Учет агентского вознаграждения у агента

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок начисления НДС, выставления и регистрации счетов-фактур у принципала зависит от того, от чьего имени реализованы товары (работы, услуги): от вашего имени или от имени агента.

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг от своего имени

Начисляйте НДС, выставляйте и регистрируйте счета-фактуры в обычном порядке — так же, как если бы вы продавали товары напрямую, без посредников.

Начисляйте НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Если был аванс за товары (работы, услуги), то начисляйте НДС дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@):

  • на день, когда ваш агент получил предоплату;
  • на день, когда агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).

Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактуру выставляйте покупателю не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки агентом товаров (работ, услуг) или с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент сообщал вам об отгрузке и получении предоплаты.

Регистрируйте счета-фактуры в книге продаж в хронологическом порядке в том квартале, когда произошла отгрузка или когда был получен аванс (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж).

Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была отгрузка или получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг от имени агента

Счета-фактуры покупателям выставляет агент, а вам он передает их копии. На основе этих копий вы начисляете НДС и выставляете счета-фактуры агенту. Покупателю счета-фактуры вы не выставляете.

Получите от агента копию счета-фактуры, который он выставил покупателю на отгрузку товаров (работ, услуг) или на аванс.

Вы можете договориться с агентом, чтобы вместо копий он передавал вам данные из выставленных счетов-фактур в любой удобной для вас форме.

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных им товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент сообщал вам об отгрузке и получении предоплаты.

Начислите НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Если был аванс за товары (работы, услуги), то начисляйте НДС дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@):

  • на день, когда ваш агент получил предоплату;
  • на день, когда агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).

Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Выставите агенту счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки агентом товаров (работ, услуг) или с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В счет-фактуру включите данные из копии счета-фактуры, которую передал вам агент (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Если в копии счета-фактуры агента были его собственные товары (работы, услуги), то в свой счет-фактуру их не включайте.

Дата у счета-фактуры агенту должна быть такой же, как у счета-фактуры, который агент выставил покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Если агент выставил покупателям несколько счетов-фактур в один день, то вы можете выставить ему один сводный счет-фактуру, включив туда данные из всех этих счетов-фактур (пп. «а», «ж», «з», «и», «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Зарегистрируйте счет-фактуру, который вы выставили агенту, в книге продаж в квартале отгрузки или получения аванса (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж). При этом:

  • в графе 2 укажите код (пп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

— «01» — счет-фактура на отгрузку товаров (работ, услуг);

— «27» — сводный счет-фактура на отгрузку, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

— «02» — счет-фактура на полученный аванс;

— «28» — сводный счет-фактура на авансы, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

  • в графе 7 — название покупателя, которому агент отгрузил товары (работы, услуги) или от которого получил аванс (пп. «к» п. 7 Правил ведения книги продаж);
  • в графе 8 — ИНН и КПП покупателя (пп. «л» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Не заполняйте графы 7 и 8, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения книги продаж);

  • в графе 9 — название вашего агента (пп. «м» п. 7 Правил ведения книги продаж);
  • в графе 10 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была отгрузка или получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок получения и регистрации счетов-фактур на покупку товаров (работ, услуг) и на уплаченный аванс зависит от того, как проходит покупка по агентскому договору: от вашего имени или от имени агента.

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг от своего имени

Если агент действует от вашего имени, то счет-фактуру на купленные товары (работы, услуги) или на уплаченный аванс продавец выставит напрямую вам, а не агенту (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

В книге покупок вы регистрируете счет-фактуру от продавца в обычном порядке и принимаете входной НДС к вычету.

Входной НДС по агентскому вознаграждению вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг от имени агента

Если агент действует от своего имени, то продавец выставляет счет-фактуру ему, а он перевыставляет этот счет-фактуру вам.

Получите от агента перевыставленный счет-фактуру, в котором будут отражены товары (работы, услуги), которые агент купил для вас.

К этому счету-фактуре агент должен приложить заверенную копию счета-фактуры, который продавец выставил агенту (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Может получиться так, что в копии счета-фактуры количество товаров (работ, услуг) и другие показатели будут больше, чем в счете-фактуре, который агент выставил вам.

Такое случается, когда агент одновременно покупает у одного продавца товары для вас и для себя или для других принципалов. Это нормально. Агент не должен включать в ваш счет-фактуру чужие товары (работы, услуги). Расхождения с приложенной копией не помешают вам получить вычет (Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/7473@)).

Если агент в один день купил для вас товары (работы, услуги) у нескольких продавцов, он может выставить вам один сводный счет-фактуру. В нем он отразит данные из всех счетов-фактур, которые продавцы выставили ему в этот день (пп. «а», «в», «д» п. 1, пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).

Зарегистрируйте счет-фактуру от агента в книге покупок за тот квартал, в котором у вас будут выполнены все условия для вычета «входного» НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Если по товарам (работам, услугам) вы хотите перенести вычет на будущее, то регистрируйте счет-фактуру в том квартале, на который переносите вычет.

При регистрации укажите:

  • в графе 2 — код (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

— «01» — счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

— «02» — счет-фактура от агента на уплаченный аванс;

— «27» — сводный счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

— «28» — сводный счет-фактура на уплаченные авансы;

  • в графе 9 — название продавца, у которого агент купил для вас товары (работы, услуги) (пп. «м» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 10 — ИНН и КПП продавца (пп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Не заполняйте графы 9 и 10, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «м», «н» п. 6 Правил ведения книги покупок);

  • в графе 11 — название вашего агента (пп. «о» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 12 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Включите «входной» НДС по счету-фактуре агента в общую сумму вычетов по итогам квартала, в котором у вас выполнены все условия для вычета или более позднего квартала, на который вы хотите перенести вычет (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ).

«Входной» НДС по агентскому вознаграждению вы также можете принять к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

Посреднические договоры — общие принципы

При заключении агентского договора принципал (комитент) поручает за вознаграждение агенту (комиссионеру) приобретать или продавать в его интересах товары, работы и услуги. Порядок заключения и осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется положениями главы 52 ГК РФ. Суть его заключается в поручении посреднику выполнения юридических и иных действий в интересах организации:

  • от своего имени, но за счет принципала;
  • от имени и за счет принципала.

По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.

Одним из основных положений является то, что такое соглашение может быть только возмездным. То есть за услуги комиссионера уплачивается вознаграждение. Порядок его начисления и условия оплаты следует прописать в заключаемом соглашении.

Когда заключаются агентские договоры, бухгалтерский учет нередко вызывает множество вопросов. У обеих сторон учет расчетов по посредническим соглашениям целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Рассмотрим особенности отражения операций в учете обеих сторон сделки.

Бухучет по агентскому договору у агента

Посредник не является собственником приобретаемых или покупаемых товаров и услуг в интересах принципала. То есть поступившие товары и услуги не могут быть признаны расходами, а переданные — доходами компании. В доходах будет отражена только сумма выставленного по договору агентского вознаграждения. С нее же необходимо будет исчислить и уплатить в бюджет НДС, если вы работаете на ОСНО. Поступление материальных ценностей в учете отражается на забалансовых счетах:

  • 002 — если поступили активы, приобретенные по поручению;
  • 004 — если поступили активы, которые агенту поручено реализовать.

Агентский договор: бухгалтерские проводки у комиссионера.

Дебет Кредит
Приобретение активов
Поставлены товары, работы, услуги продавцом 76 60
Отражено поступление материальных ценностей 002
Произведена оплата продавцу 60 51
Материальные ценности переданы комитенту 002
Реализация активов
Поступили ценности для продажи от комитента 004
Получена оплата от покупателя 51 62
Поступившая от покупателя предоплата перечислена принципалу 76 51
Проданы материальные ценности в интересах принципала 62 76
Списаны с забалансового учета активы 004
Учет оплаты услуг посредника
Начислено вознаграждение по посредническому соглашению 76 90
Начислен НДС с агентского вознаграждения 90 68
Поступило возмещение расходов и оплата посреднических услуг от комитента 51 76

Обратите внимание, что посредник не отражает в своем учете НДС по полученным и проданным в интересах комитента товарам и услугам. Счет-фактуру, полученный от поставщика, нельзя отражать в книге покупок. Его следует отразить в журнале учета полученных счетов-фактур и перевыставить принципалу в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Агентский договор: бухучет у принципала

Комитент не имеет взаимоотношений с реальным поставщиком или покупателем товаров и услуг. В учете все расчеты отражаются только с комиссионером. В учете организации поступление товаров и услуг отражаются в момент их фактического поступления на дату утверждения отчета агента. При приобретении комиссионером материальных ценностей в интересах компании вознаграждение агента следует учесть в их стоимости (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

Агентский договор: проводки у принципала.

Дебет Кредит
Приобретение активов
Поступили материальные ценности, приобретенные посредником в интересах компании 10, 41, 08 76
Поступили услуги, приобретенные посредником в интересах компании 20, 25, 26, 44 76
Отражен НДС по приобретенным через посредника активам 19 76
Вознаграждение комиссионера включено в стоимость материальных ценностей 10, 41, 08 76
Вознаграждение комиссионера отражено в расходах компании 25, 25, 26, 44 76
Отражен НДС по посредническим услугам 19 76
НДС предъявлен к вычету 68 19
Реализация активов
Товары переданы комиссионеру для продажи 45 41
Получены деньги от посредника (аванс или окончательная оплата) 51 76
Начислен НДС с аванса (в момент поступления денег от покупателя посреднику) 68 76
Товары проданы комиссионером 76 90
Начислен НДС со стоимости проданных комиссионером товаров 90 68
Списана стоимость проданных посредником активов 90 45
Зачтен НДС, исчисленный с аванса 76 68
Отражено вознаграждение комиссионера 44 76
Отражен НДС 19 76
НДС предъявлен к вычету 68 19

Агентский договор: налоговый и бухгалтерский учет

1. Договор агентский

2. НДС

3. Посредническая деятельность

Правовые основы агентского договора.

Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ:

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала».

В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В данном случае применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.

То есть, агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.

В рамках одного договора на агента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие — от имени своего принципала.

Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно оплачиваются аналогичные услуги.

При этом хочется обратить внимание на тот момент, что при отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Согласно статье 1007 ГК РФ стороны агентского договора могут ограничить друг друга в отдельных правах. Но об этом должно быть указано в договоре.

В соответствии со статьей 1007 ГК РФ:

«1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре».

Пункт 3 статьи 1007 ГК РФ запрещает в агентском договоре устанавливать положения, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории потребителей либо исключительно потребителям, находящимся или проживающим на определенной в договоре территории. Такие условия объявляются ничтожными.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если в договоре соответствующие условия отсутствуют, то отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Это определено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить об этом агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет будет считаться принятым.

В соответствии со статьей 1009 ГК РФ, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом. При этом агент остается ответственным за действия субагента перед принципалом. Более того, в агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента, заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с пунктом 1 статьи 187 ГК РФ субагент может действовать на основе передоверия.

Пунктом 1 статьи 187 ГК РФ установлено, что:

«Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность».

Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным статьей 976 ГК РФ.

Статья 1010 ГК РФ устанавливает основания, согласно которым агентский договор прекращается вследствие:

«отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом)».

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, могут применяться правила о договоре комиссии (глава 51 ГК РФ) или поручения (глава 49 ГК РФ), если они не противоречат нормам главы 52 «Агентирование» ГК РФ и существу агентского договора.

Правила, предусмотренные главой 49 и 51 ГК РФ, применяются в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени. Если агент действует от имени принципала, то в этом случае применяются правила договора поручения. Если агент действует от своего имени, то применяются правила договора комиссии.

Налог на добавленную стоимость у агента в рамках агентского договора.

Оказание услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС). Это установлено подпунктом 41 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи 156 НК РФ:

«Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров».

Бухгалтерский и налоговый учет у агента.

В бухгалтерском учете агента выручка, связанная с оказанием посреднических услуг, является доходом от обычных видов деятельности. Это определено пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее – ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете агента сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно открыть субсчет «Расчеты с принципалом».

Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Отметим, что в зависимости от предмета агентского договора различают порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций. Условно агентские сделки можно разделить на две группы:

— заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала;

— заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском учете агента посреднических операций.

Пример 1.

ООО «Принципал» поручил реализовать товар ООО «Агент» на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного и оплаченного товара ООО «Принципала».

После окончания срока действия агентского договора ООО «Агент» представил отчет ООО «Принципалу», согласно которому товар продан полностью.

В рассматриваемом примере агент участвует в расчетах.

Собственные расходы ООО «Агента» составили 2 500 рублей.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:

счет 004 «Товары, принятые на комиссию»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 51 «Расчетные счета»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору» (62-3);

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (68-2);

счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» (76-5);

счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);

счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);

счет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3);

счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль убыток от продаж»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
004 295 000 Получен товар от ООО «Принципала» на реализацию
62-3 «Расчеты с покупателями и подрядчиками по агентскому договору» 76-5 «Расчеты принципалом» 295 000 Отражена продажа товара покупателям
51 62-3 «Расчеты с покупателями и подрядчиками по агентскому договору» 295 000 Отражена оплата товара покупателем
76-5 «Расчеты с принципалом» 90-1 23 600 Начислено агентское вознаграждение (295 000 рублей х 8%)
90-3 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 3 600 Начислен НДС с агентского вознаграждения
90-2 26 2 500 Отражены собственные расходы ООО «Агент»
76-5 «Расчеты с принципалом» 51 271 400 Перечислены денежные средства Принципалу за вычетом комиссионного вознаграждения
90-9 «Прибыль / убыток от продаж» 99 17 500 Отражен финансовый результат у ООО «Агент»

Окончание примера.

Пример 2.

ООО «Принципал» заключило агентский договор с ООО «Агент» на предмет приобретения для него товаров с доставкой до места нахождения складов ООО «Принципала». Согласно договору вознаграждение ООО «Агента» составляет 3% от суммы сделки после утверждения отчета ООО «Принципалом».

ООО «Принципал» перечислил ООО «Агент» денежные средства на приобретение товара и расходов, связанных с приобретением товара сумме 944 000 рублей.

Рабочим планом счетов ООО «Агент» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующий субсчет:

76-5 «Расчеты с принципалом»

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
51 76-5 «Расчеты с принципалом» 944 000 Отражены денежные средства, поступившие от принципала для исполнения договора
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора» 51 696 200 Отражена предоплата поставщику за товар
60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора» 51 147 800 Отражена предоплата транспортной компании за доставку груза
76-5 «Расчеты с принципалом» 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками в рамках агентского договора» 844 000 Предоставлен отчет принципалу
62 90, 90-1 25 320 Отражено агентское вознаграждение (696 200+147 800) х 3%
90-3 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 3862,37 Начислен НДС с вознаграждения
76-5 «Расчеты с принципалом» 62 25320 Отражена оставшаяся сумма предоплаты от принципала в счет начисленного вознаграждения
76-5 «Расчеты с принципалом» 51 74680 Перечислена Принципалу оставшаяся сумма от перечисленной предоплаты
90-2 26 8 000 Отражены собственные расходы агента
90-9 «Прибыль убыток от продаж» 99 13457,63 Отражен финансовый результат агента

Окончание примера.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации услуг агента в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.

Для налогоплательщиков — агентов, определяющих доходы и расходы методом начисления в целях налогообложения прибыли датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Для налогоплательщиков — агентов, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу. Это подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 15 марта 2006 года №03-03-04/1/231.

Согласно статье 252 НК РФ:

«… налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса)».

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Таким образом, доходы, полученные агентом в рамках исполнения агентского договора в виде агентского вознаграждения, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли агента.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ денежные средства, полученные агентом в виде возмещения дополнительных расходов, понесенных в рамках агентского договора, не учитываются в целях налогообложения прибыли, при условии что эти затраты, по которым произошло возмещение не включались в состав расходов агента. Аналогичные выводы изложены в Письме Федеральной налоговой службы по городу Москве от 7 марта 2006 года №20-12/19605.

Бухгалтерский и налоговый учет у принципала.

В предыдущем разделе мы указывали, что принципал может поручить агенту либо продать товары (работы, услуги), либо приобрести товары (работы, услуги).

В бухгалтерском учете принципал выручку отражает только после получения отчета агента о факте выполнения им обязанностей по агентскому договору. Именно отчет агента подтверждает соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99:

«а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены».

Принципал для отражения товаров, переданных агенту на продажу, использует счет 45 «Товары отгруженные». Операция по передаче товара агенту отражается в бухгалтерском учете принципала путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После того, как право собственности на товары перейдет покупателю, принципал отражает у себя выручку по счету 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете суммы, причитающиеся агенту по агентскому договору, признаются расходами на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расчеты с агентом по оплате агентского вознаграждения ведутся на счете 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению».

Пример 3.

ООО «Принципал» поручил реализовать товар ООО «Агент» на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного товара ООО «Принципала» — 23 600 рублей. Агент участвует в расчетах. Себестоимость товара 175 000 рублей.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:

счет 45 «Товары отгруженные»;

счет 44 «Расходы на продажу»;

счет 51 «Расчетные счета»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору» (62-3);

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (68-2);

счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агентом» (76-5);

счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);

счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);

счет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3);

счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль убыток от продаж»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском учете ООО «Принципал» сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Ведение бухгалтерского учета агентом по агентскому договору

Агент совершает различные операции (например, продает-покупает товар и недвижимость, ищет клиентов, предоставляет юридические услуги и т.п.) от имени и с применением средств принципала, согласно составленного совместно договора, хотя в некоторых случаях он может действовать от собственного имени.

  • В зависимости от содержания соглашения он получает все права и обязанности в целях выполнения обязанностей перед заказчиком.
  • Агент получает деньги от заказчика, но они никакого отношения к нему не имеют, их необходимо перечислить на счет принципала, так как все вырученные средства принадлежат принципалу.
  • Поэтому после того, как агент получает деньги от заказчика, он обязан перечислить их на счет принципала. Оговоренную сумму для вознаграждения он оставляет на собственном счету.

Пунктами гл. 52 ГК РФ точно регламентирован порядок взаимодействия участников агентского договора. Оформление договора комиссии рассматриваются в ст. 1011 ГК РФ.

Вознаграждение, перечисленное агенту принципалом, требуется провести по одному из следующих счетов:

  • 90 «Продажи» (касается обычных форм деятельности);
  • 91 «Другие доходы и расходы».

Полученную за услуги сумму от заказчика агенту нельзя включить в расходы, следовательно, их не учитывают. Учитывать возможно только деньги, перечисляемые принципалом на счет агента в качестве вознаграждения за полученные услуги.

Согласно Инструкции № 94н Минфина РФ от 31.10.2000 расчеты оформляют по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», с открытием субсчета «Расчеты с принципалом».

Отразить проведение сделок по агентским договорам возможно по таким схемам:

Схемы проведения сделок по агентским договорам

Как ведется учет принципалами

Для проведения любых бухгалтерских операций по агентским договорам принципалы должны иметь отчеты агентов по сделкам. Без сведений из этих отчетов бухучет провести невозможно. Отчет должен сопровождаться всеми документами с подтверждением расходов.

Применяются следующие проводки:

Проводки

Упрощенная система

При применении упрощенной системы в налогообложении размер дохода от реализованных товаров и услуг зависит от условий, прописанных ст. 249 НК. От внереализационных форм доходности — на основе ст. 250 НК.

Перечисленные в ст.251 НК разновидности дохода учитываться не могут. Согласно этой статье принципал не уменьшает размер полученного дохода на сумму вознаграждения, начисленную агенту за его работу.

Исходя из содержания ст.249 НК в качестве доходов рассматриваются средства, вырученные путем продажи:

  • собственных товаров и услуг;
  • товаров или услуг, приобретенных ранее;
  • права на имущество.

Поступления могут быть как в денежном, так и натуральном выражении. Следовательно, при использовании УСНО величина дохода, полученного принципалом, не может быть уменьшена на сумму, выплаченную агенту. Последний сам удерживает вознаграждение из денег, поступивших к нему от заказчика в качестве оплаты, перед тем, как перечислить эти деньги принципалу. Все деньги, перечисляемые агентам, считаются доходами принципалов.

При продаже товара

Правила учета не отличаются от правил продажи напрямую, за исключением того, что продажа осуществляется через агента, поэтому совершенные операции нужно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему требуется открыть субсчет «Расчеты по агентскому договору».

Налоговый учет

У агента

За предоставление своих услуг агент получает оплату от принципала, это предусматривается договором. Именно она становится доходом агента для отражения в налоговой отчетности, базой для исчисления налога на прибыль. Других доходов от сделок по агентскому соглашению он иметь не может.

Размер базы налогообложения формируется без учета средств, переданных агенту:

  • на цели решения задач, поставленных условиями агентского договора;
  • в качестве компенсации затрат, сделанных им вместо принципала, если договором предписываются такие расходы.

Если агент пользуется общей системой налогообложения и обязан выплачивать НДС, то он также обязан исчислить и выплатить этот налог с полной суммы своего вознаграждения.

При использовании метода начисления учету подлежат только доходы за отчетный период, при этом учитывается не дата начисления денег на счет агента (п.1 ст.271 НК РФ). Отчетной датой становится день предоставления отчета агентом. Обычно это прописано в договоре.

Пунктами договора может быть предписано отчетной датой считать дату составления акта о принятии услуг принципалом.

Про бухгалтерский учет у агента при продаже товаров поведает это видео:

У принципала

  • Принципал получает от заказчика денежные средства за поставку товаров или работ. Полный размер такой выручки становится базой для налогообложения, так как именно принципал становится исполнителем услуг. Иными словами, это средства, полученные агентом в пользу принципала, за минусом НДС (ст.ст.248, 249 НК РФ).
  • Принципалом в счет расходов должны быть внесены, кроме самого агентского вознаграждения, полная стоимость предоставляемых услуг, если это отвечает условиям п. 1 ст.252 НК РФ.
  • Основанием для учета становится самая первая дата отгрузки товара или зачисления средств на счета. Принципал также обязан исчислить НДС с авансовых поступлений, так как они входят в общую величину дохода. Для этого требуется получить отчет от агента о поступлении средств на его счета.
  • Когда принципалом используется методика начисления, авансовые выплаты, перечисленные ему за предстоящее предоставление услуг, не могут стать базой для налога на прибыль (п.1 ст. 251 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *