Учет акцизов в бухгалтерском учете

Реализация (передача) подакцизных товаров

Отражение суммы акциза при реализации (передаче) подакцизного товара зависит от того, будет ли налогоплательщик принимать начисленную сумму акциза к вычету или нет.

В каких случаях налогоплательщик должен начислить акциз при реализации (передаче) подакцизного товара, см. Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров.

Предъявленную покупателю (получателю) сумму акциза учитывайте в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации товаров.

Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухучете указанную сумму налога отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации товаров.

Ситуация: может ли продавец учесть при расчете налога на прибыль суммы акциза, предъявленные покупателю?

Нет, не может.

Из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ следует, что на суммы акциза, предъявленные покупателю, налоговую базу по налогу на прибыль нужно уменьшить дважды:

  • исключить из доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ);
  • включить в стоимость реализованных подакцизных товаров (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Однако при таком подходе налоговая база по налогу на прибыль будет неизбежно занижена на сумму акциза. Поэтому Минфин России выпустил разъяснения, согласно которым суммы акциза, предъявленные покупателю, не нужно учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов (письма от 9 марта 2011 г. № 03-07-06/59, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/599). По разъяснениям представителей финансового ведомства, уточнения, внесенные в пункт 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ, не меняют этот порядок.

Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз предъявлен покупателю

ООО «Альфа» занимается производством пива. В мае организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра. Договорная стоимость реализованного товара – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб., акциз – 4660 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 23 600 руб. – отражена выручка от реализации пива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 4660 руб. ((400 бут. × 0,5 л + 100 бут. × 0,33 л) × 20 руб.) – начислен акциз при реализации пива.

Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз принимает к вычету продавец

ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в феврале продало нефтеперерабатывающему заводу ООО «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в мае. Договорная стоимость реализованного бензина – 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.). Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в мае. Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 10 500 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В феврале:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации прямогонного бензина;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 420 000 руб. (40 т × 10 500 руб.) – начислен акциз при реализации прямогонного бензина.

В мае:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 420 000 руб. – принят к вычету акциз, начисленный при реализации прямогонного бензина.

Начисление акциза при безвозмездной передаче подакцизных товаров отражайте в составе прочих расходов проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при безвозмездной передаче подакцизных товаров.

Если данные расходы не учитываются для целей налога на прибыль, возникают постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), которые необходимо отразить в бухучете организации следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

При реализации подакцизной продукции на территории России акциз начислите в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как отразить в бухучете сумму акциза, предъявленную покупателю при реализации товаров, если право собственности на эти товары к покупателю не перешло?

Порядок бухучета акциза в такой ситуации разработайте самостоятельно.

При определении налоговой базы по реализации подакцизных товаров момент перехода права собственности к покупателю значения не имеет. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты), а отгрузка предшествует оплате, то акциз начисляйте в момент отгрузки.

Порядок определения момента отгрузки для целей начисления акциза глава 22 Налогового кодекса РФ не регламентирует. Для целей начисления НДС ФНС России рекомендует признавать днем отгрузки дату первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Таким документом может служить, например, товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Такой же порядок возможно применить и для определения даты отгрузки в целях начисления акциза.

Порядок отражения в бухучете сумм акциза, предъявленных покупателю по подакцизным товарам, право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. В связи с этим организация может самостоятельно разработать такой порядок (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Поскольку отразить начисление акциза на счете 90 «Продажи» в данном случае нельзя (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99), используйте для этого счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему можно открыть отдельные субсчета, например:

  • субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
  • субсчет «Акцизы по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Тогда при отгрузке подакцизных товаров сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.

После того как покупатель оплатит товары и к нему перейдет право собственности на них, начисленную сумму акциза спишите в дебет счета 90-4 (91-2):

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 76 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»

– отражен акциз с выручки от реализации.

Пример отражения в бухучете суммы акциза, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности

Производственная фирма «Мастер»» 20 мая реализовала ООО «Альфа» 10 000 литров пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов. Отпускная цена – 460 200 руб. (в т. ч. НДС – 70 200 руб., акциз – 200 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 июня. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.

Приказом по учетной политике «Мастера» предусмотрены следующие субсчета к счету 45:

  • субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
  • субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи.

20 мая:

Дебет 45 Кредит 43
– 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

Дебет 45 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 70 200 руб. (460 200 руб. : 118 × 18) – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;

Дебет 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 200 000 руб. (10 000 л × 20 руб.) – начислен акциз со стоимости отгруженной продукции.

6 июня:

Дебет 51 Кредит 62
– 460 200 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 460 200 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 45 «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– 70 200 руб. – отражен НДС с выручки от реализации пива;

Дебет 90-4 Кредит 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– 200 000 руб. – отражен акциз с выручки от реализации пива.

Переработка давальческого сырья

В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом может возникнуть как у собственника давальческого сырья, так и у переработчика.

Стоимость переданных для переработки на давальческой основе материалов отразите на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10 (43)

– отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе.

Начисление акциза при передаче произведенных подакцизных товаров в переработку на давальческой основе отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.

Получение от переработчика сырья изготовленной из него продукции отразите проводками:

Дебет 20 (10) Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки и учтены в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 20 (10) Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в стоимости готовой продукции (материалов).

Если в результате переработки получены неподакцизные товары, то сумму акциза, уплаченного в бюджет по давальческому сырью, отнесите на стоимость полученной в результате переработки продукции (п. 1 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию так:

Дебет 20 (10) Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– учтена сумма акциза, начисленного при передаче в переработку, в стоимости готовой продукции (материалов, основных средств).

Если в результате переработки давальческого сырья произведен подакцизный товар, предъявленную переработчиком сумму акциза отразите в бухучете проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60

– отражен акциз, предъявленный переработчиком при передаче им подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья.

Если произведенный из давальческого сырья подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться организацией для производства другого подакцизного товара, сумму акциза, уплаченную переработчику, и сумму акциза, уплаченную в бюджет при передаче давальческого сырья, примите к вычету. В бухучете при этом сделайте следующие записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)

– подакцизный товар отпущен в производство другого подакцизного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, предъявленный переработчиком давальческого сырья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет при передаче давальческого сырья на переработку (если давальческим сырьем был подакцизный товар).

В учете организации-исполнителя поступление и переработку давальческих материалов отражайте проводками:

Дебет 003

– получены материалы, поступившие в переработку (в оценке, предусмотренной в договоре);

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…)

– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Дебет 90-2 Кредит 20

– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

– приняты заказчиком работы по переработке материалов;

Кредит 003

– переданы переработанные материалы заказчику.

Если в результате переработки получен подакцизный товар, то при его передаче начислите акциз (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) и предъявите его получателю товара (п. 1 ст. 198 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите проводкой:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по переданной собственнику сырья произведенной из него подакцизной продукции.

Операции с бензином и спиртом

Особый порядок начисления акциза применяется при:

  • получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Владельцы свидетельства на переработку прямогонного бензина акциз начисляют в момент получения прямогонного бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В бухучете приобретение прямогонного бензина отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)

– оприходован прямогонный бензин, полученный от поставщика.

Акциз начислите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при получении прямогонного бензина.

Указанную сумму акциза примите к вычету при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией прямогонного бензина в производство (п. 15 ст. 200 НК РФ).

Организации, имеющие свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, начисляют акциз на дату получения денатурированного этилового спирта. При этом датой получения денатурированного этилового спирта считается день его получения (оприходования) (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В бухучете приобретение денатурированного этилового спирта отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)

– оприходован денатурат, полученный от поставщика.

Акциз начислите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при получении денатурата.

Указанную сумму акциза примите к вычету при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией денатурата в производство (п. 11 ст. 200 НК РФ).

Передача товаров структурному подразделению

Порядок отражения суммы акциза при передаче товаров структурному подразделению организации для производства неподакцизных товаров зависит от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет.

Если подразделение выделено на отдельный баланс, передачу товара отразите проводкой:

Дебет 79-2 Кредит 43

– переданы изготовленные подакцизные товары структурному подразделению, которое выделено на отдельный баланс;

Дебет 79-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче подакцизного товара структурному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс для производства неподакцизной продукции.

Пример отражения в учете и начисления акцизов при передаче товаров структурному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс

Табачная фабрика «Альфа» в мае передала в свой магазин 10 000 сигарет с фильтром (500 пачек). Фактическая себестоимость переданных сигарет – 100 000 руб. Максимальная розничная цена пачки сигарет, установленная организацией, составляет 35 руб. Магазин выделен на отдельный баланс.

Для сигарет с фильтром установлена ставка акциза в размере 1250 руб. за 1000 штук плюс 12 процентов расчетной стоимости, но не менее 1680 руб. (ст. 193 НК РФ).

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму акциза по переданным для реализации сигаретам следующим образом:
(1250 руб. × 10 000 шт. : 1000 шт.) + (500 пач. × 35 руб. × 12%) = 14 600 руб.

Сумма акциза на 1000 сигарет составляет 1460 руб., что меньше установленного ограничения (1460 руб. < 1680 руб.). Следовательно, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет «Альфой», равна 16 800 руб. (1680 руб. × 10 000 шт. : 1000 шт.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 79 Кредит 43
– 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость переданных сигарет;

Дебет 79 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 16 800 руб. – начислен акциз при передаче сигарет в магазин.

При внутрибалансовых расчетах передачу подакцизного сырья и начисление суммы акциза по переданным товарам в бухучете отразите:

Дебет 20 (44) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»

– переданы произведенные подакцизные товары структурному подразделению организации, не выделенному на отдельный баланс, для производства продукции;

Дебет 20 (44) Кредит 68 «Расчеты по акцизам»

– начислена сумма акциза при передаче подакцизного товара структурному подразделению организации, не выделенному на отдельный баланс, для производства неподакцизной продукции.

Стоимость произведенных подакцизных товаров, переданных в структурное подразделение для собственных нужд (например, бензин для заправки служебного автомобиля или алкогольная продукция для корпоративного праздника), в бухучете признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99) и отражается в учете следующим образом:

Дебет 20 (23, 26, 44, 91-2) Кредит 43

– переданы изготовленные подакцизные товары в структурное подразделение организации для собственных нужд.

Следовательно, сумму акциза, начисленную при такой передаче, также отражайте в составе этих расходов (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ):

Дебет 20 (23, 26, 44, 91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче подакцизных товаров структурному подразделению организации для собственных нужд.

Если данные расходы не учитываются для целей налога на прибыль, возникают постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), которые необходимо отразить в бухучете организации следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация: как отразить в учете организации начисление акциза при передаче алкогольной продукции собственного производства для дегустации на выставке?

Включите сумму акциза в состав рекламных расходов.

Передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд признается объектом налогообложения по акцизам. Такое правило закреплено в пункте 1 статьи 181 и пункте 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Акциз следует начислить на дату передачи предназначенных для дегустации подакцизных товаров в подразделение, которое будет проводить данную дегустацию (п. 2 ст. 195 НК РФ). Поскольку такая передача происходит на безвозмездной основе, в налоговом учете суммы акциза, рассчитанные при передаче продукции на дегустацию, отнесите на увеличение расходов по указанным подакцизным товарам. Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ.

Чтобы избежать возникновения разниц, организация может предусмотреть такой же порядок и в бухучете, утвердив его приказом по учетной политике.

Затраты на дегустацию собственной продукции являются рекламными расходами. В бухучете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 43

– напитки, предназначенные для дегустации, переданы в структурное подразделение, отвечающее за работу на выставке;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз.

Продолжение >>

Торговая организация, впервые решившая заняться импортом алкогольной продукции, сталкивается со множеством вопросов. В данной статье поговорим об акцизных марках, которыми должна маркироваться (за некоторым исключением) ввозимая алкогольная продукция, о порядке их получения и учета.

Кто и в каком порядке приобретает акцизные марки?

Алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) в Российскую Федерацию, за исключением пива и пивных напитков, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции, по месту их регистрации (ст. 12 Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя, п. 2 Порядка маркировки ).

Ключевое определение. Акцизная марка — документ государственной отчетности, удостоверяющий законность оборота на территории РФ алкогольной продукции, осуществление контроля за уплатой налогов, а также является носителем информации единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС) и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории РФ алкогольной продукции в этой системе (п. 3 ст. 12 Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя).

Пунктом 5.1 ст. 12 Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя определены случаи-исключения из указанного правила. Так, ввозимая (импортируемая) в РФ алкогольная продукция не маркируется акцизными марками:

— при ввозе ее в качестве припасов в соответствии с установленными таможенным законодательством Таможенного союза особенностями совершения таможенных операций в отношении припасов;

— при помещении ее под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия;

— при помещении ее под таможенную процедуру беспошлинной торговли при наличии на этикетках, контрэтикетках алкогольной продукции надписи на русском языке «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли» или надписи аналогичного содержания на английском языке.

Правила приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции (далее — Правила) утверждены Приказом ФТС РФ от 07.10.2010 N 1849:

1. Акцизные марки могут быть приобретены только при условии их предварительной оплаты и принятия таможенным органом от организаций отчетов об использовании ранее выданных акцизных марок (п. 2 Порядка маркировки). Сумма денежных средств, предназначенных для приобретения акцизных марок и подлежащих внесению на счет Федерального казначейства, складывается из цены одной акцизной марки и количества бутылок (иной потребительской тары), для маркировки которых приобретаются акцизные марки (п. 3 Правил). В свою очередь, цена акцизной марки для маркировки алкогольной продукции установлена п. 2 Постановления Правительства РФ от 27.07.2012 N 775 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» и составляет 1 600 руб. (без учета НДС) за 1 000 акцизных марок. (В цену включены расходы, связанные с изготовлением марок, хранением их у изготовителя, доставкой в таможенный орган и фиксацией сведений о маркируемой алкогольной продукции в ЕГАИС, и не включены расходы, связанные с нанесением на нее сведений о маркируемой алкогольной продукции, передачей таких сведений в ЕГАИС и собственно маркировкой алкогольной продукции.)

2. Не позднее 60 дней до начала месяца, в котором планируется получение марок, импортер должен представить в уполномоченный таможенный орган (п. 4 Правил):

— заявление о выдаче марок с указанием вида алкогольной продукции, содержания этилового спирта в ней, объема маркируемой алкогольной продукции, емкости подлежащей маркировке потребительской тары алкогольной продукции, количества испрашиваемых марок;

— копию договора поставки алкогольной продукции;

— оригинал или копию документа, подтверждающего правомерность использования товарного знака на алкогольной продукции;

— копии сертификатов соответствия технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему (то есть подтвердить, что организация подключена к системе ЕГАИС);

— копию лицензии на право осуществлять деятельность в области оборота алкогольной продукции.

Количество марок, указанное организацией в заявлении, не может превышать общее количество, предусмотренное внешнеторговым договором для ввоза на территорию РФ, бутылок (иной потребительской тары), подлежащих маркировке. В случае возврата организацией уполномоченному таможенному органу ранее приобретенных для исполнения указанного в заявлении внешнеторгового договора акцизных марок (неиспользованных и (или) поврежденных) для исполнения данного внешнеторгового договора допускается повторное приобретение акцизных марок в количестве, не превышающем количество ранее возвращенных марок (п. 6 Правил).

3. Уполномоченный орган рассмотрит полученное от импортера заявление. Если представленные организацией документы соответствуют всем требованиям, то зарегистрирует его, один экземпляр возвратит организации, а сведения из заявления включит в заявку на изготовление акцизных марок (п. 7-11 Правил).

4. После того, как марки изготовлены (уполномоченный орган оповестит организацию об этом факте), организация-импортер должна представить в таможенный орган (на данные действия ей отведено три месяца) (п. 13-15 Правил):

— письменное обязательство об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением ;

— справку таможенного органа об отсутствии у организации задолженности по уплате таможенных платежей;

— документ, подтверждающий обеспечение исполнения обязательства организации.

Чем обеспечивается обязательство?

Исполнение названного выше обязательства организация должна обеспечить перечислением на счет таможни некой денежной суммы. Размер обеспечения определяется ФТС исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате по соответствующему виду алкогольной продукции при ее помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

5. После регистрации обязательства и принятия уполномоченным таможенным органом обеспечения исполнения обязательства акцизные марки выдаются импортеру. На последнего ложится обязанность обеспечивать сохранность акцизных марок при их транспортировке, хранении и использовании (в том числе третьими лицами) (п. 21, 24 Правил). Впоследствии на марки наносится штрихкод.

6. Если все акцизные марки использованы по назначению (подтверждается представлением в таможенный орган отчета), сумма обеспечения исполнения обязательств возвращается импортеру. При возврате поврежденных и (или) неиспользованных акцизных марок денежные средства не возвращаются. В случае неисполнения обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, перечисляются в федеральный бюджет в размере, кратном количеству акцизных марок, по которому обязательство не выполнено (п. 4 Порядка маркировки, п. 29 Правил).

7. Таможенный орган осуществляет контроль за использованием акцизных марок: после выпуска маркированной алкогольной продукции в соответствии с заявленной таможенной процедурой на оборотной стороне оригинала квитанции о получении акцизных марок, находящейся у организации, делается отметка о количестве использованных и оставшихся акцизных марок.

Кто в ответе за подлинность акцизных марок?

За правильность нанесения и подлинность акцизных марок несут ответственность собственники (владельцы) алкогольной продукции, осуществляющие в том числе ее импорт, поставки, розничную продажу (п. 6 ст. 12 Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя). То есть ответственность за правильность нанесения и подлинность акцизных марок по мере реализации продукции будет переходить от импортера к оптовому, а затем розничному продавцу.

Причем о нелегальности ввоза в РФ алкогольной продукции может свидетельствовать не только наличие поддельных марок, но и наличие марок, которые не обеспечивают возможность считывания сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием технических средств ЕГАИС (Информация Росалкогольрегулирования от 29.10.2013).

В случае выявления реализации алкогольной продукции без маркировки (с нечитаемым штрихкодом) либо с маркировкой поддельными марками на основании решения уполномоченного органа алкогольная продукция изымается из оборота (п. 1 ст. 25 Закона о госрегулировании производства и оборота алкоголя).

Утрата акцизных марок — не повод для возврата денежных средств

Постановление ФАС МО от 17.09.2013 по делу N А40-171649/12-122-1231 . В целях реализации внешнеторгового договора на поставку импортного алкоголя российская торговая организация получила в Центральной акцизной таможне (ЦАТ) акцизные марки (соответственно, обязалась использовать их по назначению). Акцизные марки были направлены производителю алкоголя (в Аргентину), но по дороге на автомобиль, перевозивший марки, было совершено разбойное нападение, марки похищены. Российская организация сообщила в ЦАТ о факте утраты марок, последняя предложила торговой организации перечислить в добровольном порядке денежные средства в связи с неисполнением обязательств об использовании акцизных марок. Указанное требование было выполнено, российская торговая организация уплатила 10 млн. руб.

Впоследствии организация-импортер обратилась в ЦАТ с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств на названную сумму. В удовлетворении заявления ей было отказано. Не помогло и обращение в суд, так как судьи трех инстанций, а также коллегия судей ВАС поддержали таможенный орган в этом вопросе: общество не выполнило принятые на себя обязательства, что и явилось основанием для зачисления денежных средств в размере 10 млн. руб. в федеральный бюджет. При этом организация, обращаясь в таможенный орган, квалифицировала спорные суммы как таможенные пошлины, налоги, в то время как по своей правовой природе они таковыми не являлись, а представляли собой суммы обеспечения исполнения обязательства. Факт утраты акцизных марок по обстоятельствам, не зависящим от организации, принципиального значения при решении данного вопроса не имеет.

Изменилось законодательство — настаивайте на возврате

Постановление ФАС ВВО от 15.11.2013 по делу N А43-25571/2012 . В период с 29.05.2012 по 11.07.2012 организация заказала в таможне акцизные марки «Алкогольная продукция до 9% включительно» для маркировки алкогольной продукции «Винный напиток» и «Игристые вина» на общую сумму 12 млн. руб. (применение марок такого вида предусматривалось действующим на тот момент законодательством). Постановлением Правительства РФ 27.07.2012 N 776, вступившим в силу 11.08.2012, в п. 3 Порядка маркировки были внесены изменения, которые привели к невозможности далее использовать марки старого образца для ввозимых алкогольных напитков. В этой связи организация обратилась в таможню с заявлением о возврате денежных средств в размере 10 млн. руб. (в части неиспользованных марок).

Таможенный орган посчитал, что возврат спорных денежных средств, а также их зачет в счет платы за новые акцизные марки законом не предусмотрены, и отказал организации в удовлетворении заявления. Однако суд, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу, что организация имеет право на возврат денежных средств, уплаченных за акцизные марки, так как организация фактически не могла использовать заказанные ею акцизные марки в связи с изменением правового регулирования.

Бухгалтерский учет

Получение импортером акцизных марок отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» (по цене приобретения) и кредиту счета учета расчетов (контрагент — Федеральное казначейство). Маркировка алкогольной продукции осуществляется до поставки товара, поэтому российская сторона передает акцизные марки либо поставщику, либо третьему лицу для оклеивания. Стоимость оклейки товара, предназначенного для покупателя, по договоренности сторон может быть уже включена в стоимость товара, а может оплачиваться отдельно. При передаче марок производителю (третьему лицу) их стоимость не списывается с баланса торговой организации, а переносится на другой субсчет к счету «Материалы» (10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»).

На практике стороны обязательно регулируют вопрос о распределении ответственности за сохранность акцизных марок. После их передачи поставщику (третьему лицу) ответственность переносится, как правило, на указанных лиц. Например, в договоре может содержаться условие, что в случае невозможности возврата по вине продавца переданных ему акцизных марок тот возмещает покупателю стоимость их изготовления, а также приходящуюся на невозвращенные марки часть обеспечения. Испорченные марки также передаются покупателю.

При получении от поставщика промаркированного подакцизного товара стоимость израсходованных материалов (марок) отражается либо в фактической себестоимости приобретенных товаров (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ), либо в составе расходов на продажу на счете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

В случае если условием контракта не предусмотрена выплата поставщиком компенсации за порчу акцизных марок, величину потерь в части их фактической себестоимости, а также в части обеспечительного платежа организация-импортер отразит в составе прочих расходов (пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ).

Пример

Согласно заключенному контракту российская торговая организация обязалась импортировать 50 000 бутылок вина виноградного натурального (код ТН ВЭД ТС — 2204) объемом 0,75 л по цене 300 руб. за единицу. С этой целью организация обратилась в таможню с заявлением о выдаче ей соответствующего количества акцизных марок, уплатив на счет казначейства плату за их изготовление. После того, как марки были готовы, организация обязалась использовать их строго по назначению, обеспечив данное обязательство перечислением на счет таможни денежной суммы. Российская торговая организация передала акцизные марки поставщику (стоимость услуг оклеивания входит в стоимость товаров). В процессе оклеивания было испорчено 10 марок, которые организация-импортер сдала на таможню. В итоге организации было поставлено 49 990 бутылок вина. Поставщик компенсировал российской торговой организации стоимость изготовления и выданного ею обеспечения исполнения обязательства в части недостающих марок. Стоимость израсходованных марок российская организация учитывает в стоимости товаров.

Для упрощения примера уплату таможенной пошлины и таможенного НДС не рассматриваем.

Рассчитаем сумму, подлежащую уплате импортером алкогольной продукции за изготовление акцизных марок.

Указанная сумма составит 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб. (50 000 шт. / 1 000 шт. х 1 600 руб. + 50 000 шт. / 1 000 шт. х 1 600 руб. х 18%).

Рассчитаем размер обеспечения исполнения обязательства, которое торговая организация должна перечислить на счет таможни.

В соответствии с Приказом ФТС РФ от 21.02.2012 N 303 сумма фиксированного размера обеспечения исполнения обязательства, подлежащая уплате за ввоз 1 л натурального вина, составляет 143 руб. Следовательно, размер обеспечения составит 5 362 500 руб. (143 руб. х 0,75 л х 50 000 шт.).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *