Учет драгоценных металлов

Учет драгоценных металлов, входящих в состав объектов нефинансовых активов

О. Лунина

Журнал «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7/2017

Какими нормативными документами регламентируется порядок обращения драгметаллов, входящих в состав основных средств, как необходимо вести их учет, каков порядок списания и утилизации таких основных средств?

Отдельные объекты нефинансовых активов автономного учреждения могут иметь в своем составе драгоценные металлы. Какими нормативными документами регламентируется порядок их обращения, как необходимо вести их учет, каков порядок списания и утилизации основных средств, содержащих драгоценные металлы? Эти и другие вопросы рассмотрим в данной статье.

C основными документами, регламентирующими порядок обращения с драгоценными металлами, являются:

  • Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»;

  • Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 (далее – Правила № 731);

  • Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденная Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 № 231н (далее – Инструкция № 231н).

Согласно п. 6 Правил № 731 организации обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, входящие в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей) и содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней.

Более подробно порядок обращения с драгоценными металлами изложен в Инструкции № 231н, которая разработана в соответствии с Правилами № 731.

Правила учета драгоценных металлов.

Учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях осуществляется организациями на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их использованием и обращением (п. 5 Инструкции № 231н).

Учет драгоценных металлов должен обеспечивать:

  • своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;

  • контроль их движения по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;

  • достоверность данных в составляемых формах отчетности.

Драгоценные металлы, используемые в процессе производства, расходуются в пределах утвержденных в организации норм расхода. Для государственных организаций нормы расхода утверждаются вышестоящей организацией (п. 6 Инструкции № 231н).

Учет данных активов ведется на бумажных носителях или в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 7 Инструкции № 231н).

Единицы измерения.

Согласно п. 8 Инструкции № 231н учет драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении осуществляется по наименованию, массе в граммах (в пересчете на химически чистый драгоценный металл), качеству (пробе, содержанию драгоценного металла), а также в стоимостном выражении.

Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче их на аффинаж осуществляется по наименованию, массе в граммах (в лигатуре и в пересчете на химически чистые драгоценные металлы).

Драгоценные металлы, входящие в состав комплектующих деталей, а также изделий, приборов, инструментов, оборудования, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, учитываются по их наименованию и массе (в пересчете на химически чистые драгоценные металлы). Драгоценные металлы в виде полуфабрикатов учитываются по их наименованию, массе в граммах (в лигатуре и в пересчете на химически чистые драгоценные металлы) и качеству.

Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, приборах, инструментах, оборудовании, изделиях отражаются в первичной учетной документации на основании сведений об их содержании, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (в том числе об устаревшем отечественном и импортном оборудовании) – по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

Детали, контакты, заготовки, полуфабрикаты из драгоценных металлов, их сплавов, химические соединения, содержащие драгоценные металлы, подлежащие взвешиванию, учитываются до их фактического израсходования в производстве по количеству и по массе; драгоценные металлы в растворах – по объему (массе) растворов и концентрации драгоценных металлов, по данным, определяемым химическими анализами.

Отдельному учету подлежит лом драгоценных металлов (изделия (продукция), содержащие драгоценные металлы, используемые для извлечения драгоценных металлов и утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, брак, возникший в процессе производства изделий (продукции), содержащей драгоценные металлы) (п. 10 Инструкции № 231н). Он учитывается по наименованию и качеству драгоценных металлов, качеству лома, общей массе лома и массе химически чистых драгоценных металлов, содержащихся в нем, а также в стоимостном выражении.

Аналогичным образом учитываются отходы драгоценных металлов.

Документальное оформление операций с драгоценными металлами.

В соответствии с п. 11 Инструкции № 213н организация должна обеспечить контроль и учет движения драгоценных металлов и драгоценных камней в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Все операции при этом должны оформляться первичными учетными документами, применяемыми в организации (на бумажном или электронном носителе), содержащими собственноручные или усиленные квалифицированные электронные подписи уполномоченных лиц.

Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции, их содержащей, в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые и другие места, установленные локальными актами организации) ведется в карточках складского учета материальных ценностей, книгах, журналах и иных документах, предусмотренных локальными актами организации (п. 12 Инструкции № 231н).

На каждую номенклатурную позицию, для каждого наименования и вида драгоценных металлов оформляется отдельная карточка складского учета, отдельная строка или отдельная страница в книгах, журналах и иных документах, которая содержит реквизиты, характеризующие учитываемые ценности:

  • наименование (золото, серебро, платина, родий, палладий, иридий, рутений, осмий);

  • вид;

  • размер (длина, ширина, толщина, диаметр);

  • проба или процентное содержание в растворе, сплаве;

  • масса химически чистых металлов и (или) общая масса сплава, соли, кислоты или других химических соединений, содержащих драгоценные металлы;

  • номер партии.

Записи в карточках, книгах учета и других документах строгой отчетности по драгоценным металлам и содержащим их изделиям производятся на основе оформленных в установленном порядке (п. 14 Инструкции № 231н):

  • актов (накладных) приемки-передачи основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

  • актов о приемке материалов;

  • инвентарных карточек учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

  • карточек учета материалов;

  • лимитно-заборных карт;

  • требований;

  • накладных;

  • актов выбытия;

  • товарных накладных и других форм первичной документации.

Записи операций по приходу и расходу драгоценных металлов и изделий (без снятия фактического наличия) производятся после осуществления каждой операции с выведением остатка на конец рабочего дня (смены).

Передача драгоценных металлов в любом виде и состоянии, в том числе в виде лома и отходов, между подразделениями организации и (или) подотчетными лицами осуществляется по применяемым в организации первичным учетным документам с указанием в них количества и массы ценностей.

Списание драгоценных металлов.

Списание драгоценных металлов, используемых в производстве, осуществляется только при документальном подтверждении их фактического расходования (п. 21 Инструкции № 231н).

Списание драгоценных металлов на ремонтные нужды, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и лабораторные работы оформляется актами списания, которые составляются комиссией в составе не менее трех человек, определенной приказом руководителя организации.

Списание драгоценных металлов по нормам без установления фактического расхода, который подтверждается документами (актами взвешивания, результатами анализов, замерами объемов, измерениями толщины покрытий и других физических параметров), не допускается.

Драгоценные металлы, находящиеся на рабочих местах в составе инструментов, оборудования, лабораторной посуды, приборов, независимо от степени их износа учитываются по массе, указанной в технической документации. Инструменты, оборудование, лабораторная посуда, приборы, масса драгоценных металлов в которых может быть определена взвешиванием в период проведения инвентаризации, а также при смене материально ответственных лиц (МОЛ) подвергаются обязательному взвешиванию с составлением актов на изменение массы и отражением результатов в первичных учетных документах.

Списание ценностей осуществляется актом ликвидации. В актах указывается масса драгоценных металлов, подлежащих оприходованию в виде лома и отходов. В случаях преждевременного списания ценностей в актах ликвидации прописываются его причины и виновные лица.

При списании покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов организации ведут учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений об их содержании, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации) (п. 22 Инструкции № 231н).

При передаче во временное владение или реализации изделий (оборудования, приборов, инструментов, вооружения, военной техники), в том числе при передаче на переработку или реализации лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, организация-отправитель в сопроводительных документах указывает наименование и массу находящихся в названных выше материальных ценностях драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в них драгоценных металлов.

При списании оборудования организации изымают из них детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, самостоятельно или с привлечением организаций, осуществляющих деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов, классифицируют вторичное сырье по видам и определяют нормативы извлечения драгоценных металлов при обработке (переработке) по этим видам. Порядок обработки (переработки) лома и отходов драгоценных металлов и оплаты произведенных работ и оказанных услуг устанавливается в договоре с переработчиком (п. 23 Инструкции № 231н).

При этом составляется акт ликвидации, в котором указываются отдельно общая масса изъятых деталей, а также масса драгоценных металлов в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов согласно сведениям первичных учетных документов и (или) технической документации на данное оборудование. На основании названных актов соответствующее оборудование списывается с карточек складского учета и одновременно изъятые детали приходуются в карточках учета отходов по общей массе отходов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в химически чистом виде согласно технической документации.

Инвентаризация драгоценных металлов.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» активы и обязательства подлежат инвентаризации.

Инвентаризация драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при их использовании, проводится один раз в год (по состоянию на 1 января) во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования (п. 28 Инструкции № 231н).

Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, вооружении и военной технике, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), проводится один раз в год (по состоянию на 1 января).

Кроме этого, инвентаризация драгоценных металлов проводится:

  • при смене МОЛ;

  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

  • при реорганизации или ликвидации организации;

  • в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и продукция из них, а также драгоценные металлы, находящиеся в составе любых материальных ценностей. Инвентаризуются и ценности, не принадлежащие организации, полученные для переработки, находящиеся на ответственном хранении, ранее не учтенные (п. 29 Инструкции № 231н).

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается комиссия. Этим же приказом устанавливается порядок проведения, сроки начала и окончания инвентаризации (п. 30 Инструкции № 231н).

В состав инвентаризационной комиссии не включаются МОЛ, под отчетом у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Перед началом инвентаризации у них берется расписка о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неучтенных ценностей у них не имеется.

На время проведения инвентаризации операции по приему и отпуску ценностей приостанавливаются.

Сведения о фактическом наличии драгоценных металлов по каждому отдельному наименованию материальных ценностей записываются в акты инвентаризации (описи), составляемые не менее чем в двух экземплярах, один из которых передается МОЛ. В автономном учреждении для отражения результатов инвентаризации применяется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087).

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и достоверность внесения в инвентаризационные описи данных о фактическом наличии проверяемых ценностей и изделий из них, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации (п. 35 Инструкции № 231н).

Фактическое наличие драгоценных металлов при инвентаризации определяется путем обязательного взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб.

Наличие драгоценных металлов, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки в натуре устанавливается по учетным документам, технической документации или инвентаризационной комиссией на основании сведений об их содержании в аналогичной продукции или произведенных комиссией расчетов.

Инвентаризационные описи (акты) могут быть выполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Они заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей указываются в описи (акте) по номенклатуре, а их количество и массу – в единицах измерения, принятых в учете. В описи (акты) заносятся данные о массе драгоценных металлов в сплавах и массе химически чистых драгоценных металлов.

На каждой странице описи (акта) проставляются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общее количество в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.

Исправления в описях (актах) должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛ. В них не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах они прочеркиваются.

Описи (акты) подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ. В конце описи (акта) МОЛ дают расписку, подтверждающую проверку инвентаризационной комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи (акте) ценностей на ответственное хранение.

По окончании инвентаризации надлежаще оформленные описи (акты) фактического наличия драгоценных металлов по каждому МОЛ передаются в бухгалтерию для сличения фактических сведений с данными бухгалтерского учета (п. 38 Инструкции № 231н).

При выявлении отклонений от данных бухгалтерского учета бухгалтерией составляется сличительная ведомость. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей.

По всем отклонениям от соответствующих МОЛ должны быть получены письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия определяет характер и причины выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета и вносит свои заключения и предложения по их регулированию, которые фиксируются в протоколе, утверждаемом руководителем организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в сроки, установленные локальными документами организации, разработанными с учетом специфики ее деятельности (п. 40 Инструкции № 231н).

При выявлении расхождений между фактическими и учетными данными устанавливаются причины их возникновения и виновные лица, а сами расхождения регулируются в следующем порядке:

  • излишки подлежат оприходованию (постановке на бухгалтерский учет);

  • недостачи в пределах утвержденных норм потерь, образовавшиеся при изготовлении продукции и в связи с износом лабораторной посуды и алмазного инструмента, списываются на потери производства;

  • недостачи при отсутствии утвержденных норм потерь рассматриваются как сверхнормативные потери, кроме потерь при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ, для которых нормы в отдельных случаях могут не разрабатываться и не утверждаться.

Бухгалтерский учет драгоценных металлов.

Среди основных средств и других нефинансовых активов автономного учреждения могут быть объекты, в состав которых входят узлы и агрегаты, содержащие драгоценные металлы. Следует обратить внимание, что отдельно на счетах бухгалтерского учета стоимость драгоценных металлов, входящих в состав основных средств, не отражается. Информация об их наличии и количестве указывается в инвентарных карточках основных средств согласно сопровождающей их технической документации. Приходоваться в качестве материальных запасов они могут после списания и разу­комплектации основных средств.

Как следует отражать операции с драгоценными металлами, входящими в состав основных средств, рассмотрим на примере.

Пример.

В автономном учреждении принято решение о списании оборудования, учитываемого по КВР 4, в состав которого входят запасные части, содержащие драгоценные металлы. В инвентарной карточке указано, что в отдельном агрегате этого оборудования содержится 50 г серебра. Рыночная стоимость серебра на день списания ОС составляет 40 руб. за 1 г. Данный лом реализован аффинажной организации. Балансовая стоимость оборудования составляет 45 000 руб. Оно полностью самор­тизировано. Доходы, полученные от сдачи лома, будут являться собственными доходами автономного учреждения.

В учете автономного учреждения обозначенные операции будут отражены в соответствии с Инструкцией № 183н следующим образом:

Некоторые понятия и определения

Термины «аффинаж» и «аффинирование» происходят от французского глагола affiner (очищать) и описывают в металлургии последовательность технологических процессов получения драгоценных металлов высокой степени чистоты. Известно, что популярное золото 585 пробы имеет всего 58,5% благородного исходника, а остальное — добавки, придающие ювелирным образцам необходимые качества (прочность, вес, цвет).

Аффинаж драгметаллов подразумевает очистку от всего лишнего. Различные методы направленного физического и химического воздействия дают возможность не только разделить вещества, но и изъять из состава загрязняющие примеси. Сырьём для аффинажа служит различный материал:

  • ювелирный или технологический лом;
  • золотосодержащие концентраты с приисков;
  • зёрна самородного шлихового золота;
  • шлам цехов электролизных покрытий из цинка и серебра, никеля и меди;
  • серебряная пена металлургических предприятий по производству свинца.

Подготовка любого сырья состоит из дробления, обжига и сплавления. Например, радиоэлектронные детали предварительно демонтируются и отделяются корпуса и коммутационной части, не имеющей включений драгметаллов. Это позволяет уменьшить число экологических проблем при переработке и получить пробу золота до 996,5 (99,65%), а серебра — до 999 (99,90%).

Все технологии можно грубо разделить на три условные группы:

  1. Мокрые. В их основе лежат химические превращения.
  2. Сухие, которые используют обработку парами хлора.
  3. Электролиз в специальных ваннах.

Одни методики требуют дорогостоящего оборудования и технологий и применимы только в условиях специализированных металлургических предприятий, другие достаточно легко выполняются народными умельцами. Химический аффинаж подходит и для ювелирной мастерской, и для домашней лаборатории, но в последнем случае работы нельзя начинать без вытяжного шкафа и использования средств индивидуальной защиты. Из числа приборов и химической посуды обязательно потребуется приобрести:

  • тигель для нагрева, обжига, сжигания или плавления материалов на открытом огне;
  • прочный пинцет;
  • стальную спицу для перемешивания;
  • термостойкую стеклянную колбу;
  • электроплитку для подогрева растворов;
  • горелку для плавки металлов;
  • приспособления для фильтрации: ёмкость, марлю, бумагу.

В промышленности для аффинажа золота и серебра используют «сухой» метод: загрязнённые расплавы обрабатывают хлором, а летучие продукты реакции (хлориды примесей) улавливаются специальным оборудованием.

Широко применяется электролиз, когда очищенное вещество собирается на катоде, и очистка методом купелирования, основанная на свойствах свинца реагировать с кислородом воздуха, а затем испаряться и осаждаться на стенках печи.

Химическая очистка золота

Много веков золото служит символом успеха и универсальным платёжным агентом. Традиционные источники (разработка приисков и промывка песка) не всегда дают необходимый класс чистоты, а иногда золото буквально валяется под ногами, и получить его можно не выходя из квартиры. Известно два основных метода отделения золота от примесей. Первый — химический, применяется в ювелирных мастерских и умельцами, добывающими драгметалл из частей электрических контактов, полупроводниковых микросхем и деталей теле-, радиоаппаратуры.

Сначала при помощи магнита из общей массы отделяют включения, содержащие железо, так как переработка такого сырья происходит по другим стандартам. Если это сделать невозможно, то металлическое железо удаляется при обработке лома концентрированной серной или соляной кислотами. Оставшаяся после обезжелезивания смесь соединений золота с медью, цинком, оловом и серебром растворяется при нагревании в азотной кислоте с концентрацией от 30 до 40%.

Индикатором окончания реакции служит прекращение выделения диоксида азота при добавлении новой порции кислоты. После этого в смесь доливается насыщенный раствор хлорида натрия (обычной поваренной соли), вызывающий осаждение хлорида серебра. Отделённый при декантации золотосодержащий осадок заливается концентрированной соляной кислотой из расчёта 1:20. Смесь подогревается и кипятится, по каплям в неё добавляют азотную кислоту, пока оксиды азота не прекратят выделяться.

Упаривание с добавками соляной кислоты выполняют 3 раза, затем фильтруют, сухой остаток заливают насыщенным раствором сульфата железа, и дают смеси прогреться. Золото выделяется в виде чешуйчатых частиц красновато-коричневого цвета, которые фильтруют, промывают и кипятят в очередной порции азотной кислоты для удаления следов примесей. Остаток фильтруют, обильно промывают водой и высушивают. Полученную золотую пыль сплавляют с натриевой селитрой (нитратом натрия) и бурой (тетраборатом натрия), такие слитки называются «корольком» и содержат 99,95% чистого золота.

Электролиз и метод Миллера

Второй способ аффинирования золота — электролитический, его применяют крупные производства с большими объёмами переработки. Анодом для электролиза служит очищаемое золото массой до 2 кг, а катодом — золотая жесть толщиной от 0,1 до 0,25 мм, изготовленная из чистого металла методом прокатки и рифлёная для жёсткости на специальном прессе.

Реакция происходит в смеси растворов соляной кислоты и хлорного золота, для чего используются небольшие фарфоровые или винипластовые ванны ёмкостью от 20 до 65 литров. Их устанавливают в водяных банях, что позволяет поддерживать температуру электролита от 50 до 60 °C. Раствор перемешивается сжатым воздухом методом барботирования, а выделяющийся во время реакции хлор удаляется посредством вытяжки. Золото осаждается на катоде в виде блестящей плёнки, скорость процесса зависит от плотности используемого тока.

Ещё один промышленный способ аффинажа — метод Миллера, использующий ядовитый газообразный хлор. Он применяется, если нужно удалить серебро из золотых сплавов и для получения золота из материалов природного или искусственного происхождения, имеющих малый процент содержания драгметалла. Измельчённое сырьё, имеющее большое количество посторонних примесей, при обработке парами хлора в первую очередь расстаётся металлами, которые слабее по окислительным способностям.

Сначала в реакцию хлорирования вступают цинк и железо, затем сурьма и олово, далее — медь и свинец. Последними в этом списке находятся серебро и золото. Преимуществом метода является отсутствие иных химических реагентов, кроме хлора, и малые габариты реактора (от 1,0 до 1,5 м).

Существенный недостаток — высокая опасность отравления образующимися летучими соединениями. Например, хлорид ртути (сулема) — опаснейший нейротоксин, накапливаясь в человеческом организме, не выводится и медленно его убивает.

Методы рафинирования серебра

Технология очистки серебра выбирается в зависимости от исходного количества сырья, состояния перерабатываемого материала и возможностей непрерывного производства. Как и в случае золота, это может быть и химический способ, и электролиз, и купелирование.

Электролитический аффинаж необходим, когда есть ежедневная потребность в металлическом серебре с высокой пробой. Формы из песчаника заполняются раствором нитрата серебра и азотной кислотой, анодами служат фрагменты загрязнённого серебряного сырья, а катодами — полоски нержавеющей стали. Специальные холщовые чехлы, надеваемые на аноды, собирают нерастворимые примеси, а на поверхности катода образуется кристаллический слой серебра, который регулярно счищают.

Низкую пробу серебряных сплавов повышают купелированием — окислительным плавлением в пламенных печах при температурах до 1000 °C. Под действием нагнетаемого кислорода, свинец и другие неблагородные металлы окисляются. Смесь жидких оксидов поглощается покрытием печи, которое выполнено из пористой глины с добавками мергеля, а чистое серебро остаётся на поверхности. Радужная окраска стенок с серебристыми проблесками свидетельствует об окончании процесса купелирования.

В условиях домашней лаборатории наиболее доступен химический способ, когда серебро из растворов сульфатов и хлоридов извлекается путём последовательных манипуляций. Если безводный хлорид серебра смешать с карбонатом натрия в пропорции 1:1 и медленно нагревать до расплавления в специальном тигле, то жидкое серебро соберётся на дне посуды. А если к хлориду серебра добавить алюминий или железо, залить 20%-й серной или соляной кислотой и дождаться прекращения выделения водорода, то получится серый порошок серебра. Его необходимо промыть, высушить и переплавить.

Перспективы развития отрасли

Не только ювелирные мастерские и домашние умельцы испытывают потребности в высокочистых драгоценных металлах. Последним, кстати, важно не забывать, что при аффинаже золота и продаже результатов химических превращений могут возникнуть разногласия с действующим законодательством, поэтому так важно не переступать грани дозволенного…

Петербургский Монетный двор, открытый в 1724 году по инициативе и при деятельном участии Петра I, был в России того времени первым аффинажным предприятием, а сегодня эта цифра вплотную приблизилась к десяти. Большинство заводов работают с золотом, добытым на рудниках, и в число их клиентов входят крупнейшие отечественные золотодобытчики. Существенными критериями для выбора аффинажного завода являются:

  • уровень производственной дисциплины;
  • грамотный документооборот;
  • короткие сроки выполнения работ;
  • высокий процент извлечения золота;
  • доступность цен.

Для этого предприятиям необходимы грамотные долгосрочные стратегии, предполагающие уменьшение себестоимости аффинажа. Сюда же относится и расширение рамок сырьевой базы, внедрение инновационных энергосберегающих технологий, модернизация отсталых участков. Это не только позволит отвечать запросам самых требовательных заказчиков, но и наращивать золотовалютный запас страны.

Учет драгоценных металлов в ломе и отходах

ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ В ЛОМЕ И ОТХОДАХ

Драгоценные металлы (далее — драгметаллы) содержатся во многих современных инструментах, оборудовании, материалах и ином имуществе, которое используется в хозяйственной деятельности организации. После списания данных активов из-за утраты функционального назначения и потребительских свойств образуются содержащие драгметаллы лом и отходы, которые подлежат переработке и сдаче в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее — Госфонд).

Рассмотрим, каков порядок учета драгоценных металлов (золото, серебро, платина, металлы платиновой группы (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 21.06.2002 N 110-З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Закон N 110-З)), входящих в состав имущества, а также лома и отходов, их содержащих.

Учет драгметаллов, входящих в состав имущества

Приобретая инструменты, оборудование, материалы, следует обращать внимание на наличие в них драгметаллов. Приказом руководителя назначаются работники, ответственные за сбор, хранение, учет содержащих драгметаллы лома и отходов (п. 19 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 N 34 (далее — Инструкция N 34)), при необходимости разрабатываются и утверждаются локальные нормативные акты (инструкции) по обращению с драгметаллами (п. 4 Инструкции N 34; п. 5 Инструкции о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2004 N 87 (далее — Инструкция N 87)). Вопросы, касающиеся учета драгметаллов, закрепляются в учетной политике.

Оприходование имущества, содержащего драгметаллы (основного средства или предмета в составе оборотных средств), оформляется первичным учетным документом (подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее — Указ N 114)) — в частности, актом о приеме-передаче основных средств (включен в перечень первичных учетных документов, обязательных к применению (Перечень первичных учетных документов, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360)). Информация о драгметаллах вносится в графы 3 — 6 раздела 3 «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» акта на основании документов, содержащих сведения об этом объекте (п. 8 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23).

Организация имеет право включать информацию о содержании драгметаллов и в иные, самостоятельно разработанные, первичные учетные документы по учету основных средств и прочего имущества (инвентарные карточки, карточки складского учета, приходные ордера и пр.). В них указываются наименование и содержание (масса) входящих в состав имущества драгметаллов, а также метод определения их содержания (ч. 4 п. 33, п. 47, 53 Инструкции N 34).

До списания имущества субъекты хозяйствования вправе определять содержание драгметаллов в нем следующими методами (п. 34, 49 — 52 Инструкции N 34).

На основании технической документации: паспорта, технических условий, формуляра, этикетки, других документов.

При отсутствии данной документации можно использовать сведения:

— содержащиеся в перечнях (справочниках), разработанных республиканским унитарным предприятием «Межотраслевая хозрасчетная лаборатория по нормированию и экономии драгоценных металлов и драгоценных камней» (далее — РУП МХЛДМ);

— передаваемые на договорной основе переработчиками лома и отходов;

— содержащиеся в справочниках (перечнях) министерств, управлений, инспекций бывшего СССР, а также Российской Федерации (без согласования с РУП МХЛДМ);

— включенные в справочники, самостоятельно разработанные в организации (должны быть согласованы с РУП МХЛДМ).

2. По данным лабораторных химических анализов.

3. Комиссионно на основе аналогов с привлечением компетентных в данных вопросах специалистов:

— из числа работников организации. Состав комиссии назначается приказом по организации. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем организации; в учетных документах делается ссылка на акт;

— организаций, обслуживающих вычислительную, медицинскую, торговую и другую технику, занимающихся ее ликвидацией, переработчиков, а также РУП МХЛДМ на договорной основе.

После списания имущества содержание драгметаллов можно определять на основании решения руководителя с учинением в учетных документах записи «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (далее — упрощенный метод). Руководитель вправе принять данное решение относительно имущества, уже находящегося на учете организации (Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 02.06.2011 N 17-1-23/8202 «О разъяснении норм законодательства по драгметаллам»).

При проведении ремонта оборудования данные о наличии драгметаллов, ранее отраженные в первичных учетных документах, корректируются (кроме применения упрощенного метода) исходя из содержания драгметаллов в изделиях, установленных и изъятых при ремонте (вышедших из строя) (п. 35 Инструкции N 34).

При передаче или реализации имущества, содержащего драгметаллы, его стоимость устанавливается не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов, определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации) (даже при применении упрощенного метода). В сопроводительных документах (товарно-транспортной (товарной) накладной, акте, письме и т.д.), за исключением случаев отгрузки переработчику, отправителем указываются наименование, масса находящихся в имуществе драгметаллов, метод определения их содержания (п. 22 Инструкции N 34).

Расчетная цена устанавливается за один грамм металла в чистоте (химически чистого драгметалла в сплаве, других соединениях).

Находившееся в эксплуатации имущество, содержащее драгметаллы, списывается в установленном порядке и оформляется актами списания. В них указывается масса (содержание) драгметаллов, подлежащих списанию (если драгметаллы списываются одновременно с имуществом), а также масса (содержание) драгметаллов, подлежащих оприходованию в виде лома, за исключением применения упрощенного метода (п. 69 Инструкции N 34).

Учет лома и отходов, содержащих драгметаллы

Организация после утверждения акта списания обязана изъять из имущества детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгметаллы (п. 70 Инструкции N 34).

Демонтаж может производиться следующим образом.

1. Собственными силами с определением содержания драгметаллов в образовавшемся ломе.

На изъятый лом составляется акт демонтажа (изъятия), который прилагается к акту списания.

В акте демонтажа отражаются:

— наименование, количество и масса в лигатуре (общая масса сплава, соли, кислоты, порошка или других соединений, содержащих драгметаллы) изъятых деталей из драгметаллов и их сплавов и отдельно наименование, количество ценностей, содержащих драгметаллы (в том числе покрытых драгметаллами), содержание в них драгметаллов согласно паспорту или учетным документам;

— соответствие номенклатуры и конструктивного исполнения изъятых узлов, деталей и комплектующих;

— комплектность изделия и узлов, причины некомплектности, причины несоответствия номенклатуры и конструктивного исполнения узлов, деталей и покупных изделий.

Лом и отходы на основании акта списания и приложенного к нему акта демонтажа ставятся на учет по номенклатуре, фактической общей массе и массе (содержанию) в нем драгметаллов в чистоте. Драгметаллы в ломе ставятся на учет по фактической массе, по данным лабораторного анализа, при их отсутствии — с помощью описанных методов определения содержания драгметаллов, а также по среднестатистическим данным переработчиков (п. 71, 72 Инструкции N 34; п. 11 Инструкции N 87).

2. Собственными силами без определения содержания драгметаллов в ломе.

При применении упрощенного метода количество драгметаллов, содержащихся в изъятых деталях, узлах и комплектующих изделиях, допускается не отражать. Лом ставится на оперативный учет по наименованию, количеству и общей массе.

3. На договорной основе переработчиком или другими сторонними организациями (в том числе совместно со сдатчиком оборудования (лома)), которые оформляют акт демонтажа (первичной обработки лома) (п. 13 Инструкции N 87).

Министерство финансов Республики Беларусь ежегодно утверждает перечень изделий, извлечение драгметаллов из которых экономически нецелесообразно (Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2010 N 54 (далее — Перечень)). Учет драгметаллов в ломе и отходах изделий, входящих в Перечень, не ведется (п. 72-1 Инструкции N 34).

Когда лом и отходы изделий не соответствуют указанным в перечне, а перерабатывать их независимо от веса партии нецелесообразно, субъект хозяйствования вправе обратиться с предложением об утилизации лома и отходов в республиканскую комиссию (п. 7 Положения о Республиканской комиссии по решению вопросов утилизации лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, переработка которых экономически нецелесообразна, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.10.2006 N 1411 (далее — Положение N 1411)). К предложению прилагаются:

— технико-экономическое обоснование выбранного способа утилизации лома и отходов без извлечения драгметаллов;

— заключение УП «Унидрагмет БГУ» (п. 10 Положения N 1411).

Комиссия в двухнедельный срок после проведения заседания уведомляет организацию о принятом ею решении. Организация в двухнедельный срок со дня утилизации лома и отходов представляет в Министерство финансов Республики Беларусь отчет о проведенной утилизации (в свободной форме) (п. 16, 17 Положения N 1411).

лом драгметалл имущество налогообложение

Переработка лома и отходов

Собранные лом и отходы, содержащие драгметаллы, могут обрабатываться самой организацией для вторичного использования или сдаваться организациям-переработчикам, имеющим лицензию на деятельность, связанную с драгметаллами (п. 20 Инструкции N 34, п. 3 Инструкции N 87, ст. 18 Закона N 110-З). Переработчик разбирает и перерабатывает лом и отходы, содержащие драгметаллы, в целях их извлечения и сдачи в Госфонд.

Если иное не предусмотрено в договоре, при сдаче на переработку лома и отходов, содержащих драгметаллы, организация оформляет (п. 15 Инструкции N 87):

— товарно-транспортную (товарную) накладную. В ней организация указывает количество лома, а также количество и стоимость содержащихся в нем драгметаллов (Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 18.05.2005 N 17-1-23/60 «О порядке сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы» (далее — Письмо N 17-1-23/60)). В случае применения упрощенного метода, когда на момент отгрузки содержание драгметаллов не определено, товарно-транспортная (товарная) накладная оформляется так же, как при перевозке грузов нетоварного характера, т.е. графы 2 — 9 товарно-транспортной накладной (графы 2 — 8 товарной накладной) не заполняются (п. 13 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192);

— описи на партию, на каждое место;

— подтверждение отсутствия ядовитых, взрывоопасных, радиоактивных и легковоспламеняющихся веществ.

Сдатчик также представляет переработчику документы, на основании которых производился расчет содержания драгметаллов в ломе и отходах (п. 11 Инструкции N 87).

После приемки лома и отходов переработчиком составляется акт приемки лома и отходов драгметаллов (далее — акт приемки) не менее чем в двух экземплярах, второй экземпляр направляется сдатчику и служит у него основанием для списания лома в переработку. В акте приемки указываются наименование, количество, вес лома и отходов по документам сдатчика, а также их фактические количество и вес (п. 30 Инструкции N 87, п. 77 Инструкции N 34).

При отгрузке на переработку стоимость лома устанавливается с учетом стоимости содержащихся в нем драгметаллов, определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца отгрузки, но так происходит не всегда.

В случае если оборудование демонтируется без определения содержания драгметаллов или это будет делать переработчик, стоимость лома устанавливается на основании акта приемки с учетом стоимости содержащихся в нем драгметаллов, определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца принятия на учет после приемки (приемки и демонтажа) и первичной обработки лома переработчиком (п. 71, 75 Инструкции N 34).

Если во время приемки обнаружены расхождения, переработчик уведомляет об этом сдатчика. Сдатчик в установленном порядке корректирует учетные данные по драгметаллам в бухгалтерской документации (п. 29 Инструкции N 87, п. 78 Инструкции N 34).

По результатам переработки лома и отходов предприятие-переработчик высылает сдатчику расчет-паспорт, который служит актом выполненных работ по переработке лома и отходов и подтверждает их стоимость (Письмо N 17-1-23/60). В нем содержатся окончательные сведения о фактическом количестве извлеченных в процессе переработки драгметаллов. После получения расчета-паспорта учетные данные также могут корректироваться.

Выручка отражается в бухгалтерском учете после поступления оплаты от переработчика, до этого стоимость лома и отходов, содержащих драгметаллы, учитывается обособленно (п. 77 Инструкции N 34).

Расчет за поставленные в Госфонд драгметаллы производится по расчетным ценам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь за один грамм металла, действующим на дату поставки драгметаллов. Возможно авансирование (частичный выкуп) драгметаллов в счет их последующей поставки (п. 7, 9 Инструкции N 59).

Налогообложение

НДС. Обороты по реализации драгметаллов, выполненных работ (оказанных услуг) освобождаются от НДС:

— при сдаче в Госфонд лома и отходов, содержащих драгметаллы;

— переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда, для последующей поставки извлеченных драгметаллов в Госфонд (подп. 1.17.1, 1.17.3 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

В налоговой декларации (расчете) по НДС освобождаемый оборот (сумма, подлежащая перечислению сдатчику, увеличенная на стоимость переработки) отражается по строке 9.

Для целей налогообложения подтверждающим первичным учетным документом является расчет-паспорт.

В зависимости от выбранного метода отражения выручки момент фактической реализации в отношении переданных в переработку лома и отходов, содержащих драгметаллы, определяется как приходящийся на налоговый период день:

— отгрузки товаров, определяемый исходя из дня получения от переработчика расчета-паспорта (независимо от наличия оплаты) (метод «по отгрузке») (п. 1 ст. 100 НК);

— зачисления денежных средств от переработчика на счет сдатчика, но не позднее 60 дней со дня получения расчета-паспорта (метод «по оплате») (п. 2 ст. 100 НК).

Налог на прибыль. Выручка от реализации лома и отходов, содержащих драгметаллы, включается в объем реализации, облагаемый налогом на прибыль, относящиеся к ним расходы — в состав затрат, учитываемых при налогообложении (п. 1, 2 ст. 126, п. 1, 3 ст. 127 НК).

В бухгалтерском учете операции с драгметаллами отражаются на счете 91 «Операционные доходы и расходы» (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89; Письмо N 17-1-23/60). В связи с этим в налоговом учете необходимо произвести соответствующие корректировки.

Исходя из дня получения от переработчика расчета-паспорта (метод «по отгрузке») или зачисления от него денежных средств (метод «по оплате»), определяется момент фактической реализации лома (п. 4 ст. 127 НК).

Рассмотрим, как отражается передача переработчику лома, содержащего драгметаллы, в бухгалтерском и налоговом учете.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *