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1) и Инвентарная карточка ОС (ОС-6).

Бланк можно распечатать по кнопке Печать — Акт о приеме передачи ОС (ОС-1) документа Передача ОС. PDF

На основании данного акта производится запись о выбытии в инвентарной карточке реализованного ОС, которая прилагается к акту о приеме и передачи ОС (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Бланк можно распечатать по кнопке Инвентарная карточка ОС (ОС-6) справочника Основные средства. PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль реализация ОС отражается:

Лист 02 Приложение N 3: PDF

  • стр. 010 — количество выбывших ОС;
  • стр. 020 — количество выбывших ОС с убытком;
  • стр. 030 — выручка от реализации ОС;
  • стр. 040 — остаточная стоимость ОС;
  • стр. 060 — убыток от реализации ОС.

Отражение в НУ суммы убытка от реализации ОС

Если остаточная стоимость ОС с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком.

Убыток от реализации ОС по НУ не может быть полностью учтен в момент реализации ОС. Он включается в состав косвенных (прочих) расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС, определяемого как разница между установленным сроком полезного использования ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Убыток по БУ полностью учитывается в момент реализации (п. 31 ПБУ 6/01).

Определение суммы убытка

Сумму убытка, подлежащую равномерному списанию в НУ, можно определить с помощью отчета Регистр информации о финансовых результатах от реализации ОС и НМА в разделе Отчеты — Налог на прибыль — Регистры налогового учета — Регистр формирования отчетных данных — Финансовые результаты от реализации ОС и НМА.

Типового документа для отражения в НУ операции учета суммы убытка от реализации ОС в 1С нет.

Поэтому предлагаем убыток от реализации ОС по НУ отразить проводкой Дт 97.21 Кт 99.01.1:

  • по дебету счета 97.21 — отражается перенос убытка на будущее для автоматического включения убытка в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС;
  • по кредиту счета 99.01.1 — исключается убыток из расходов текущего периода в НУ.

Данная операция отражается с помощью документа Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.

В документе указывается:

  • Дата — дата реализации ОС;
  • Сумма — не указывается, т.к. в БУ убыток признавался единовременно при оформлении документа Передача ОС.

В справочнике Расходы будущих периодов указываются параметры признания убытка от реализации ОС в НУ:

  • Вид для НУ — Убытки от реализации амортизируемого имущества;
  • Сумма — 113 499,20, т.е. сумма убытка по НУ;

Сумма в справочнике Расходы будущих периодов указывается только справочно. Для расчета ежемесячной суммы убытка используется сумма, указанная по счету 97.21, т.е. Сумма НУ Дт документа Операция, введенная вручную.

  • Признание расходов — По месяцам;
  • Период списания с по — период, в течение которого убыток будет учитываться в прочих расходах по НУ. Задается начиная с месяца, следующего за реализацией, оканчивается последним месяцем СПИ по ОС.

Поступление оплаты от покупателя

В момент реализации ОС была отражена дебиторская задолженность покупателя по Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении оплаты от покупателя дебиторская задолженность погашается и формируется проводка Дт 51 Кт 62.01 (план счетов 1С).

Поступление оплаты от покупателя оформляется документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя на основании документа Передача ОС по кнопке Создать на основании — Поступление на расчетный счет.

Документ Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя можно:

  • ввести через раздел Банк и касса – Банк – Банковские выписки –кнопка Поступление;
  • загрузить из программы Клиент-банк или напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк.

В документе указывается:

  • от — дата оплаты покупателя, согласно выписке банка;
  • По документу № от — номер и дата платежного поручения покупателя, согласно выписке банка.
  • Плательщик — покупатель, который перечислил оплату;
  • Сумма — сумма оплаты в руб., согласно выписке банка;
  • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем.
  • Статья доходов — статья движения денежных средств. В нашем примере реализуются ОС, поэтому Статья доходов указывается с Видом движения — Выручка от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений).

Выбор Статьи доходов в документе оплаты от покупателя необходим для автоматического заполнения Отчета о движении денежных средств.

Документ формируем проводки:

  • Дт 51 Кт 62.01 – поступление оплаты от покупателя.

Учет ежемесячной суммы убытка в составе косвенных расходов по НУ

Ежемесячно до тех пор, пока убыток не будет списан в полном объеме, в меню процедуры Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Списание расходов будущих периодов.

Документ формирует проводки:

  • Дт 91.02 Кт 97.21 — признание в текущем месяце ежемесячной суммы убытка по НУ.

Расчет части суммы убытка в НУ, включаемой ежемесячно в состав прочих расходов, определяется путем деления всей суммы неучтенного убытка в НУ на оставшийся срок полезного использования.

В декларации по налогу на прибыль ежемесячная сумма списываемого убытка отражается в составе косвенных (прочих) расходов: PDF

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества».

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

  • Приобретение авто
  • Принятие к учету ОС с амортизационной премией
  • Реализация ОС с прибылью (восстановление амортизационной премии)

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

О налоговом учете ОС расскажем .

Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

Рассмотрим это правило на конкретном примере.

Пример

ООО «Шефстроймонтаж» в марте 2019 года реализовало устаревшую строительную технику за 118 000 руб. с НДС (НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб. Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев. Отразим эти операции в учете за март:

Результат продажи: 118 000 – 18 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

В марте 2019 года в бухучете появятся такие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отразили выручку;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 18 000 руб. (118 000 × 18 / 118) — начислили НДС с продажи;

Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

Начиная с апреля 2019 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по .

Воспользуемся условиями нашего примера.

Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В марте 2019 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

Продажа взаимозависимому лицу

Продажа сторонней организации

Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки

476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб.

476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.

Расчет суммы убытка

100 000 – 523 934,43 – 45 000

100 000 – 319 934,43 – 45 000

Результат для налогового учета

468 934,43 руб.

264 934,45 руб.

Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

Итоги

Изначально зная, что продажа имущества не принесет вашей компании дополнительный доход, будьте готовы правильно рассчитать и отразить в налоговых регистрах сумму убытка от реализации. Это избавит вас от возможной путаницы в учете и от дополнительных вопросов со стороны налоговых органов.

В.В. Олифиров, эксперт журнала «Российский налоговый курьер» Публикация подготовлена при участии специалистов
Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

Любая организация, как правило, стремится реализовать свое имущество с прибылью. Однако так получается не всегда. К примеру, фирма решила заменить устаревшее оборудование на новое. При этом рыночная цена на продаваемое оборудование невысока и финансовым результатом от реализации является убыток. О том, как отражать в налоговом и бухгалтерском учете такой убыток, читайте в статье.

Реализация основных средств осуществляется на основании договора купли-продажи или мены. При этом согласно требованию пункта 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств продавец и покупатель должны оформить акт приемки-передачи объекта. Форма такого акта № ОС-1 (для зданий или сооружений — форма № ОС-1а) утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Кроме того, данные об исключении объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6 и ОС-6а).

На основании правильно оформленных документов бухгалтер отражает операции по реализации и выбытию основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. Допустим, объект продан с убытком. В этом случае бухгалтеру нужно быть особенно внимательным, так как Налоговый кодекс и нормативные акты по бухучету устанавливают разные нормы по признанию полученного убытка. Рассмотрим их подробнее.

Отражение убытка в налоговом учете

Учет доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества организация должна вести пообъектно. Соответственно и результат от реализации — прибыль или убыток также определяется по каждому объекту амортизируемого имущества отдельно. Такой порядок налогового учета установлен в статье 323 НК РФ.

Порядок признания убытка

Выручка от продажи амортизируемого имущества согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ учитывается в составе доходов от реализации. Из этой суммы исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю, то есть НДС. Это следует из пункта 1 статьи 248 НК РФ.

Полученный доход налогоплательщик вправе уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией (пункты 1 и 3 ст. 268 НК РФ). Такими расходами могут быть затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества и другие — Налоговый кодекс не ограничивает этот перечень.

Прибыль или убыток от реализации основного средства налогоплательщик согласно статье 323 НК РФ определяет на дату признания дохода (расхода). Если организация в налоговом учете применяет метод начисления, доход от реализации основного средства признается в момент перехода права собственности на данный объект (п. 3 ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода доход от реализации этого объекта признается на дату поступления средств на счета в банках или в кассу организации. Основанием является пункт 2 статьи 273 НК РФ.

Если же в результате реализации основного средства получен убыток, то он приравнивается к прочим расходам и учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 Кодекса. Такой убыток включается в состав прочих расходов не сразу, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списывать убыток надо начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было реализовано.

Отражение убытка в декларации

Результаты от реализации основного средства отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — декларация). Выручка от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 060 приложения № 1 к листу 02 декларации. Остаточная стоимость реализованного основного средства вместе с расходами, связанными с его реализацией, приводится по строке 150 приложения № 2 декларации. Общая сумма убытка от реализации заносится в строку 200 приложения № 2, уменьшая тем самым итоговую сумму признанных расходов (строка 270). Таким образом, сумма полученного убытка фактически восстанавливается.

Кроме того, часть убытка от реализации, которую можно признать для целей налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ в текущем налоговом периоде, отражают по строке 090.

Отметим также, что сумму начисленной амортизации по реализованному основному средству следует включить в справочную строку 280 приложения № 2.

ПРИМЕР 1

В августе 2005 года ЗАО «Виста» реализовало прибор для геофизических исследований за 59 000 руб. (включая НДС — 9000 руб.). Этот прибор был принят к налоговому учету по первоначальной стоимости 120 000 руб. Поскольку данное основное средство относится к пятой амортизационной группе, по нему был установлен срок полезного использования 8 лет (96 мес.).

ЗАО «Виста» определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячной амортизации равна 1250 руб. (120 000 руб. : 96 мес.). Срок фактической эксплуатации до момента реализации прибора равен 38 месяцам, а сумма начисленной по нему амортизации за этот период — 47 500 руб. (1250 руб./мес. х 38 мес.).

Сумма расходов, связанных с реализацией прибора (оплата услуг сторонних организаций), — 1180 руб. (включая НДС — 180 руб.).

Сумма выручки от реализации прибора в налоговом учете — 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.). Она отражается по строке 060 приложения № 1.

Остаточная стоимость прибора в сумме 72 500 руб. (120 000 руб. – 47 500 руб.) и сумма расходов, связанных с реализацией, — 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) — включены в строку 150 приложения № 2 к листу 02 декларации.

В результате продажи прибора в налоговом учете был получен убыток в сумме 23 500 руб. (50 000 руб. – 72 500 руб. – 1000 руб.), который указывается в строке 200 приложения № 2.

Сумма данного убытка включается в состав прочих расходов равномерно в течение 58 месяцев (96 мес. – 38 мес.), то есть по 405 руб. ежемесячно.

В декларации за 9 месяцев 2005 года по строке 090 приложения № 2 отражается часть признанного убытка от реализации геодезического прибора за сентябрь в сумме 405 руб.

Образец заполнения фрагментов приложений № 1 и 2 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2005 года, в которых отражается реализация прибора, представлен в табл. 1 и 2.

Хранение подтверждающих документов

Теперь обратим внимание на сроки хранения документов, подтверждающих суммы полученных убытков от реализации основных средств. Общий срок, в течение которого налогоплательщик должен обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы, составляет четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В то же время в пункте 4 статьи 283 Налогового кодекса сказано: документы, подтверждающие объем понесенного убытка, надо хранить в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Следовательно, хранить такие документы необходимо в течение большего из сроков, приведенных в указанных статьях Кодекса.

Таблица 1. Доходы от реализации (фрагмент приложения № 1 к листу 02)

Показатели

Код строки

Сумма (руб.)

Выручка от реализации амортизируемого имущества

50 000

Таблица 2. Расходы, связанные с производством и реализацией (фрагмент приложения № 2 к листу 02)

Показатели

Код строки

Сумма (руб.)

Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с реализацией

73 500

Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке

23 500

Отражение убытка в бухучете

Как установлено пунктом 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», поступления от продажи объектов основных средств признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов. Затраты, связанные с продажей таких объектов, являются операционными расходами. На это указано в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы и расходы от списания основных средств отражаются в бухгалтерском учете в полном объеме в отчетном периоде, к которому они относятся. Это установлено пунктом 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма убытка от реализации основного средства признается сразу, а в налоговом учете — в последующих периодах. В результате согласно пункту 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к формированию в бухучете отложенного налогового актива.

В последующие отчетные периоды отложенный налоговый актив будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. 14 ПБУ 18/02).

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что первоначальная стоимость, срок полезного использования прибора и метод начисления по нему амортизации в бухгалтерском учете те же, что и в налоговом.

В рабочем плане счетов ЗАО «Виста» на счете 01 открыты следующие субсчета:

— 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

— 01-2 «Выбытие основных средств».

В августе 2005 года бухгалтер ЗАО «Виста» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

— 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) — оплачены услуги сторонней организации, связанные с продажей прибора;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 180 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

— 59 000 руб. — признан операционный доход от продажи прибора;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— 9000 руб. — начислен НДС с дохода, полученного от продажи прибора;

ДЕБЕТ 01-2 КРЕДИТ 01-1

— 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость прибора;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-2

— 47 500 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации прибора;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01-2

— 72 500 руб. (120 000 руб. – 47 500 руб.) — в составе операционных расходов учтена остаточная стоимость прибора;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— 5640 руб. (23 500 руб. х 24%) — признан отложенный налоговый актив.

Ежемесячно в течение 58 месяцев, начиная с сентября 2005 года, в бухгалтерском учете ЗАО «Виста» надо делать такую проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

— 97,24 руб. (5640 руб. : 58 мес.) — отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.>Убытки от реализации амортизируемого имущества

Налоговый учет убытка от реализации амортизируемого имущества

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

Выбытие амортизируемого имущества может произойти в связи с его: реализацией (продажей, меной); безвозмездной передачей; внесением в уставный капитал другой организации; списанием в связи с моральным или физическим износом или ликвидацией в связи с аварией или другими чрезвычайными происшествиями; списанием в связи с недостачей или хищением; передачей при реорганизации.

Положениями ст. 323 НК РФ установлено, что доходы и расходы по амортизируемому имуществу учитываются отдельно по каждому объекту. Также пообъектно на основании данных аналитического учета определяется прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов.

Убыток от реализации амортизируемого имущества исчисляется в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ. Так, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Сумму этого убытка организация должна определять на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ).

Убыток по операциям с амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли переносится на будущее по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ: убыток включается организацией в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования названного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта амортизируемого имущества. Это связано с тем, что в месяце реализации амортизация по такому имуществу еще будет начисляться (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Организация должна учитывать убыток от реализации амортизируемого имущества равномерно согласно правилам п. 3 ст. 268 НК РФ и в случае, когда это имущество реализуется не самой организацией-налогоплательщиком, а судебным приставом-исполнителем в ходе исполнительного производства (Письмо ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2006 по делу N А49-5694/05-304А/08).

Убыток, полученный организацией при реализации амортизируемого имущества, используемого в деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), является убытком, связанным с реализацией имущества, а не убытком, полученным в результате деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств. Поэтому при учете убытка от реализации амортизируемого имущества ОПХ следует также руководствоваться п. 3 ст. 268 НК РФ, а не положениями ст. 275.1 НК РФ, регулирующей деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2010 N 09АП-16266/2010 по делу N А40-13306/10-76-26/ПО).

Организацией может быть реализовано основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия. Если реализация произойдет до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, то сумма амортизационной премии в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Это правило применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.

На расчет срока, необходимого для списания убытка от продажи недоамортизированного основного средства, влияют повышающие и понижающие коэффициенты амортизации (повышающие коэффициенты не выше 2 — для объектов, работающих в агрессивной среде или при повышенной сменности, и не выше 3 — для предметов лизинга (п. п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ)). Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих или понижающих коэффициентов влечет за собой изменение срока полезного использования таких объектов: при применении повышающих коэффициентов — уменьшение, а при применении понижающих коэффициентов — увеличение (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Например, при реализации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, при амортизации которых применялся понижающий коэффициент 0,5, полученный убыток должен включаться в расходы равномерно в течение срока, который исчисляется как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации транспортного средства до даты его реализации (Письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-03-06/1/262, от 02.04.2008 N 03-03-06/2/34 и др.).

При определении фактического срока эксплуатации объекта амортизируемого имущества, исходя из которого исчисляется период списания убытка, не учитывается период нахождения данного объекта на консервации свыше трех месяцев. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ такое основное средство исключается из состава амортизируемого имущества, а после расконсервации срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Убыток от реализации амортизируемого имущества, которое фактически используется дольше установленного срока полезного использования, учитывается единовременно (Письмо Минфина России от 27.12.2005 N 03-03-04/1/454).

Чтобы правильно определить срок списания убытка по конкретному объекту амортизируемого имущества, организация должна в аналитическом учете отражать следующую информацию:

наименование объектов, реализованных с убытком;

количество месяцев, в течение которых убыток может быть включен в состав прочих расходов;

сумму расходов, приходящуюся на каждый месяц.

В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете сумма убытка от реализации амортизируемого имущества относится к расходам текущего периода и включается в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация. Поэтому на сумму убытка, который будет учтен для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете организации-продавца на дату реализации амортизируемого имущества образуется вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива.

Пример 1. ООО «Коммерсант» в феврале продало основное средство. Убыток от этой операции составил 240 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации проданного основного средства — 12 мес. В бухгалтерском учете сумма убытка отнесена к расходам февраля единовременно. В налоговом учете ежемесячно в течение 12 месяцев будет включаться в расходы по 20 000 руб. (240 000 руб. : 12 мес.). В феврале возникновение отложенного налогового актива в бухгалтерском учете отражено бухгалтерской записью:

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы»; К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).

В налоговом учете начиная с марта ежемесячно до полного погашения будет списываться часть убытка в размере 20 000 руб. Одновременно в бухгалтерском учете будет списываться отложенный налоговый актив:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; К-т 09 — 4000 руб. (20 000 руб. x 20%) — погашена часть отложенного налогового актива.

Данные об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества, и о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде, отражаются в декларации по налогу на прибыль организаций. Форма декларации, по которой следует отчитаться за 2010 г., и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, зарегистрированным в Минюсте России 2 февраля 2011 г. Для отражения убытка от реализации амортизируемого имущества в декларации организация должна заполнить лист 02, а также Приложения N N 1, 2 и 3 к листу 02. Заполнение декларации необходимо начинать с Приложения N 3 к листу 02.

В Приложении N 3 к листу 02 заполняются строки 010 — 060 и 340 — 360.

В строке 010 Приложения N 3 к листу 02 указывается общее количество объектов амортизируемого имущества, которые организация реализовала в отчетном (налоговом) периоде, а в строке 020 — число объектов, реализованных с убытком. В строке 030 отражается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, а по строке 040 — остаточная стоимость такого имущества и расходы, связанные с его реализацией.

Строки 010 — 030 Приложения N 3 к листу 02 заполняются в отношении всех объектов амортизируемого имущества, реализованных в отчетном (налоговом) периоде, включая основные средства, реализованные с прибылью.

По строкам 050 и 060 Приложения N 3 к листу 02 отдельно показываются сумма прибыли и сумма убытка, полученные от реализации амортизируемого имущества.

Показатели строк 030, 040 и 060 отражаются соответственно в строках 340, 350 и 360 Приложения N 3 к листу 02. В свою очередь показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также Приложений N N 1 и 2 к листу 02. Показатель строки 340 Приложения N 3 к листу 02 указывается в строке 030 Приложения N 1 к листу 02, показатель строки 350 — в строке 080 Приложения N 2 к листу 02, а показатель строки 360 — в строке 050 листа 02 «Убытки».

При расчете прибыли по строке 060 «Итого прибыль (убыток)» листа 02 данные строки 050 складываются с доходами, т.е. убыток от реализации амортизируемого имущества, показанный по строке 050, учитывается со знаком «плюс». В результате такого действия убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не учитывается. Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которая признана в налоговом учете, отражается по строке 100 Приложения N 2 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» и в составе строки 130 Приложения N 2 к листу 02.

Пример 2. ООО «Коммерсант» в ноябре 2010 г. реализовало станок с ЧПУ за 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). По данным налогового учета организации первоначальная стоимость основного средства равна 1 550 000 руб., сумма начисленной амортизации — 1 310 000 руб. Остаточная стоимость станка с ЧПУ на момент продажи — 240 000 руб. (1 550 000 руб. — 1 310 000 руб.). Расходы, связанные с реализацией данного основного средства, составили 5000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования станка с ЧПУ для целей налогового учета — 48 мес. Фактический срок его эксплуатации по ноябрь 2010 г. включительно — 38 мес. От реализации станка с ЧПУ ООО «Коммерсант» получило убыток в сумме 55 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб. — 240 000 руб. — 5000 руб.).

В целях налогообложения прибыли убыток от реализации станка с ЧПУ учитывается равномерно в течение 10 мес. (48 мес. — 38 мес.). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составляет 5500 руб. (55 000 руб. : 10 мес.). Сумма убытка включается в прочие расходы начиная с декабря 2010 г.

В декларации по налогу на прибыль за 2010 г. организация должна отразить данные убытка.

В Приложении N 3 к листу 02 организация указывает:

по строкам 010 и 020 — 1;

по строке 030 — 300 000 руб.;

по строке 040 — 240 000 руб.;

по строке 060 — 55 000 руб.

Показатели названных строк нужно отразить также по строкам 340, 350 и 360 Приложения N 3 к листу 02.

Затем показатель строки 340 (300 000 руб.) отражается по строке 030 Приложения N 1 к листу 02, показатель строки 350 (240 000 руб.) — по строке 080 Приложения N 2 к листу 02, а показатель строки 360 (55 000 руб.) по строке 050 листа 02.

По строке 100 Приложения N 2 к листу 02 указывается сумма убытка от реализации станка с ЧПУ, включаемая в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли в 2010 г., — 5500 руб.

На основании п. 3 ст. 268 НК РФ ООО «Коммерсант» будет признавать убыток от реализации станка с ЧПУ в течение 10 мес. Поэтому сумму этого убытка оно также отразит при заполнении деклараций по налогу на прибыль в 2011 г. В указанных декларациях будет заполняться только строка 100 Приложения N 2 к листу 02, в которой указывается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Так, в декларации за I квартал 2011 г. по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 ООО «Коммерсант» должно показать 16 500 руб. (5500 руб. x 3 мес.).

Т.Панченко

Аудитор

При продаже в отчетном (налоговом) периоде амортизируемого имущества с убытком организация должна представить в составе налоговой декларации специальное Приложение № 3 к Листу 02.

Признание убытка

Убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете единовременно на дату продажи этого основного средства.

В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Налоговый учет

Порядок ведения налогового учета в отношении выбывших основных средств регулируется ст. 323 НК РФ.

Аналитический учет по выбывшим основным средствам ведется пообъектно.

В аналитическом учете на дату реализации основного средства фиксируется сумма прибыли либо убытка по указанной операции.

При этом для целей налогообложения:

— прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

— убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период.

Service Temporarily Unavailable

В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования. Налоговый регистр по учету убытков от реализации основных средств может выглядеть так:

Наименование объекта

Дата реализации

Сумма убытка, руб.

Оставшийся срок полезного использования, мес.

Ежемесячная сумма списания убытка, руб.

Списан убыток в прошлые налоговые периоды,

руб.

Подлежит списанию в текущем налоговом периоде, руб.

январь

декабрь

Налоговая декларация

Для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией основных средств в налоговой декларации предусмотрено специальное приложение № 3 к Листу 02 (строки 010 – 060). Сумма выручки (стр. 010) включается в итоговую строку 340, сумма расходов (стр. 020) – в итоговую строку 350, а сумма убытка (стр. 060) – в итоговую строку 360 Приложения № 3 к Листу 02:

Фрагмент Приложения № 3 к Листу 02

Показатели

Код строки

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

в том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)

Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Затем данные из Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие приложения и Лист 02 в следующем порядке:

— сумма выручка из строки 340 переносится в строку 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 1 к Листу 02;

— сумма расходов переносится из строки 350 в строку 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 2 к Листу 02;

— сумма убытков переносится из строки 360 в строку 050 «Убытки» Листа 02.

Убыток от реализации основного средства отражается по мере его признания в соответствующем отчетном (налоговом) периоде по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к Листу 02.

Бухгалтерский учет

В связи с тем, что убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете на дату продажи, а в налоговом учете тот же убыток признается в течение оставшегося срока полезного использования, в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы на сумму убытка.

Образованные вычитаемые временные разницы (ВВР) следует отразить в специальном бухгалтерском регистре по учету разниц на дату продажи основного средства. В связи с образованием ВВР в бухгалтерском учете следует начислить отложенные налоговые активы (ОНА):

ОНА = ВВР х СТннп, где

СТннп – действующая ставка налога на прибыль.

Начисление (образование) ОНА в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль».

Постепенно по мере признания в налоговом учете убытка от продажи основного средства в бухгалтерском учете списываются вычитаемые временные разницы (в размере признанного убытка) и, соответственно, отложенные налоговые активы:

Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – списана часть ОНА, относящаяся к признанному в налоговом учете убытку.

Порядок учета постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств регулируется ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Вопрос

Организация сдает декларацию по налогу на прибыль ежемесячно и уплачивает налог исходя из фактической прибыли. В феврале реализовали основное средство в убытком. Сдали декларацию за январь-февраль 2015 г. и не заполнили Приложение № 3 к Листу 02. Обнаружили ошибку в мае, доплатили налог, сдали уточненную декларацию за январь-февраль. Применяем программу 1С, период 1 квартал уже закрыт.

В связи с этим у нас возникли такие вопросы:

1. Как правильно отразить в бухгалтерском учете доначисленный налог?

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует:

а) сформировать вычитаемые временные разницы на сумму убытка (в отдельном бухгалтерском регистре, записи в учете не производятся);

б) начислить отложенные налоговые активы в размере 20% от суммы образованных вычитаемых временных разниц: Дебет 09 Кредит 68.04.2;

в) списать вычитаемые временные разницы (в отдельном регистре) и отложенные налоговые активы, приходящиеся на убыток от продажи основного средства, признанный в налоговом учете в марте – мае 2015 г.: Дебет 68.04.2 Кредит 09.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует начислить недоимку по налогу на прибыль, выявленную в уточненной декларации за январь-февраль: Дебет 99 Кредит 68.04.1.

2. Как в декларациях по налогу на прибыль, начиная с марта, отражать по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 признаваемый пропорционально месяцам убыток: нарастающим итогом или нет?

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247, (п. 1 ст. 274 НК РФ). Прибылью российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Таким образом в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2015 год по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 следует отражать нарастающим итогом убыток от продажи основных средств, признаваемый в 2015 году:

— в декларации за 1 квартал – убыток, признаваемый в марте;

— в декларации за январь-апрель – убыток, признанный за 2 месяца (март-апрель);

— в декларации за январь-май – убыток, признанный за 3 месяца (март-май);

— и т.д. до конца года.

Если сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02, не спишется полностью в 2015 году, то в декларациях за 2016 год следует отражать только сумму убытка, признаваемого в 2016 году, также нарастающим итогом (но только в данном налоговом периоде):

— в декларации за январь – убыток, приходящийся на январь 2016 г.;

— в декларации за два месяца – убыток, приходящийся на январь-февраль 2016 г.;

— и т.д. до конца года.

Обратите внимание! Для правильного отражения в налоговых декларациях суммы убытка от продажи основных средств, налогоплательщик обязан вести учет данного убытка в специальном аналитическом налоговом регистре, предусмотренном статьей 323 НК РФ.

Признание убытка от реализации амортизируемого имущества хоть и редкая, но важная операция в учете налога на прибыль. Не все бухгалтеры знают как правильно отразить убыток от реализации ОС в программах на платформе1С:Предриятие 8. К тому же эта операция связана с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов. Правильно отразить убыток от реализации ОС в налоговом учете и учете по ПБУ 18/02 поможет эта статья.

Согласно п.3 ст. 268 НК РФ:

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Реализация амортизируемого имущества в программах 1С:Предприятие 8 чаще всего отражается документом «Передача ОС». Этот документ формирует проводки в налоговом учете по налогу на прибыль по выручке и по списанию остаточной стоимости основных средств.

Выручка отражается на счете 91.01 (91.01.1 в УПП и КА) на статье прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств», также на счете во втором субконто учитывается проданное основное средство.

Расходы, отражаемые документом «Передача ОС», составляют остаточную стоимость, которая списывается с кредита счета 01.09 в дебет счета 91.02 (91.02.1 в УПП и КА). Субконто на счете те же, что и в проводке по выручке. Напомним, что мы говорим сейчас только о проводках по виду учета «НУ».

В соответствии с федеральным законом №206-ФЗ от 29.11.12 с 2013 года в состав расходов следует включать восстанавливаемую амортизационную премию.

Вообще говоря, в расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, также могут включаться расходы, непосредственно связанные с реализацией: по обслуживанию, хранению, упаковке и транспортировке. В самом документе «Передача ОС» их отразить не получится, они могут быть отражены, например, документами «Поступление товаров и услуг» или ручными операциями.

После отражения в налоговом учете всех доходов и расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, мы получим некоторый финансовый результат. Он может оказаться прибылью или убытком. Проверить это поможет типовой отчет «Регистр-расчет фин. результатов от реализации амортизируемого имущества», он в том числе учитывает и расходы, связанные с реализацией.

Если мы получили убыток, то его нужно признавать в составе расходов равномерно в течение остаточного срока полезного использования. Для таких операций в программе используется отражение убытка в составе расходов будущих периодов. Перенесем убыток на счет 97.21 (97.03 в УПП и КА) с помощью ручной операции:

НУ: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на сумму убытка

ВР: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на минус сумму убытка

Как оформляется данная операция:

  • дата операции = дата реализации ОС
  • бухучета нет, потому что переносим убыток только в соответствии с требованиями НК РФ
  • по кредиту используем счет 91.09, т.к. доходы у нас сформированы на счетах 91.01 и 91.02 и 91.09 является для них как бы «группировочным», синтетическим
  • важно не указывать субконто на счете 91.09, иначе программа не сможет закрыть 91ый счет
  • формируем временные разницы, т.к. сумма убытка признается в БУ в периоде реализации ОС, а в НУ — равномерно в последующих периодах

Справочник РБП заполняем так:

  • Наименование — любое, но удобнее написать что-то вида «Убыток от реализации <Наименование ОС>». Или можно завести папку в справочнике с именем «Убытки от реализации ОС» и в нем уже создавать РБП просто с наименованием ОС.
  • Вид РБП — Убытки от реализации амортизируемого имущества (в УПП и КА — прочее, т.к. вид в этих конфигурациях определяется счетом 97.03)
  • Способ признания расходов — по месяцам
  • Дата начала — первый день месяца, следующего за месяцем продажи ОС
  • Дата окончания — нужно прибавить остаточный срок полезного использования в месяцах и вычесть один день.
  • Сумма — сумма убытка (по модулю)
  • Счет — 91.02 (счет НУ 91.02.1 в УПП и КА)
  • Субконто — статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».
  • Вид актива — любой, т.к. в БУ этот РБП не отражается

При списании РБП в процедуре закрытия месяца будут признаваться расходы в НУ в виде проводок:

Дт 91.02 (91.02.1 в УПП и КА) Кт 97.21 (97.03) сумма за месяц

В декларацию по налогу на прибыль такие расходы попадают в строку 100 прил. 02 листа 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода».

В нашем продукте «Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02» реализованы две проверки, связанные с реализацией амортизируемого имущества:

  • проверка отнесения сумм убытка на счета РБП
  • проверка заполнения справочника РБП

Если у Вас есть другие вопросы, связанные с ведением учета по ПБУ 18 в программах 1С:Предприятие 8, вы можете найти ответ на них в наших статьях

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Cписываем убыток от реализации основного средства

Компания ГАРАНТ

Основное средство реализуется до окончания срока его полезного использования. В налоговом учете ускоренная амортизация не начислялась. Как списывается в бухгалтерском и налоговом учете убыток от реализации основного средства?

Налог на прибыль

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

То есть убыток от реализации основного средства не включается единовременно в полной сумме в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

На основании п. 5 ст. 259.1 НК РФ списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417).

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи основных средств признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их продажей, — прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, Инструкция указывает, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с данного субсчета на счет 91.

В результате в данном случае в учете организации будут сформированы следующие записи:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана начисленная по данному объекту амортизация;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств;

Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражена реализация основного средства по цене, согласованной сторонами;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по реализации основного средства;

Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
— поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 99 Кредит 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— отражен финансовый результат (убыток) от реализации основного средства.

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма убытка, образовавшегося при продаже основного средства, в полном объеме участвует при определении конечного финансового результата организации (бухгалтерской прибыли (убытка)) за отчетный период.

Принимая во внимание, что убыток от реализации основного средства в налоговом учете учитывается в особенном порядке, в бухгалтерском учете организации (в случае, если организация применяет ПБУ 18/02) подлежит отражению отложенный налоговый актив (п.п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Тогда дополнительно к приведенным выше записям в учете необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

— в момент реализации основного средства
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен отложенный налоговый актив;

— ежемесячно (с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства)
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— частично погашен отложенный налоговый актив.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *