Учет курсовых разниц

Как рассчитать курсовую разницу

При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.

В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.

Оплата товара после отгрузки

В случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой.

При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты.

Курсовая разница в данном случае рассчитывается по формуле:

КурсРазн = ДЗ * (Курсотгрузки – Курсоплата),

где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте;
Курсоплата – курс ЦБ на дату оплаты;
Курсоплата — курс ЦБ на дату отгрузки.

Читайте также статью ⇒ «Счет 91.1 и 91.2. Курсовая разница».

Оплата товара частями

В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета.

В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки.

В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет курсовой разницы: типовые проводки

В соответствие с п.13 ПБУ 3/2006, отрицательные курсовые разницы отражаются составе прочих расходов по счету 91.2. Суммы положительных курсовых разниц учитываются по счету 91.1.

Рассмотрим типовые проводки для отражения курсовых разниц:

№ п/п Дт Кт Описание
Проводки при переоценке валютного остатка
1 52 91.1 Учтен доход в виде положительной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту
2 91.2 52 Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту

Проводки по погашению задолженности покупателем по экспортному контракту

1 62 Расчеты с покупателями в валюте 91.1 Учтен доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей при отражении возникновения дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки
2 91.2 62 Расчеты с покупателями в валюте Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при отражении дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки
3 52 62 Расчеты с покупателями в валюте Оплата покупателем задолженности по экспортному контракту (отражается по курсу ЦБ на дату зачисления средств)

Проводки по зачислению приобретенной валюты

1 52.1 76 Приобретенная валюта зачислена на счет организации (по курсу ЦБ на дату зачисления средств)
2 91.2 76 Отражены доходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств
3 76 91.1 Отражены расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств
4 52 91.1 Отражена положительная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств
5 91.2 52 Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств

Пример учета курсовой разницы при реализации товара на экспорт

Между ООО «Сигма» и иностранной компанией заключен контракт, в соответствие с которым «Сигма» реализует товары на экспорт:

  • цена контракта – 2.300 долл. США;
  • себестоимость товара – 43.000 руб.;
  • право собственность на товар переходит покупателю после оформления таможенных процедур.

Отгрузка товара по контракту осуществлена 15.10.2018 года, таможенные документы на вывоз оформлены 03.11.2018 года. Покупатель перечисляет оплату за товар в 2 этапа:

  • 30% от стоимости товара аванса (690 долл. США) – 11.10.2018;
  • 70% стоимости товара (1.610 долл. США) – 03.11.2018.

Условный курс доллара составляет:

  • на 15.10.2018 – 66,5 руб./долл.;
  • на 31.10.2018 – 67,0 руб./долл.;
  • на 01.11.2018 – 66,8 руб./долл.

В учете «Сигмы» отражены следующие проводки:

Дата Дт Кт Сумма Описание операции
11.10.2018 52 Транзитный валютный счет 62 Расчеты по авансам полученным 45.885 руб. Зачислен аванс 30% в счет оплаты за предстоящую отгрузку (690 долл. США * 66,5)
11.10.2018 52 Текущий валютный счет 52 Транзитный валютный счет 45.885 руб. Аванс перечислен на текущий валютный счет
15.10.2018 45 41 43.000 руб. Товары отгружены на экспорт
31.10.2018 52 Текущий валютный счет 91.1 345 руб. Отражена положительная курсовая разница в результате переоценки остатка на валютном счете (690 долл. США * (67,0 — 66,5))
01.11.2018 91.1 52 Текущий валютный счет 138 руб. Отражена отрицательная курсовая разница по остатку на валютном счете (690 долл. США * (67,0 — 66,8))
01.11.2018 62 Выручка по отгрузке 90.1 153.433 руб. Отражена выручка от реализации (45.885 руб. + 1.610 долл. США * 66,8)
01.11.2018 90.2 45 43.000 руб. Списана себестоимость товаров
01.11.2018 62 Расчеты по авансам полученным 62 Выручка по отгрузке 45.885 руб. Зачтен аванс
01.11.2018 52 Транзитный валютный счет 62 Выручка по отгрузке 107.548 руб. Погашена задолженность покупателя (1.610 долл. США * 66,8)
01.11.2018 52 Текущий валютный счет 52 Транзитный валютный счет 107.548 руб. Погашенная задолженность перечислена на текущий валютный счет

Суммы курсовых разниц, отраженных в учете, подтверждены в бухгалтерских справках-расчетах, оформленных на 31.10.2018 года и на 01.11.2018 года.

Пример учета курсовой разницы при продаже валюты

05.12.2018 года ООО «Магеллан» реализовало 2.500 долларов США по курсу 66,1 руб./долл. Рубли поступили на счет «Магеллана» 05.12.2018 года.

В день продажи валюты «Магеллан» выплатил денежное вознаграждение банку в сумме 500 руб.

Официальный курс ЦБ на дату продажи валюты – 66,80 руб./долл.

В учете «Магеллана» отражены следующие записи:

Дт Кт Сумма Описание операции
76 52 167.000 руб. Списание с валютного счета денежных средства для продажи (2.500 долл. США * 66,8 долл./руб.)
91.2 76 500 руб. Отражение расходов на денежное вознаграждение, удержанное банком
51 76 165.250 руб. Отражена выручка от продажи валюты (2.500 долл. США * 66,1 долл./руб.)
76 91.1 165.250 руб. Учтены доходы от реализации валюты
91.2 76 1.750 руб. Учтена отрицательная курсовая разница (167.000 руб. — 165.250 руб.)

Читайте также статью ⇒ «Курсовые разницы при УСН».

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

При ведении валютных операций зачастую возникают курсовые разницы. В каком порядке формируется величина изменения долга перед контрагентами? Как рассчитывается курсовая разница в налоговом учете 2017 г.? Рассмотрим основные законодательные требования.

Что такое курсовые разницы?

Введенные с 2015 г. изменения налогового законодательства (Законом № 81-ФЗ от 20.04.14 г.) исключили из терминологии «суммовые разницы», тем самым упростив ведение учета в организациях. Отныне все курсовые и суммовые разницы (в 2017 году новых изменений не было) приравнены друг к другу и отражаются по общим правилам. Подобные нововведения сближают бухгалтерский и налоговый учет, включая операции по переоценкам возникающих обязательств и требований.

Обратите внимание! Новый порядок применяется только в отношении сделок, заключенных с 01.01.15 г., по более ранним взаимоотношениям действует старый механизм определения суммовых разниц.

Возникновение курсовых разниц происходит при оплате в рублях договорной стоимости, выраженной изначально в валюте. Так как перечисление долга происходит позже заключения контракта, закономерным является изменение курса инвалюты в большую сторону либо меньшую. А значит, у предприятия возникают положительные или курсовые разницы. При этом типовые проводки формируются с учетом на сч. 83 или 91 в зависимости от категории предмета сделки.

Курсовая разница в налоговом учете признается как:

  • Положительная с включением во внереализационные доходы – возникает при дооценке в большую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в меньшую сторону (п. 11 ст. 250 НК).
  • Отрицательная с включением во внереализационные расходы – возникает при уценке в меньшую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в большую сторону (подп. 5 п. 1 ст. 265).

Обратите внимание! В соответствии с подп. 9, 10 ПБУ 3/2006 не попадают под переоценку в бухучете полученные/уплаченные авансы – фиксирование стоимости выполняется путем расчета по курсу на момент получения/оплаты. Алгоритм действий в налоговом учете при отражении валютных авансов также не предполагает дальнейшей переоценки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272).

Курсовые разницы – проводки, пример в 2017 году

В БУ и НУ курсовые разницы нужно учитывать одинаково, что исключает возникновение временных и постоянных величин. Суммы относятся на прочие доходы/расходы по БУ, внереализационные доходы/расходы в НУ. Момент переоценки различается от того, какое событие случилось раньше – оприходование в собственность имущества, оплата или завершение текущего месяца. В расчетах используется курс ЦБ на момент получения/оплаты товара или зафиксированный законодательством РФ/сторонами сделки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272).

Типовые проводки по курсовым разницам:

  • Отражена отрицательная разница – Д 91 К 52, 50, 57, 58, 55, 76, 60, 62, 67, 66.
  • Отражена положительная разница – Д 55, 57, 50, 52, 66, 67, 76, 62, 60 К 91.

Расчет курсовых разниц в 2017 году – пример:

Допустим, компания закупает импортное оборудование на 20 000 у.е. у зарубежного партнера. Оплата выполняется частями в 2 этапа: 50 % стоимости перечисляется авансом, 50 % после поставки товара. Условные курсы валюты равны:

  • На момент перечисления аванса – 75,25.
  • На дату оприходования товара – 76,75.
  • На момент окончательных расчетов – 75,90.

С учетом того, что все операции имели место в одном месяце, бухгалтер рассчитывает разницы следующим образом:

  • Д 60 К 52 на 752 500 руб. – перечислен аванс 10 000 у.е. по курсу 75,25.
  • Д 41 К 60 на 1 520 000 руб. – оприходован товар (10 000 у.е. х 75,25 + 10 000 у.е. х 76,75).
  • Д 60 К 52 на 759 000 руб. – оплачен остаток долга.
  • Д 60 К 91 на 8500 – отражена образованная положительная курсовая разница.

Исходя из ситуации, видно, что сумма уже уплаченного аванса не пересчитывается, а часть непогашенного долга на дату оприходования товаров подлежит переоценке по курсу на момент оприходования. Окончательная оплата также производится по актуальному на дату перечисления денег курсу.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *