Учет обслуживающих производств

Выделение обслуживающих производств в отдельный сегмент бухгалтерии обусловлено необходимостью соблюдения особого порядка учета убытка от результатов их деятельности при расчете суммы налога на прибыль. Норма распространяется на этот тип производств и хозяйств и в ситуациях, когда их активы сдаются в аренду.

Что относится к группе обслуживающих производств и хозяйств

Налоговый кодекс в ст. 275.1 дает определение обслуживающим производствам и приводит классификацию подразделений, входящих в такую группу хозяйств. Под этим видом производственной деятельности понимаются технологии и операции, которые не имеют прямого отношения к основному направлению работы компании. Все действия в рамках этих производств направлены на создание оптимальных условий для выполнения отдельных задач ключевыми промышленными цехами.

К числу обслуживающих хозяйств можно причислить:

  • объекты сферы ЖКХ, представленные гостиничными комплексами, корпусами общежитий;
  • объекты социальной или культурной направленности (госпиталь, санчасть, медицинский пункт, бани, спортивные площадки, детские лагеря);
  • подсобное хозяйство;
  • функционирующие комбинаты учебно-курсового типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обслуживающие хозяйства не могут быть ключевым сегментом работы предприятия, они призваны дополнять основные производственные мощности.

Объекты, числящиеся в категории обслуживающих производств, могут передаваться третьим лицам путем заключения с ними договора аренды. Разрешается пользование в таких хозяйствах активами, не принадлежащими организации на праве собственности. Продукты деятельности обслуживающих производств могут как использоваться самим предприятием-изготовителем, так и продаваться наравне с товарами основной ассортиментной линии.

ЗАПОМНИТЕ! Главная задача, которую должны выполнять обслуживающие производства, заключается в обеспечении непрерывности функционирования основных мощностей учреждения, оптимизации работы всех систем предприятия и удовлетворении потребностей промышленных отделов.

В случаях поломки оборудования в цехах обслуживающие производства могут на временной основе взять на себя выполнение части заказов. Результатами работы обслуживающих хозяйств становятся изготовленные ими полуфабрикаты, заготовки, материалы и услуги. На практике могут возникать ситуации, когда на продукцию обслуживающих производств под влиянием внешних факторов создается ажиотажный спрос. В этих ситуациях предприятия инициируют переориентацию производства и делают выпуск такого вида товаров основной деятельностью. При смене курса развития и вида деятельности расходы по этим объектам будут учитываться как по основному производству.

Типовая структура обслуживающих производств содержит такие подразделения:

  1. Транспортный отдел, занимающийся перевозкой грузов, доставкой оборудования по территории предприятия. Может подразделяться на несколько самостоятельных подразделений (ремонтная группа, диспетчерский транспорт, эксплуатационная служба).
  2. Снабженческий и сбытовой отдел, отвечающий за обеспеченность производственных цехов материальными активами, за утилизацию материалов, признанных негодными или опасными для применения, продажу невостребованных ценностей.
  3. Складские комплексы, которые нужны для сбора и хранения разных типов материалов, объектов основных средств для использования их в производстве в будущем.
  4. Бытовые здания и помещения.
  5. Пункты общественного питания.
  6. Социально-культурные объекты.

Учет расходов

Расходные операции обслуживающих хозяйств находят свое отражение на бухгалтерском счете 29. Учет таких видов затрат должен вестись обособленно, аналитика показывается в разрезе каждого производственного сектора обслуживающего назначения и отдельно по видам трат. Норма установлена Приказом Минфина от 31 октября 2000 № 94н. Для этой цели используются субсчета:

  • 29.1 — предназначен для аккумулирования расходов, связанных с эксплуатацией объектов ЖКХ, в частности по оплате коммунальных услуг, квартирной платы, арендных платежей по нежилым помещениям;
  • 29.2 — в дебетовых оборотах показывает суммы расходов мастерских, оказывающих услуги населению бытового характера (по пошиву и ремонту одежды, обуви), в кредит заносятся поступающие оплаты за произведенные работы;
  • 29.3 — для систематизации сумм расходов объектов общепита;
  • 29.4 — субсчет, отведенный для учета затратных операций, связанных с содержанием и обслуживанием учреждений для детей дошкольного возраста (ясельные группы, детские сады);
  • 29.5 — нужен для отражения расходной стороны при эксплуатации домов отдыха и санаторных учреждений, культурных и спортивных объектов, оздоровительных комплексов, расходы должны покрываться вырученными суммами за путевки и билеты на зрелищные мероприятия;
  • 29.6 — внедряется в учет для накопления расходов банных комплексов, прачечных, пекарен, душевых и других объектов обслуживающего назначения;
  • 29.7 — используется для учета некоммерческих видов деятельности.

Счет 29 является активным, сальдо по нему формируется дебетовое.

СПРАВОЧНО! Все накопленные остатки по 29 счету свидетельствуют о наличии незавершенного производства в цехах обслуживающих хозяйств. В бухгалтерском балансе эти суммы показываются в строке 1210 в составе запасов (Приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н).

Обороты по счету отражают информацию:

  • в дебет записываются расходы прямого типа, которые имеют непосредственное отношение к процессу изготовления продукции обслуживающими подразделениями;
  • в кредит заносятся сформированные по факту суммы себестоимости продукции, которая прошла все необходимые технологические циклы и признана завершенной.

Списание кредитовых оборотов по 29 счету происходит в корреспонденциях с участием дебета счетов:

  • по учету материальных активов и готовых изделий;
  • по учету расходов отделами, являющимися потребителями изготовленной продукции в обслуживающих цехах;
  • для отражения выручки от продаж;
  • для учета расчетов, проводимых с дебиторами и кредиторами (счет 76);
  • по отражению источников покрытия затратных статей, предназначенных для содержания детских учреждений дошкольного типа.

Бухгалтерские проводки

Типовые проводки с кредитованием 29 счета возможны при следующих видах операций:

  1. Принятие к учету материальных ценностей, которые стали результатом обработки в обслуживающих производствах, осуществляется корреспонденцией Д10 – К29.
  2. Оприходование готовой продукции, сошедшей с производственных линий обслуживающих хозяйств, отражается проводкой Д43 – К29.
  3. При потреблении работ и разных видов услуг обслуживающих отделов внутренними подразделениями предприятия производятся записи с дебетованием счетов 25, 26, 44 и кредитованием 29 счета.
  4. При реализации третьим лицам результатов производства обслуживающих хозяйств необходимо списать себестоимость проводкой Д90.2 – К29 и отразить выручку через дебетовые обороты по счету 62 и кредитовый оборот по счету 90.1.
  5. Отгрузка продукции производственного подразделения стороннему контрагенту отражается корреспонденцией Д45 – К29. Одновременно с бухгалтерской записью оформляется акт приема-передачи между участниками сделки.
  6. Если стоимость незавершенного производства в обслуживающих отделах в полной сумме передается одному из членов товарищества, то в учете это действие показывается через запись Д80 – К29. Инициироваться такое действие может при соблюдении положений договора товарищества.
  7. При отнесении расходов обслуживающих хозяйств в категорию затрат будущих периодов создается корреспонденция Д97 – К29.

Дебетование счета 29 происходит в случаях списания расходов на подотчетных лиц путем кредитования 71 счета. Обязательно должно быть обоснование в форме авансового отчета. Если в фактическую себестоимость переносятся суммы потерь от брака, произведенного обслуживающими отделениями, то в учете эта операция находит отражение в проводке Д29 – К28. Основанием для формирования такой корреспонденции может быть оформленный и подписанный акт списания забракованной продукции. Когда обслуживающие хозяйства нуждаются в пополнении численности молодняка, стоимость его списания реализуется записью Д29 – К11.

Учет | Документы |

Расходы обслуживающих производств

К обслуживающим производствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, мастер-ские бытового обслуживания, подсобное сельское хозяйство, столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения, находящиеся на балансе организации.
Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего производства. Они списываются в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Косвенные расходы связаны с управлением обслуживающим производством. Они списываются в дебет счета 29 со счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Обслуживающие производства и хозяйства предназначены для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или вспомогательного) производства, для непроизводственных нужд организации (общежития, столовые) или для сторонних организаций.
Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Для основного или вспомогательного производства Для нужд организации Для сторонних организаций
Необходимо определить какие расходы обслуживающего производства относятся к деятельности основного или вспомогательного производства. На практике расходы распределяются пропорционально какой-либо базе (например, сумме прямых затрат).
Д20 К 29 Списаны расходы обслуживающего производства, связанные с содержанием основного производства
Д23 К 29 Списаны расходы обслуживающего производства, связанные с содержанием вспомогательного производства.
Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) на платной и бесплатной основе.
Д91-2 К29 Списаны затраты обслуживающего хозяйства по оказанным на бесплатной основе услугам.
Д29 К10,70,69… Учтены расходы обслуживающего производства по оказанию услуг для сторонних организаций
Д51 К62 Поступила выручка за оказанные услуги
Д62 К90-1 Учтена выручка от реализации услуг
Д90-2 К29 Списаны расходы обслуживающего производства, связанные с оказанием услуг
Д90-3 К 68 Начислен НДС по услугам
Д90-9 К 99 Учтен финансовый результат от реализации услуг обслуживающего производства.

При осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств налоговую базу по указанной деятельности определяют отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

| Издержки, затраты, себестоимость | Классификация затрат | Методы учета затрат | Способы учета затрат | Основное производство | Вспомогательное производство | Обслуживающее производство | Общехозяйственные расходы | Брак | Незавершенное производство | Обобщение затрат |

На правах рекламы:

К обслуживающим производствам и хозяйствам в сельскохозяйственных организациях относят жилищно-коммунальное хозяйство, столовые, бани, прачечные, пошивочные мастерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах строится по следующим субсчетам:

29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство»;

29-2 «Производства бытового обслуживания населения»;

29-3 «Производства общественного питания»;

29-4 «Детские дошкольные учреждения»;

29-5 «Учреждения культурно-бытового назначения»;

29-6 «Прочие производства и хозяйства».

По субсчету 29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета, на которых учитывают: затраты на эксплуатацию жилищного фонда, расходы на эксплуатацию общежитий коечного типа, целевые расходы и сборы.

В состав затрат на эксплуатацию жилищного фонда и общежитий коечного типа включают: расходы на оплату труда обслуживающего персонала; отчисления на социальные нужды; затраты, связанные с содержанием домохозяйства (вывозка мусора, очистка и содержание в порядке территории, мест общего пользования); затраты на ремонт. Не включают в состав затрат по содержанию основных средств жилищного фонда затраты на ремонт внутри жилых помещений и мест общего пользования, если эти расходы производятся за счет квартиросъемщиков, а также расходы на оплату труда персонала, содержа­щегося за счет целевых сборов.

По кредиту аналитических счетов эксплуатации жилищного фонда и общежитий коечного типа учитывают поступления от пользователей (по видам поступлений).

Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитываются по следующим статьям:

• квартирная плата: поступления квартирной платы за жилую площадь, занимаемую квартиросъемщиками (без сумм целевых сборов на оплату коммунальных услуг);

• арендная плата за нежилые помещения: суммы арендной платы за сдаваемую в аренду нежилую площадь;

• сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы: сборы с арендаторов (сверх арендной платы) в возмещение общих для всего домохозяйства расходов по управлению, эксплуатации и ремонту жилищного фонда;

• прочие доходы домохозяйства

Арендная плата за нежилые помещения и сборы с арендаторов в возмещение общих для всего домохозяйства расходов за вычетом суммы амортизации (износа) и эксплуатационных расходов, приходящейся на арендуемые нежилые помещения, списывается на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На отдельных аналитических счетах, открываемых к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», учитывают расходы по каждому виду коммунальных услуг (вода, подогрев воды, газ, радио и т.д.). Их покрывают за счет целевых сборов с проживающих (потребителей).

Сборы, как правило, покрывают расходы по всем видам оказываемых услуг. Разница между фактическими затратами и суммами, полученными с потребителей услуг, списывают за счет источников, предусмотренных сметами на их содержание.

Затраты на содержание жилищно-коммунального хозяйства и поступление доходов от квартиросъемщиков отражаются на счетах в зависимости от вида следующим образом:

Д-т счета 29 — К-т счетов 70, 69, 10, 60 и других — все затраты по содержанию ЖКХ;

Д-т счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — К-т счета 86 «Целевое финансирование» — начислена задолженность квартиросъемщиков и жильцов общежитий;

Д-т счетов 50, 70, 51 — кредит счета 76 — погашение задолженностей.

Дт 86 Кт29 — списаны затраты на содержание ЖКХ за счёт целевых сборов с квартиросъёмщиков

Дт 92 Кт29 — невозмещённые суммы списываются за счёт собственных источников

В сельскохозяйственных организациях отдельным категориям работников в соответствии с действующим законодательством предоставляется жилая площадь в бесплатное пользование. Расходы по эксплуатации жилищного фонда покрываются в этом случае за счет собственных источников: Дт 92 Кт29

Если жилищно-коммунальное хозяйство оказывает услуги основным отраслям (животноводству и др.), то стоимость этих услуг относят: Дт 20, 23 и др. Кт 29.

На субсчете 29-2 «Производства бытового обслуживания» учитывают расходы на содержание различных ремонтно-поши-вочных мастерских, состоящих на балансе организации. Расходы учитывают по каждому производству на отдельных аналитических счетах. По дебету счетов учитывают затраты по уста­новленной номенклатуре статей, а по кредиту — выход продукции либо выручку, поступающую в оплату услуг в соответствии с расценками, установленными организацией.

На субсчете 29-3 «Производства общественного питания» учитывают расходы по содержанию предприятий общественного питания (столовых, буфетов), находящихся на балансе сельскохозяйственной организации, в разрезе статей, предусмотренных сметами на их содержание. На данном субсчете учитывают расходы только по стационарным столовым. Расходы по содержанию временно организованных столовых (на период уборки) на этом субсчете не учитывают, а включают в состав общепроизводственных расходов по растениеводству.

Продукты и товары, поступающие в кладовые столовых, передаются под материальную ответственность кладовщиков и приходуются в общеустановленном порядке. Учет продуктов по складу ведут в книге или карточках складского учета.

Отпуск продуктов из кладовой на кухню оформляется требованиями-накладными с указанием наименования, сорта и отпускной стоимости. Замена одного продукта другим не допускается. На замену необходимо выписывать новое требование-накладную.

В сроки, установленные графиком документооборота, кладовщик составляет отчет движения продуктов и материалов и представляет его в бухгалтерию организации. На основании отчета кладовщика бухгалтер списывает продукты, отпущенные на кухню, в затраты столовой.

Если складских помещений не имеется, то продукты, поступающие в столовую, записывают в подотчет заведующей столовой, а переданные на кухню — в подотчет повару. Не использованные поваром продукты в конце рабочего дня должны быть возвращены заведующей столовой.

Ежедневно заведующая производством (столовой) на основании чеков кассы, накладных и других документов составляет отчет о реализации блюд. Стоимость реализованных блюд сверяется с суммой денег, поступивших в кассу.

В конце месяца материально ответственное лицо сдает отчет о движении продуктов и материалов в бухгалтерию и к нему прилагает соответствующие первичные документы. По дебету субсчета 29-3 «Производства общественного питания» учитывают затраты на содержание столовой в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

Дт 29-3 Кт 10 «Материалы» — на стоимость материалов, израсходованных для нормальной деятельности столовой; Дт 29-3 Кт 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг вспомогательных производств, оказанных для столовой; Дт 29-3 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие — на суммы начисленной оплаты труда работникам столовой и взносов на социальное страхование, начисленных от сумм заработка.

Продукты собственного производства, отпущенные в столовую, списывают:

Дт90 Кт43 — списана стоимость готовой продукции

Дт 29 Кт90 — отпущена готовая продукция в столовую

Продукты, поступившие со стороны, отпускаются на общественное питание по ценам их приобретения.

По кредиту субсчета 29-3 списывают фактическую себестоимость реализованных блюд в дебет счета 90, субсчет «Реализация продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств» : Дт90 Кт29-3

Изготовленные в столовой блюда расцениваются по ценам реализации. Для расчета отпускной (реализационной) цены на каждое блюдо составляется калькуляционная карточка. На сумму выручки за реализованную готовую продукцию производств общественного питания, сданную в кассу хозяйства, дебетуют счет 50 «Касса» и кредитуют счет 90.

В сельскохозяйственных организациях отпуск питания работникам может осуществляться со скидкой на отпускную цену, т.е. допускается производить удешевление стоимости питания. В бухгалтерском учете эта хозяйственная операция получает следующее отражение: Д-т счета 50 (70) К-т счета 90 — на сумму полученных денег за питание;

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд потребления» — К-т счета 90 — на сумму снижения стоимости питания против отпускной цены.

На субсчете 29-4 «Детские дошкольные учреждения» учитывают затраты на содержание детских садов, яслей, которые находятся на балансе сельскохозяйственной организации.

Переданные в детские дошкольные учреждения инвентарь и оборудование закрепляются за материально ответственными лицами и подлежат складскому учету. Для этих целей открывают книгу или карточки складского учета, в которых инвентарь, постельные принадлежности, посуда, игрушки, продукты (не переданные на кухню) учитывают по наименованиям и количеству.

Пришедшие в негодность материальные ценности списывают на основании актов на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В целях организации контроля за расходами на питание в детских дошкольных учреждениях ежедневно составляют меню-раскладку, а в конце месяца — отчет о количестве израсходованных продуктов и численности детей, посещавших детские учреждения. Для этого в обязательном порядке ведется табель учета посещаемости детьми детских дошкольных учреждений.

По дебету субсчета 29-4 учитывают все расходы на содержание в корреспонденции с кредитом счетов — в зависимости от вида расходов. Продукты питания списывают в затраты на содержание детских дошкольных учреждений в таком же порядке, как и для предприятий общественного питания.

Учтенные по дебету субсчета 29-4 затраты ежемесячно списывают в кредит соответствующих счетов:

Дт86 «Целевое финансирование» Кт29-4— на суммы начисленных взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

Дт92″Внереализационные доходы и расходы» Кт29-4 — на сумму расходов, покрываемых собственными источниками организации;

На субсчете 29-5 «Учреждения культурно-бытового назначения» учитывают затраты на содержание культурно-бытовых учреждений, которые числятся на балансе организации.

Аналитический учет затрат ведут по дебету субсчета 29-5 по каждому виду в разрезе статей, предусмотренных сметами на содержание. По кредиту учитывают выручку от реализации услуг (по установленным ценам). Превышение расходов над поступившими доходами в конце отчетного периода списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации или за счет других собственных источников.

На субсчете 29-6 «Прочие производства и хозяйства» учитывают затраты по прочим производствам и хозяйствам, к которым, в частности, относятся бани, прачечные, пекарни и другие обслуживающиепроизводства и хозяйства. Расходы по баням обычного типа, постоянно действующим душевым и другим аналогичным хозяйствам учитывают по каждому их виду по установленным статьям затрат.

Доходы (выручка) от эксплуатации бань, прачечных и других аналогичных хозяйств отражают: Дт50 Кт29-6.

Расходы по баням, душевым, санпропускникам, расположенным в производственных подразделениях, где они необходимы по характеру производства, включают в состав общепроизводственных (отраслевых) расходов соответствующих подразделений: Дт25 Кт29-6.

Аналитический учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведут в производственном отчете по прочим производствам и хозяйствам. В первом разделе отражают за месяц и нарастающим итогом с начала года данные о постатейных затратах по всем видам обслуживающих производств и хозяйств. Записи производят на основании первичных документов, накопительных ведомостей и отчетов о затратах на производство и оказанных услугах.

Синтетический учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведут в журнале-ордере ф.№10-АПК.

Описание:

Специальность высшего образования I ступени

Ремонтно-обслуживающее производство – совокупность предприятий (ремонтных заводов, мастерских, цехов, фирменных центров заводов-изготовителей, станций технического обслуживания, центральных ремонтных мастерских и других объектов), предназначенных для восстановления ресурса, поддержания и обеспечения работоспособности сельскохозяйственной техники и оказания прочих услуг технического сервиса.

Подготовка специалиста по данной специальности предполагает формирование определенных профессиональных компетенций, включающих знания и умения по проектированию и освоению технологических процессов по техническому обслуживанию и ремонту сельскохозяйственной техники; управлению технологическими процессами, подразделениями ремонтно-обслуживающего производства; монтажу, наладке, испытанию, ремонту и техническому обслуживанию технических объектов и средств сельскохозяйственного производства; сервисному сопровождению сельскохозяйственной техники; обеспечению высокой работоспособности машин, механизмов и технологического оборудования и др.

Специальность обеспечивает получение квалификации «Инженер».

Объектами профессиональной деятельности специалиста являются: технологии и средства технического обслуживания, диагностирования и ремонта машин; машины, приборы и оборудование предприятий технического сервиса; образовательная деятельность.

После окончания обучения выпускники вышеназванной специальности первоначально могут занимать следующие должности:

  • Инженер;
  • Заведующий гаражом;
  • Инженер-механик;
  • Инженер по горюче-смазочным материалам;
  • Инженер по наладке и испытаниям;
  • Инженер по эксплуатации машинно-тракторного парка.

Специальность среднего специального образования

Специальность обеспечивает получение квалификации «Техник-механик».

Для выполнения профессиональных функций специалист должен быть компетентен в: основных положениях законодательства Республики Беларусь; системе действующих технических нормативных правовых актов, регламентирующих профессиональную деятельность специалиста; составах, свойствах и ассортименте применяемых материалов, их влиянии на эксплуатационные и экономические показатели работы техники, применяемой в сельском хозяйстве; методике расчетов деталей на прочность, жесткость и устойчивость, способах уменьшения влияния внешних факторов на элементы машин; принципах устройства, назначении и применении электрических приборов, устройств технологического оборудования и систем энергообеспечения техники и производства; устройстве и работе технологического оборудования для ремонта и обслуживания сельскохозяйственных машин; составлении операционных технологий по техническому обслуживанию и ремонту сборочных единиц и агрегатов, изготовлению простейших деталей машин; вопросах производства продукции растениеводства и животноводства; правилах оформления и ведения технической, деловой, учетной и отчетной документации и др.

После окончания обучения выпускники вышеназванной специальности первоначально могут занимать следующие должности:

  • Техник;
  • Техник по наладке и испытаниям;
  • Техник по эксплуатации и ремонту оборудования;
  • Техник по инструменту.

В тех случаях, когда на предприятии помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».

В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:

· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

· транспортное обслуживание;

· ремонт основных средств;

· изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

· возведение временных (нетитульных) сооружений;

· добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

· лесозаготовки, лесопиление;

· засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.

Учет затрат вспомогательных производств осуществляется по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20.

По Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 10 «Материалы» — списание себестоимости материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление оплаты труда работников вспомогательного производства;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по Дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в Дебет счета 23.

Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 с Кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с Кредита счета 23 в Дебет счетов:

20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — если продукция вспомогательного производства передается подразделениям основного производства;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — если продукция вспомогательного производства передается обслуживающим производствам и хозяйствам;

90 «Продажи» — если продукция вспомогательного производства реализуется на сторону или работы или услуги выполнялись для сторонних организаций.

Следует отметить, что в себестоимость продукции вспомогательных производств могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы — не включаться, а распределяться непосредственно по видам продукции основного производства.

В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и т.д. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Пример 1

В течение месяца прямые расходы основного производства составили 320 000,00 руб., в том числе на выпуск изделия 1 — 130 000,00 руб., на выпуск изделия 2 — 190 000,00 руб. Прямые расходы обслуживающего производства составили 120 000,00 руб.

Расходы вспомогательного производства составили 75 000,00 руб.

Общая сумма прямых затрат основного и обслуживающего производств: 320 000,00 + 120 000,00 = 440 000,00 руб.

Доля прямых затрат обслуживающего производства в общей сумме: (120 000,00 / 440 000,00) × 100% = 27,27%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты обслуживающего производства: 75 000,00 × 27,27% = 20 452,50 руб.

Доля прямых затрат основного производства в общей сумме: (320 000 / 440 000) × 100% = 72,73%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты основного производства: 75 000,00 × 72,73% = 54 547,50 руб.

Кроме того, расходы вспомогательного производства, списываемые на счет 20, нужно распределить по видам продукции.

Доля прямых затрат на выпуск изделия 1 в общей сумме прямых расходов основного производства: (130 000,00 / 320 000,00) × 100% = 40,625%

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1: 54 547,50 × 40,625% = 22 159,92 руб.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1: 54 547,50 × 59,375% = 32 387,58 руб.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены прямые затраты основного производства

20

10, 70, 69

320 000,00

Отражены прямые затраты обслуживающего производства

29

10, 70, 69

120 000,00

Отражены затраты вспомогательного производства

23

10, 70, 69

75 000,00

Затраты вспомогательного производства включены в расходы основного производства

20

23

54 547,50

Затраты вспомогательного производства включены в расходы обслуживающего производства

29

23

20 452,50

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Многие организации имеют на балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, то есть обслуживающие производства и хозяйства, к которым относятся здания жилищного фонда, общежития, подсобные хозяйства, детские сады, детские лагеря отдыха, медпункты, бассейны, сауны и т.д. Как правило, эти структурные подразделения не выделяются на отдельный баланс и не имеют расчетного счета.

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:

· жилой фонд;

· гостиницы (за исключением туристических);

· дома и общежития для приезжих;

· объекты внешнего благоустройства;

· искусственные сооружения;

· бассейны;

· сооружения и оборудование пляжей;

· объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся:

· объекты здравоохранения;

· объекты культуры;

· детские дошкольные объекты;

· детские лагеря отдыха;

· санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;

· объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);

· объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Как правило, обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы (оказывают услуги):

· для нужд основного и вспомогательного производств;

· для непроизводственных нужд на бесплатной основе;

· для непроизводственных нужд на платной основе;

· для сторонних потребителей на платной основе.

Предприятия, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на их работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и т.д., что приносит минимальную прибыль или убыток.

Порядок признания расходов на обслуживающие производства и хозяйства для налогообложения прибыли определен подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ:

«Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам».

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ убыток, полученный обособленным подразделением налогоплательщика при осуществлении им деятельности, может быть признан для целей налогообложения при выполнении следующих условий:

· если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

· если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

· если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

При невыполнении хотя бы одного из указанных условий убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Таким образом, чтобы учесть убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств в текущем отчетном периоде, организация должна документально подтвердить, что цены на услуги и расходы на содержание соответствуют ценам и расходам специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

Организация составляет смету на финансирование обслуживающих производств и хозяйств, в которой должны быть отражены ожидаемые доходы и расходы. В составе расходов отражается заработная плата работников и налоги, начисляемые из фонда оплаты труда этих работников.

С 1 января 2002 г. в соответствии с п. 1 ст. 236 гл. 24 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Выплаты и вознаграждения работникам облагаются ЕСН, если они не относятся к расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 270 НК РФ. Зарплата работников обслуживающих производств и хозяйств не указана в ст. 270, следовательно, ЕСН надо начислять в обычном порядке.

В бухгалтерском учете доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», предусмотренном для этого Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

По дебету счета 29 отражается фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств. Списание затрат со счета 29 может осуществляться следующими способами:

1) фактическая себестоимость продукции, изготовленной обслуживающими производствами, списывается в Дебет счета 43 «Готовая продукция»: Дебет счета 43 Кредит счета 29;

2) при реализации продукции на сторону фактическая себестоимость отгруженной продукции списывается в Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»: Дебет счета 90-2 Кредит счета 29;

3) при использовании продукции, работ, услуг обслуживающих производств в основном или вспомогательном производстве фактические затраты обслуживающего производства списываются в Дебет счетов 20 и 23 с соответствующим распределением пропорционально сумме прямых затрат, сумме заработной платы работников и т.д.: Дебет счетов 20, 23 Кредит счета 29;

4) при бесплатной передаче продукции обслуживающего производства работникам предприятия фактическая себестоимость списывается в Дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *