Учет кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

Когда в учете отражается кредиторская задолженность, счет используется активно-пассивный. В целом, при составлении проводок такой счет может иметь как сальдо дебетовое, так и кредитовое. В связи с этим возникает вопрос: кредиторская задолженность – актив или пассив? Ответ однозначен – долги перед кредиторами являются частью источников средств компании, а значит, отражаются в Пассиве баланса. Ни при каких условиях кредиторская задолженность не может отражаться на счете только активном, так как обязательства – это всегда пассив.

Для подтверждения достоверности информации в финотчетности организацией проводится ежегодная инвентаризация кредиторской задолженности. План мероприятия утверждается руководителем. Типовые проводки по кредиторским обязательствам составляются по видам долгов. В целях контроля бухгалтер должен обеспечить аналитический учет по видам контрагентов, договорам, срокам погашения задолженности, ее типам и т.д.

Проводки по учету кредиторской задолженности:

Пример при покупке:

  • Д 10, 08, 41 К 60 на 100 000 руб. – после отгрузки поставщиком у покупателя возникла кредиторская задолженность по оплате приобретенных материалов, основных средств, товаров.
  • Д 19 К 60 на 18 000 руб. – учтен НДС по приобретенным ценностям.
  • Д 60 К 51 на 118 000 руб. – погашена кредиторская задолженность, проводка выполняется в корреспонденции со сч. 50, если оплата производится «наличкой» (с учетом лимита расчета наличными средствами).

При продаже:

  • Д 51 К 62 на 295 000 руб. – получен на р/счет аванс от покупателя.
  • Д 62 К 90 на 295 000 руб. – отгружена покупателю продукция в счет аванса. При этом кредиторская задолженность, образованная при поступлении предоплаты, полностью закрывается.

Получение займа:

  • Д 51 К 66 (67) – при получении займа в банке, или у иных лиц у предприятия также возникает «кредиторка» кратко- или долгосрочного характера по основному долгу и начисляемым процентам. Подробнее о бухучете займов читайте здесь.

При расчетах с работниками:

  • Д 20 (26, 23, 25, 29, 44) К 70 – начислен заработок персоналу.
  • Д 44 (10, 25, 20, 26, 23) К 71 – от сотрудника получен авансовый отчет на сумму, большую, чем выдана в подотчет. В этих случаях задолженность погашается после перечисления работнику зарплаты/перерасхода.

При отражении в учете обязательств по налогам, сборам, взносам проводка выполняется по кредиту счетов 68, 69 и дебету счетов начисления – 90, 20, 23, 25, 26 и т.д. До того момента, как налогоплательщик уплатит фискальные платежи в пользу государства, у него будет числиться «кредиторка» перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Списание кредиторской задолженности

В результате предпринимательской деятельности у экономических субъектов практически всегда существуют долги: либо они сами кому-нибудь должны, либо, наоборот, им кто-то должен. Такие долги обычно принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность субъекта перед другими лицами, в качестве которых могут быть организации, предприниматели, работники, учредители. Она отражается в бухгалтерском учёте как обязательства организации. Данная задолженность может возникнуть по расчётам:

  • с поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
  • с покупателями — по авансам, полученным в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг по заключённым договорам;
  • с работниками — по оплате труда в виде начисленной, но не выплаченной суммы, а также в части перерасхода по подотчётным суммам;
  • с участниками (учредителями) — по выплате объявленных дивидендов;
  • с дочерними и зависимыми обществами — по всем видам операций, выполненных ими;
  • с займодавцами и кредиторами — по займам и кредитам;
  • с бюджетом и внебюджетными фондами — по налогам, сборам и страховым взносам и т. д.

Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) обязывает организацию при составлении бухгалтерской отчётности — как промежуточной, так и годовой — раскрывать показатели кредиторской задолженности (п. 20 ПБУ 4/99). В форме бухгалтерского баланса (утв. приказом Минфина России от 02.7.10 № 66н) предусмотрена специальная строка 1520 для расшифровки краткосрочной кредиторской задолженности. Суммы долгосрочной кредиторской задолженности при их несущественности учитываются при формировании показателя, заносимого по строке 1450 «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса.

В приведённом в упомянутом приказе Минфина России № 66н примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах имеется таблица 5.4, в которой предложено привести данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истёк. Информация о просроченной дебиторской задолженности надлежит включить в таблицу независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.

Момент списания

В бухгалтерском учёте кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты её погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда экономический субъект вправе её списать. И осуществить это можно по истечении срока исковой давности.

Напомним, что исковой давностью признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днём исполнения. Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Обязательство, по которому не предусматривается срок его исполнения и не содержится условий, позволяющих определить этот срок, гражданское законодательство обязывает исполнить в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определён моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). С учётом этой нормы гражданского права по обязательствам, срок исполнения которых не определён договором, исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.

Если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности, то исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства. Разумный срок устанавливается организацией самостоятельно, исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам.

Срок исковой давности при предъявлении иска кредитора прерывается (ст. 203 ГК РФ). Прерывают его и некоторые действия организации, свидетельствующие о признании долга. К таковым могут относиться (п. 20 постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 12/15.11.01 № 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»):

  • признание претензии;
  • частичное погашение задолженности как организацией, так и другим лицом при её согласии;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признаёт наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19.07.11 № 03-03-06/1/
426).

После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).

Документы для списания

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Напомним, что организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Однако руководителю организации предоставлено право устанавливать количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д. (п. 27, 26 положения по ведению бухгалтерского учёта). С учётом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации — только по расчётам с поставщиками и заказчиками, — а не общей.

Если учётной политикой организации определено создание резервов по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте, то инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться на последний день каждого отчётного (налогового) периода. Поэтому в этом случае напрашивается одновременное проведение инвентаризации и в части кредиторской задолженности.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49) определён порядок её проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчёты с партнёрами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчётную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам её осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчётов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» формы применяемых первичных учётных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (п. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ). При этом каждый первичный учётный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 года формы первичных учётных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, не являются обязательными к применению, на наш взгляд, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности. При этом указываются:

  • наименование кредитора;
  • счета бухгалтерского учёта, на которых числится задолженность;
  • суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
  • суммы задолженности, по которым истёк срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтверждённых остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй — остаётся в комиссии.

К акту инвентаризации расчётов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта. Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Для её составления используются данные регистров учёта, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами. В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, её величину. При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка — приложение к форме № ИНВ-17.

Бухгалтерский учёт

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) предписывает включать в прочие доходы суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истёк. Включать эти суммы в доходы полагается в том отчётном периоде, когда это событие произошло. Величины же кредиторской задолженности определяются в суммах, в которых эта задолженность была отражена в учёте организации (п. 8, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).

Списанная кредиторская задолженность отражается в прочих доходах на дату проведения инвентаризации (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», п. 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99, п. 78 положения по ведению бухгалтерского учёта).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) прочие доходы отражаются по кредиту субсчёта 1 «Прочие доходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов. А таковыми могут быть следующие счета:

  • 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
  • 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
  • 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
  • 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности — это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.

При списании просроченной кредиторской задолженности отсутствует необходимость восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам). Ведь пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить налог. Рассматриваемый случай там не приведён. То, что у налогоплательщиков отсутствует обязанность восстановления суммы НДС, принятой к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам), Минфин России подтвердил в письме от 21.06.13 № 03-07-11/23503.

Пример 1

По результатам инвентаризации, проведённой организацией на 30 сентября 2014 года, выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за поставленные в июле 2011 года материалы. Их стоимость составляла 52 510 руб., в том числе НДС 8010 руб. С момента получения МПЗ оплата за них не была произведена, за прошедшее время претензии поставщиком не выставлялись. Срок исковой давности закончился 28 июля 2014 года.

В бухгалтерском учёте организации при получении материалов в июле 2011 года были произведены следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

— 44 500 руб. — отражена задолженность за поставленные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

— 8010 руб. — выделен НДС по поставленным материалам.

Поскольку материалы приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС, у организации имелся в наличии счёт-фактура, выставленный их продавцом, и они приняты к учёту, что подтверждалось соответствующими первичными документами, указанная сумма налога была принята к вычету, хотя оплата за материалы и не производилась:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19

— 8010 руб. — принята к вычету сумма НДС, выставленная продавцом материалов.

В сентябре 2014 года при списании кредиторской задолженности по результатам проведённой инвентаризации осуществляется следующая запись:

Дебет 60 Кредит 91-1

— 44 500 руб. — списана кредиторская задолженность по материалам в связи с истечением срока исковой давности.

Возникновение кредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой под поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

Моментом определения налоговой базы по НДС согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Сумма НДС при получении предоплаты определяется расчётным методом с использованием налоговой ставки, рассчитываемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 статьи 164 НК РФ (то есть 10 или 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, при получении предварительной оплаты у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС. В связи с этим он обязан исчислить налог к уплате в бюджет по предоплате и составить счёт-фактуру в соответствующем порядке.

Кредиторскую задолженность при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) финансисты рекомендовали отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (раздел II Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2012 год, приведены в приложении к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01).

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учёта инструкцией по применению плана счетов предусмотрено использование счёта 62. Этот счёт кредитуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, расчётов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. При этом суммы полученных авансов учитываются обособленно.

Задолженность перед бюджетом в виде исчисленного с полученной предоплаты НДС фиксируется по кредиту счёта 68. При этом организации самостоятельно определяют корреспондирующий с этим счётом счёт. Таковым можно выбрать счёт 62, предусмотрев к нему соответствующий субсчёт. Это может быть счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» либо счёт 76.

Пример 2

Организация получила в начале июля 2011 года предоплату за предстоящую поставку материалов в размере 45 430 руб. Согласно договору материалы должны были быть отгружены до конца этого месяца. Покупателю материалы поставлены не были, денежные средства не возвращены. Претензии от кредитора в течение 3 лет не поступали. По результатам инвентаризации, проведённой в конце сентября 2014 года, принято решение о списании кредиторской задолженности.

При поступлении авансового платежа в июле 2011 года в бухгалтерском учёте были произведены следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным»

— 45 430 руб. — получена предоплата под предстоящую поставку материалов;

Дебет 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

— 6930 руб. (45 430 руб. : 118 × 18) — начислен НДС с авансового платежа.

При списании же данной кредиторской задолженности в сентябре 2014 года осуществляется следующая запись:

Дебет 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» Кредит 91-1

— 45 430 руб. — списана кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности.

НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, при списании кредиторской задолженности вычету не подлежит, поскольку такой вычет возможен только в случае расторжения договора и возврата суммы аванса либо реализации товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Поэтому учтённая на субсчёте «Расчёты по НДС с авансов полученных» счёта 62 сумма исчисленного НДС списывается в прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных»

— 6930 руб. — отражена сумма НДС, исчисленного с полученного аванса.

Кредиторская задолженность организации, как было сказано выше, может возникнуть по оплате труда сотрудникам или в связи с перерасходом подотчётной суммы. В некоторых случаях и такие задолженности приходится списывать.

Напомним, что порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённый порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (утв. указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У) предписывает кассиру в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, проставить в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) оттиск печати (штампа) или сделать запись «депонировано» напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег. При этом им подсчитывается и записывается в итоговой строке сумма фактически выданных наличных денег и сумма, подлежащая депонированию, и сверяются указанные суммы с итоговой суммой в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) (п. 6.5 порядка). После чего депонированные денежные средства сдаются в банк.

Пункт же 6 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента перечислить в бюджет исчисленные и удержанные суммы НДФЛ не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Причём данная норма, по мнению чиновников, должна применяться, в том числе если заработная плата не была выдана отсутствующим по различным причинам работникам.

Таким образом, депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.

Отметим, что некоторые арбитражные суды также приходят к такой позиции. Так, судьи ФАС Уральского округа согласились с налоговиками, которые при проверке НДФЛ начислили организации пени за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога в бюджет с депонированной заработной платы, поскольку:

  • законодатель связывает обязанность налогового агента по перечислению удержанного НДФЛ с днём фактического получения им в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а не с днём фактического получения заработной платы работником общества;
  • депонирование заработной платы не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет;
  • заработная плата депонируется без учёта НДФЛ

(постановление ФАС Уральского округа от 16.01.14 № Ф09-13857/13).

Пример 3

В июне 2011 года работник уволился из организации. В июле ею была начислена работникам премия за второй квартал этого года в сумме 946 270 руб., в том числе и бывшему работнику 14 470 руб. О начислении работнику было сообщено, в том числе и письмом (с уведомлением о вручении, которое было получено 4 августа). Но ни сразу, ни в последующие три года уволенный работник не обратился за получением причитающихся ему денежных средств. При осуществлении инвентаризации кредиторской задолженности в сентябре 2014 года организация, проверив истечение срока исковой давности и подтвердив его окончание 4 августа, списала депонированную сумму премии.

При начислении премии бывшему работнику из неё было удержан НДФЛ в сумме 1881 руб. (((А руб. + 14 470 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. — сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по дату увольнения сотрудника, А руб. × 13 % — исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода). Причитающаяся работнику сумма премии 12 589 руб. (14 470 – 1881) была депонирована.

Удержанный НДФЛ вошёл в общую сумму налога, удержанного с выплат премий работникам за второй квартал. Перечисление же её на счёт казначейства осуществлено в день получения денежных средств из банка в кассу организации.

Начисление премии за второй квартал, её выплата и сдача в банк депонированной суммы премии бывшего работника в июле 2011 года сопровождались следующими записями:

Дебет 20 Кредит 70

— 931 800 руб. (946 270 – 14 470) — начислена премия за второй квартал работникам организации;

Дебет 20 Кредит 76

— 14 470 руб. — начислена премия за второй квартал бывшему работнику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 121 134 руб. (931 800 руб. × 13 %) — удержан НДФЛ из премий, выплачиваемых работникам;

Дебет 76 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 1881 руб. — удержана сумма НДФЛ из премии уволившегося работника;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

— 123 015 руб. (121 015 + 1881) — перечислена в бюджет совокупность удержанных у работников сумм НДФЛ с выплачиваемой им премии за второй квартал;

Дебет 50 Кредит 51

— 823 255 руб. (946 270 – 123 015) — получены денежные средства для выплаты премии за второй квартал;

Дебет 70 Кредит 50

— 810 666 руб. (823 255 – 12 589) — выплачена работникам премия за второй квартал;

Дебет 76 Кредит 76 субсчёт 4 «Расчёты по депонированным суммам»

— 12 589 руб. — депонирована сумма премии, не выданная бывшему работнику;

Дебет 50 Кредит 51

— 12 589 руб. — сдана в банк депонированная сумма премии.

Списание в сентябре 2014 года депонированной суммы премии сопровождается записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1

— 12 589 руб. — списана депонированная сумма премии уволенного работника.

Поскольку денежные средства физическому лицу не выплачены, то перечисленная в своё время сумма НДФЛ становится излишне уплаченной в бюджет.

Статьёй 231 НК РФ предусмотрен порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ. Возврат в таком случае осуществляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Так как премия работнику не выплачивалась, то получить от него такое заявление налоговый агент в принципе не может.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговому агенту предлагается представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учёта за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ.

Увидев данные документы, налоговики, скорее всего, откажут в возврате, сославшись на то, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 1881 руб. — возвращена сумма излишне уплаченного НДФЛ;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 91-1

— 1881 руб. — учтена в прочих доходах сумма НДФЛ, удержанная с не полученной уволенным работником премии.

Не столь уж часто, но случается, что у организации возникает просроченная кредиторская задолженность по выплатам дивидендов.

Начисленные, но не выплаченные дивиденды акционер может потребовать от акционерного общества в течение трёх лет с даты принятия решения об их выплате либо большего срока, предусмотренного уставом общества, который не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределённой прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается (п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Для участника же общества с ограниченной ответственностью срок обращения увеличивается дополнительно ещё на 60 дней (или меньшее количество дней, отведённых на выплату дивидендов в соответствии с уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними), поскольку отсчёт в аналогичной норме, установленной пунктом 4 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ведётся от истечения срока выплаты дивидендов (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

С невыплаченных дивидендов общество в качестве налогового агента не удерживает:

  • налог на прибыль, если дивиденды выплачиваются юридическому лицу;
  • НДФЛ, если дивиденды выплачиваются физическому лицу, —

поскольку такая обязанность у общества возникает только при фактической выплате доходов (дивидендов) акционеру (участнику).

Списание кредиторской задолженности по не востребованным акционером (участником) в установленные сроки дивидендам отражается записью по дебету субсчёта 2 «Расчёты по выплате доходов» счёта 75-2 или по дебету счёта 70, если акционером (участником) общества является работник организации, и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 75-2 (70) Кредит 84

— отражено восстановление части прибыли, не востребованной акционером (участником).

Продолжение следует

ВАЖНО:

Если налоговому агенту удастся убедить налоговиков в том, что три года надлежит отсчитывать с даты, когда он узнал об излишней уплате налога, то есть с момента списания депонированной суммы, то не исключена вероятность отказа с аргументацией, что в НК РФ отсутствует положение по возврату налога по рассматриваемому случаю, когда удержание НДФЛ не производилось, поскольку физически не была осуществлена выплата дохода физическому лицу. Перечисленная в бюджет сумма налога в таком случае переходит в разряд НДФЛ, уплаченного за счёт собственных средств налогового агента, что не допускается пунктом 9 статьи 226 НК РФ.

Если налоговики вернут сумму излишне уплаченного НДФЛ, то эту сумму организация должна будет учесть в прочих доходах.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность субъекта перед другими лицами, в качестве которых могут быть организации, предприниматели, работники, учредители. Она отражается в бухгалтерском учёте как обязательства организации.

Если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19.07.11 № 03-03-06/1/
426).

При издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации — только по расчётам с поставщиками и заказчиками, — а не общей.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности — это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.

Возникновение кредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой под поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

Депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.

Поскольку денежные средства физическому лицу не выплачены, то перечисленная в своё время сумма НДФЛ становится излишне уплаченной в бюджет.

Владимир УЛЬЯНОВ, эксперт «ПБУ»

Контроль, мониторинг долгов

Кредиторская задолженность (КЗ) – величина неисполненных договорных обязательств юридических и физических лиц в пользу контрагента. Суммарная недоимка складывается из авансов, выданных под предстоящие поставки, долгов за отгруженные товары, исполненные работы, услуги, начислений по заработной плате, подотчету, кредитам предоставленным, платежам в бюджет и др.

Далее важно выяснить, что такое кредиторская задолженность компании в бухгалтерском балансе. КЗ – объем заемных средств, привлеченных должников для увеличения оборотных средств, модернизации производства, стабилизации деятельности.

В бухгалтерском учете долг возникает после поставки ТМЦ, зачисления займа, аванса на расчетный счет, привлечения людей к трудовой деятельности, отражения проводок по налогам перед бюджетом, сборам во внебюджетные фонды и др.

Кредиторка – сумма долгов фирмы перед другими участниками взаимоотношений

Предприятие формирует проводки по кредиторской задолженности по следующим счетам бухгалтерского учета: 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Основанием для оформления записи в учетных регистрах являются первичные документы:

  • Акты выполненных работ, товарные накладные.
  • Договоры.
  • Табели учета рабочего времени.
  • Приказы.
  • Платежные документы.
  • Бухгалтерские справки.
  • Судебные решения.
  • Фискальные декларации.
  • Ведомости выплаты доходов гражданам.
  • Акты взаимозачетов.
  • Цессии.
  • Факторинг.
  • Векселя и др.

Условно кредиторку можно классифицировать на три группы перед:

  • Юридическими лицами.
  • Гражданами, в том числе иностранными.
  • Федеральным, региональным бюджетом.

Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в разделах 4,5 пассива – это строки 1410, 1420, 1430, 1450, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550. Дополнительно посмотреть сумму долгов перед контрагентами можно по оборотно-сальдовым ведомостям в разрезе субсчетов. Недоимки должны учитываться по аналитике, то есть по наименованиям покупателей, поставщиков, а также по договорам.

Кредиторка сопровождается проводками в бухучете

Для детализации сведений и удобства применения платежно-расчетной политики долги подразделяют на краткосрочные и долгосрочные, критерием группировки является продолжительность существования недоимки до года и более. Такая классификация показывает наступление сроков исполнения условий контракта и продолжительность использования чужих средств на безвозмездной основе.

Большая доля временных обязательств в пассиве не характеризует финансовое положение компании с отрицательной стороны, напротив, краткосрочность свидетельствует о быстрой оборачиваемости средств, исполнительности по отношению к контрагентам. Примером таких долгов можно привести заработную плату по итогам месяца, срок выплаты которой еще не наступил, а также ссуды банка, погашаемые долями на протяжении календарного года.

Недоимки, возникшие существенное время назад являются показателем затруднительной ситуации: возможно руководитель фирмы нецелесообразно расходует заемный капитал, направляет финансовые потоки не на повышение рентабельности, приводя тем самым компанию в кризисное состояние. Данная задолженность является недопустимой и способна довести организацию до разорения, банкротства, ликвидации.

Безнадежные долги

По отношению ко всем обязательствам применяется общеустановленный срок исковой давности, равный тридцати шести месяцам (ст.196 ГК РФ). Это означает, что на протяжении этого времени взыскатель может любыми законными методами истребовать недоимку у неплательщика. По исключительным ситуациям продолжительность данного периода может быть продлена или сокращена.

Именно окончание срока востребованности является основным критерием для отнесения недоимки к безнадежной (п.2 ст.266 НК РФ). Если только часть долга признана просроченной, именно она подлежит списанию. Остаток продолжает числиться на счетах бухучета.

Стоит учесть, что долг по налогам не ограничен временем истребования, погасить его можно только фактическим перечислением, зачетом или на основании акта суда, контролирующего органа. В особых случаях лучше получить консультацию у юриста, налогового инспектора, чтобы избежать рисков и претензий.

Долг признается безнадежным по истечению срока исковой давности

Списанная кредиторка увеличивает внереализационные доходы предприятия, не подлежит учету на забалансовых счетах (ПБУ 9/99, п. 77-78 Положения по бухучету). Мероприятие по закрытию безнадежных долгов в обязательном порядке должно сопровождаться оформлением первичных документов: инвентаризационной описи, бухгалтерской справки с расшифровками, приказа руководителя. Дополнительным подтверждением правильности действий станет акт сверки взаиморасчетов, подписанный обеими сторонами договора.

Расчеты с кредиторами на ОСНО

Если компания не исполняет свои долговые обязательства, оговоренные условиями сделки, недоимка относится к просроченной. Например, покупатель просрочил платеж за поставленный материал. Поставщик своевременно не подтвердил существование задолженности, не истребовал ее в законном порядке. Такая кредиторка признается безнадежной и станет выгодой должника.

Конец срока исковой давности является основанием для закрытия обязательств и ликвидации долга, сумма включается в состав доходов, не связанных с реализацией, отражается по кредиту сч. 91 (ст. 250 НК РФ). Кредитовое сальдо по недоимке при этом обнуляется.

Дополнительной причиной для прекращения существования КЗ можно назвать исключение дебитора из ЕГРЮЛ по инициативе судебного, контролирующего органов (ст. 419 ГК РФ).

Долг будет также погашен на основании договора мены, цессии, прощения долга, а также по причине смерти взыскателя. Подтвердить невозможность удовлетворения исковых требований кредитора может акт госоргана, служащий основанием для списания дебиторской задолженности у истца и кредиторской у ответчика.

Важным нюансом оформления проводки по погашению кредиторки и увеличению величины доходов является строгое соблюдение сроков. Бухгалтер, финансовый специалист должны детально изучить все первичные документы, установить период формирования недоимки, проверить полноту отражения записей о хозяйственных операциях в регистрах учета, выявить факты приостановки и продления искового срока.

Рекомендуется отражать проводки в бухгалтерском и налоговом учетах тем периодом, когда зафиксирован факт признания непогашенного обязательства просроченным. Если нарушение регламента бухучета приведет к существенному искажению базы по исчислению налогов, инспекторы вынесут компании предписание о необходимости откорректировать отчетность.

Бухгалтерии особенно внимательно нужно проводить списание долгов физических лиц, так как в таких ситуациях кредитор выступает налоговым агентом, обязан исчислить, отразить цифру в отчетности с соответствующим кодом и уплатить бюджету НДФЛ с суммы погашения. Дополнительные трудности возникают с учетом НДС. Например, принятый ранее к вычету налог по купленным ТМЦ необходимо восстановить при списании КЗ.

Приведем таблицу типовых проводок по возникновению и ликвидации кредиторских обязательств.

Например, ООО получило от физического лица краткосрочный заем, предназначенный для целевого расходования, а именно, погашения долга по заработной плате. Бухгалтер заемщика сформирует проводки:

Учет при упрощенном режиме

Специализированная система налогообложения УСН применяется малыми компаниями, не требует особенного документального оформления проводок по учету кредиторской задолженности. Аналогично ОСНО погашенная кредиторка увеличивает доходы упрощенца, подлежит отражению в регистрах по плану счетов в момент возникновения соответствующих оснований, по порядковому номеру журнала регистрации.

При прощении долга налогоплательщик не признает ранее приобретенные товары, полученные услуги оплаченными и не включает их стоимость в состав затрат (статья 346.17 НК РФ). Исключение составляют покупки активов, кредиторка по которым закрывается после ликвидации взыскателя, данные суммы входят в расходы. Налоговая база определяется, как выручка минус затраты.

В налоговом учете также не уменьшат величину прибыли следующие списанные долги:

  • Бюджетные налоги и штрафные санкции по ним.
  • Страховые взносы.
  • Обязательство перед учредителем, владеющим более половины акций.
  • Дебиторка компании, в которой около 50% уставного капитала принадлежит должнику.
  • Невостребованные дивиденды вкладчиков, инвесторов.

Не влияют на доходы фирмы на УСН суммы авансов выданных, по которым не были поставлены материалы, так как прибыль отражена при зачислении денежных средств. Признать внереализационную выручку упрощенец вправе в любой день отчетного периода, вплоть до его завершения. Налоговики потребуют корректировок деклараций, если своевременно не списать просроченные долги, а отразить проводки в последующих отчетах.

Учет кредиторки на реальных примерах

Подрядчик выполнил 28.02.2017 г. по заявке заказчика работы, стоимость которых составила 1 млн. руб. В течение квартала денежные средства не были перечислены исполнителю. Согласно условиям контракта, за каждый день просрочки начисляются пени в размере 0,1% от суммы недоимки. Бухгалтер подрядчика отразит следующие проводки в бухучете:

Компания Веста заключила с фирмой Бета договор мены по взаимной поставке. Бухгалтер Весты отразит в бухучете следующие проводки:

Организация Марка поставила предприятию Мета электросварные трубы, оплата за поставку не произведена. Стороны решили заключить договор новации, перевести обязательство по поставленным материалам в краткосрочный займ. В учете кредитора будут отражены следующие проводки:

Прежде чем заключать сделки, контрагентам рекомендуется провести детальный анализ платежеспособности, исполнительности клиента. Только тогда сложится продуктивное сотрудничество, а взаимоотношения принесут прибыль обоим участникам.

Непрерывный, корректный учет кредитовых обязательств позволяет организации сформировать достоверную картину финансового положения, своевременно принимать решения о перечислении долгов поставщикам, подрядчикам, сотрудникам. Эффективная платежно-расчетная и учетная политика позволят не только избежать дополнительных рисков, судебных издержек, но и добиться достойной деловой репутации среди клиентов.

Об учете кредиторки можно узнать из видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *