Учет сертификатов в бухгалтерии

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268; УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609).

При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги).

Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.

Обычно подарочный сертификат обладает следующими особенностями:

  • имеет ограниченный срок действия;
  • не выкупается обратно;
  • не восстанавливается в результате утраты;
  • изымается в момент его использования;
  • отрицательная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата покупателю не компенсируется;
  • положительная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата подлежит доплате покупателем.

Рассмотрим, как отражаются в налоговом и бухгалтерском учете расходы по приобретению подарочных сертификатов, а также операции по их передаче сотрудникам Организации.

НДС

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом обложения НДС (Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.).

Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говорится (Постановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 N А46-4140/2010).

Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС (Абзац 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2005 N 19-11/11038).

Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификата (Постановление ФАС МО от 15.02.2006 N КА-А40/97-06).

Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС.

Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж.

Если на приобретенные сертификаты у Организации есть счет-фактура и Организация оплачивала сертификаты безналичным путем, то можно заявить к вычету «входной» НДС. Таким образом, потерь на НДС не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.

НДФЛ

Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом.

Это право передается безвозмездно.

То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ.).

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. (Пункт 28 ст. 217 НК РФ.).

Если номинал сертификата больше 4000 руб., то сумма превышения подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам).

Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться налоговым агентом (Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809).

Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать непосредственно из денежных доходов работника при их фактической выплате (Пункт 4 ст. 226 НК РФ.).

Например, при выплате очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (Статья 138 ТК РФ.).

Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб., то необходимо составить договор дарения в письменной форме (Пункт 2 ст. 574 ГК РФ.).

Однако письменный договор лучше иметь в любом случае.

Договор пригодится для того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма сертификата не превышает 4000 руб.) и избежать начисления страховых взносов.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражаются следующим образом:

Дт

Кт

Подарочный сертификат оплачен 76 (71, 60)

«Расчеты с разными

дебиторами и

кредиторами»

51 (50) «Расчетный

счет»

Оприходованы подарочные сертификаты 50-3, субсчет «Денежные документы» 76 (71, 60) «Расчеты

с разными дебиторами

и кредиторами»

Подарочные сертификаты переданы

сотрудникам, и их стоимость

отражена в составе прочих

расходов

91-2 «Прочие

расходы»

50-3, субсчет «Денежные документы»
Отражен «входной» НДС 19 «НДС» 76 (71, 60) «Расчеты

с разными дебиторами

и кредиторами»

НДС принят к вычету 68 «Расчеты по

налогам и сборам»

19 «НДС»
Начислен НДС с безвозмездной

передачи сертификата

91-2 «Прочие

расходы»

68 «Расчеты по

налогам и сборам»

На дату выплаты заработной платы

удержан НДФЛ, в случае если

стоимость подарочного

сертификата превышает 4000 руб.

70 «Расчеты с

персоналом по

оплате труда»

68 «Расчеты по

налогам и сборам»

Так как в налоговом учете затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО)
Отражено ПНО

((стоимость сертификата +

начисленный при передаче

сертификата НДС) x 20%)

99 «Прибыли и

убытки»

68 «Расчеты по

налогам и сборам»

Для обеспечения сохранности приобретенных подарочных сертификатов и контроля над их движением организация может отразить стоимость сертификатов на забалансовом счете, например 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».

Пример

Компания приобрела подарочные сертификаты в количестве 12 штук по номиналу 5000 руб. для передачи их работникам с оформлением договоров дарения.

Операции по приобретению подарочных сертификатов и передаче их сотрудникам следует отразить в бухучете следующим образом:

Дебет 60 Кредит 71

— 60 000 руб. (5000 руб. x 12 шт.) — оплачены подарочные сертификаты в количестве 12 штук через подотчетное лицо;

Дебет 50-3, субсчет «Денежные документы», Кредит 60

— 60 000 руб. — оприходованы подарочные сертификаты в количестве 12 штук;

Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 50-3, субсчет «Денежные документы»,

— 60 000 руб. — подарочные сертификаты переданы работникам по договорам дарения.

Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68/НДС- 10 800 руб. (60 000 руб.х18%) – начислен НДС со стоимости подарочных сертификатов, переданных работникам;

Расходы, связанные с приобретением и передачей сертификатов работникам, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете будет отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

— 14 160 руб. ((60 000 руб.+10 800 руб.) x 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Поскольку стоимость подарка в виде подарочного сертификата превышает 4000 руб., бухгалтер обязан удержать НДФЛ с суммы превышения необлагаемого норматива (п. 28 ст. 217 НК РФ):

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,

— 1560 руб. { x 12 чел.} — начислен НДФЛ с доходов каждого получившего сертификат сотрудника.

Юридический аспект

С точки зрения гражданского законодательства, предложение покупателю приобрести подарочный сертификат для продавца признается публичной офертой. Основание – пункт 2 статьи 437 ГК РФ. Приобретение сертификата покупателем означает принятие оферты, то есть акцепт, или согласие. При этом акцепт непременно должен быть полным и безоговорочным, при котором покупатель принимает все условия, указанные в сертификате (п. 3 ст. 438 ГК РФ).

По сути, при реализации подарочного сертификата происходит заключение предварительного договора купли-продажи товаров или оказания услуг. Это следует из пункта 1 статьи 429 ГК РФ, который гласит: по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг на условиях, предусмотренных предварительным договором.

В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор (п. 4 ст. 429 ГК РФ). В подарочном сертификате всегда указывается срок его действия, что является существенным условием заключения предварительного договора. Поэтому если товар или услуга не будут реализованы в установленный срок, сертификат пропадает.

В нормативных правовых актах не раскрыто такое понятие, как «подарочный сертификат» или «подарочная карта». Минфин России в своем письме от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 дал такое определение: подарочный сертификат – это документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Из данного определения можно сделать вывод, что подарочный сертификат не является товаром — он лишь дает возможность предъявителю сертификата обменять его на товар, работу или услугу. Таким образом, суммы, полученные от продажи сертификатов, в составе выручки не учитываются, а отражаются в составе авансов или предоплат.

Учет подарочных сертификатов у организации-продавца

Как правило, подарочные сертификаты представляют собой пластиковые карточки. Очевидно, что компания, которая впоследствии будет продавать сертификаты на свои товары (работы, услуги), сама их не производит, а заказывает их изготовление у сторонних организаций.

Бухгалтерский учет

Приобретение подарочных сертификатов организацией-продавцом отражается, по мнению автора, на счете 10 «Материалы». На этом счете, согласно Плану счетов и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), отражается информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и иных ценностей организации. Одновременно бланки сертификатов принимаются на забалансовый учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности».

Денежные средства, полученные от покупателей за покупку сертификатов, у организации-продавца выручкой не являются, а отражаются в составе кредиторской задолженности. Дело в том, что не выполняются условия, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Напомним, что, согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка в бухгалтерском учете продавца признается при одновременном выполнении следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

При получении от покупателей денежных средств в оплату сертификатов в учете у организации-продавца по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается возникновение обязательств, связанных с выдачей подарочного сертификата. В соответствии с Планом счетов и инструкции по его применению счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Запись по дебету счета 009 делается на номинальную стоимость выданных сертификатов. В этот же момент бланки сертификатов списываются со счета 006.

При передаче товара (выполнении работы, оказании услуги) предъявителю подарочного сертификата организация-продавец признает в бухгалтерском учете выручку от продажи товара (работы, услуги), так как только в этот момент выполняются все условия, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99. Одновременно организация-продавец списывает суммы обеспечения по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

НДС

Моментом определения налоговой базы по НДС, согласно статье 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Следовательно, в момент продажи подарочного сертификата организация-продавец начисляет НДС со всей суммы предоплаты по расчетной ставке (18/118) и в срок не позднее пяти календарных дней выставляет счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

На дату передачи товара (выполнения работы, оказания услуги) в обмен на подарочный сертификат у организации-продавца возникает объект налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ. Одновременно организация вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную ранее с предоплаты при продаже подарочного сертификата покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 НК РФ (метод начисления) или статьей 273 НК РФ (кассовый метод). Если организация-продавец определяет доходы и расходы методом начисления, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться в будущем. Реализацией товара (работы, услуги) признается обмен подарочного сертификата на эти товары (работы, услуги).

Таким образом, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией-продавцом от покупателей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров (работ, услуг). Основание – статья 271 НК РФ. Если организация-продавец определяет доходы и расходы кассовым методом, датой признания доходов является день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Это следует из статьи 273 НК РФ.

Пример 1

Организация-продавец заказала изготовление 100 подарочных сертификатов. Стоимость изготовления составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 18% – 1 800 руб.). Номинальная стоимость одного сертификата – 590 руб. В декабре 2011 года организация получила сертификаты.

В январе 2012 года был продан один сертификат, а в феврале 2012 года покупатель обменял сертификат на товар стоимостью 590 руб.

В декабре 2011 года:

Дебет 10 Кредит 60

– 10 000 руб. – оприходованы 100 подарочных сертификатов;

Дебет 19 Кредит 60

– 1 800 руб. – выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

1 800 руб. – заявлен налоговый вычет по НДС;

Дебет 006

– 10 000 руб. – на забалансовый учет приняты подарочные сертификаты.

В январе 2012 года:

Дебет 50 Кредит 62

– 590 руб. – отражено поступление денег в кассу организации за проданный сертификат;

Дебет 76/НДС Кредит 68

– 90 руб. (590 руб. х 18/118) – начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 009

– 590 руб. – отражено возникновение обязательства перед покупателем;

Дебет 44 Кредит 10

100 руб. (10 000 руб. : 100 шт.) – списана себестоимость проданного сертификата;

Кредит 006

– 100 руб. – списан подарочный сертификат.

В феврале 2012 года:

Дебет 62 Кредит 90/1

– 590 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90/3 Кредит 68

– 90 руб. – начислен НДС с выручки;

Дебет 68 Кредит 76/НДС

– 90 руб. – заявлен налоговый вычет по НДС, уплаченному с аванса;

Кредит 009

– 590 руб. – погашено обязательство перед покупателем.

В налоговом учете у организации-продавца при применении метода начисления доход от продажи товаров признается в феврале 2012 года на сумму 500 руб. (590 руб. – 90 руб.).

Применение контрольно-кассовой техники

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ) все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны в обязательном порядке применять контрольно-кассовую технику, включенную в государственный реестр.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки. На это указывает статья 5 Закона № 54-ФЗ.

Как уже было сказано, подарочный сертификат не является товаром, а дает право предъявителю приобрести у продавца товары (работы, услуги) на сумму, указанную в сертификате. Поэтому сумма, полученная организацией за сертификат, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем.

Закон № 54-ФЗ не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю. Такое мнение высказано постановлением Президиума ВАС РФ от 21.03.06 № 13854/05.

Таким образом, организация-продавец выдает чек ККТ дважды:

  • первый раз – в день продажи подарочного сертификата покупателю;
  • второй раз – в день обмена подарочного сертификата на товар.

Организациям, решившим работать с подарочными сертификатами, необходимо обеспечить раздельный учет по кассе тех чеков, которые пробиваются на суммы, поступающие от реализации сертификата, и чеков, которые пробиваются за товар (работу, услугу), продаваемый по данному сертификату. Это возможно сделать путем закрепления за сертификатами отдельной секции на кассовом аппарате.

Аналогичной точки зрения придерживаются налоговые органы. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 № 17-15/080428 «О применении ККТ при продаже подарочных сертификатов» налоговые органы рекомендуют пробивать чек по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителя.

Если срок действия сертификата истек

Как было сказано выше, срок действия подарочного сертификата является существенным условием при заключении такой сделки. Поэтому если товар (работа, услуга) не будет реализован в срок, установленный сертификатом, подарочный сертификат считается недействительным и попросту пропадает. А сами выданные сертификаты списываются со счета 009.

В бухгалтерском учете по истечении срока действия сертификата сумма полученной продавцом предоплаты учитывается в составе прочих доходов, что отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 91.

Согласно статье 167 НК РФ, сумма предварительной оплаты в счет будущей поставки формирует налоговую базу по НДС. Однако в дальнейшем сумма НДС, начисленная при получении предварительной оплаты, подлежит предъявлению из бюджета только в трех случаях:

  • после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 8 ст. 171 НК РФ);
  • после расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ);
  • после изменения условий договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, в случае, когда покупатель не предъявил подарочный сертификат к обмену на товар (работ, услуг) в установленный срок, НДС с суммы неиспользованного покупателем аванса к вычету из бюджета не предъявляется, так как не выполняется условие о возврате аванса. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109.

Суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией-продавцом от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров.

В случае когда подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ. На это указано в письме Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268.

Если номинальная стоимость сертификата не соответствует стоимости приобретенного товара

Ситуация 1. Стоимость приобретенного товара больше номинальной стоимости подарочного сертификата (см. пример 2).

Пример 2

Продолжим пример 1. В январе 2012 года покупатель приобрел один сертификат за 590 руб., а в феврале 2012 года этот сертификат был предъявлен при покупке товара стоимостью 1180 руб.

В феврале 2012 года:

Дебет 50 Кредит 62

– 590 руб. (1180 руб. – 590 руб.) – отражена сумма доплаты, внесенная покупателем в кассу магазина;

Дебет 62 Кредит 90/1

– 1180 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90/3 Кредит 68

– 180 руб. – начислен НДС с выручки;

Дебет 68 Кредит 76/НДС

– 90 руб. – заявлен налоговый вычет по НДС, уплаченному с аванса;

Кредит 009

– 590 руб. – погашено обязательство перед покупателем.

В налоговом учете у организации-продавца в июле 2012 года отражается доход от реализации в размере 1000 руб. (1180 руб.- 180 руб.).

Ситуация 2. Стоимость приобретенного товара меньше номинальной стоимости подарочного сертификата (см. пример 3).

Пример 3

Изменим условия примера 2. В феврале 2012 года подарочный сертификат, проданный в январе 2012 года за 590 руб., предъявлен к оплате товара стоимостью 354 руб.

В феврале 2012 года:

Дебет 62 Кредит 90/1

– 354 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90/3 Кредит 68

– 54 руб. – начислен НДС с выручки;

Дебет 68 Кредит 76/НДС

– 54 руб. – заявлен налоговый вычет по НДС, уплаченному с аванса;

Дебет 62 Кредит 91/2

– 236 руб. (590 руб. – 354 руб.)– учтена сумма невозвращенного аванса в составе прочих доходов;

Дебет 91/2 Кредит 76/НДС

– 36 руб. – учтен в составе прочих расходов НДС, начисленный ранее к уплате в бюджет и относящийся к сумме невозвращенного аванса;

Кредит 009

– 590 руб. – погашено обязательство перед покупателем.

В налоговом учете у организации-продавца в июле 2012 года отражается:

– доход от реализации в размере 300 руб. (354 руб. – 54 руб.);

– внереализационный доход в размере 236 руб.

По мнению Минфина России, налогоплательщик не вправе при списании кредиторской задолженности сумму НДС с авансов полученных, но не принятых к возмещению из бюджета, принять к вычету или отнести на расходы организации в целях уменьшения налога на прибыль (письма Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58, от 25.04.2011 № 03-07-11/109).

Учет подарочных сертификатов у организации-покупателя

Обычно организации приобретают подарочные сертификаты для того, чтобы дарить их сотрудникам в связи с различными праздниками.

Обратите внимание: если номинальная стоимость подарочного сертификата превышает 3 000 руб., организации необходимо заключить с сотрудником, которому подарен такой сертификат, договор дарения в письменной форме. Такое требование к сделкам, предусматривающим дарение имущества, отражено в пункте 2 статьи 574 ГК РФ при условии, что дарителем является юридическое лицо.

Подарочные сертификаты у организации-покупателя относятся к денежным документам и отражаются на счете 50.3 «Денежные документы». В соответствии с Планом счетов и инструкции по его применению на счете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50.3 в сумме фактических затрат на приобретение.

НДС и налог на прибыль

Дарение подарочных сертификатов сотрудникам организации является безвозмездной передачей, а значит, объектом налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ. Поэтому организация в момент передачи подарочного сертификата сотруднику обязана начислить НДС исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества. Рыночная стоимость имущества для расчета налога берется без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором указываются рыночная стоимость переданных товаров (работ, услуг) и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том отчетном периоде, в котором была осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Стоимость подарочного сертификата у организации не будет учитываться при расчете налога на прибыль даже при условии, что трудовыми (коллективным) договорами с работниками предусмотрено получение такого дохода в натуральной форме в виде подарков. Это следует из статьи 270 НК РФ.

Как сказано в письме Минфина России от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ). Таким образом, по мнению автора, расходы на приобретение подарков сотрудникам не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Пример 4

Организация приобрела через подотчетное лицо в январе 2012 года два подарочных сертификата номинальной стоимостью 1 000 руб. каждый.

В январе 2012 года:

Дебет 71 Кредит 50

– 2000 руб. – выданы денежные средства подотчетному лицу на покупку подарочных сертификатов;

Дебет 60 Кредит 71

– 2000 руб. – приобретены подотчетным лицом два подарочных сертификата;

Дебет 50.3 Кредит 60

– 2000 руб. – подарочные сертификаты приняты к учету.

НДФЛ и страховые взносы

У сотрудника организации, получившего подарочный сертификат, возникает доход в натуральной форме. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ. Пунктом 28 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, при получении сотрудниками от организации подарков стоимостью менее 4000 руб. за налоговый период дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, у сотрудников не возникает.

Если с сотрудником, который получает подарочный сертификат, заключен договор дарения, стоимость подарков не включается в налоговую базу по страховым взносам. Это следует из разъяснений Минздравсоцразвития России (письма от 23.03.2010 № 647-19, от 05.03.2010 № 473-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19) и части 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. При этом договор дарения, по мнению Минздравсоцразвития России, должен быть оформлен в письменной форме. В иных случаях стоимость денежного подарка следует облагать страховыми взносами, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с сотрудником.

Пример 5

Продолжим пример 4. В феврале 2012 года один подарочный сертификат организация подарила сотруднику в связи с его юбилеем.

В феврале 2012 года:

Дебет 73 Кредит 50.3

– 1000 руб. – передан подарочный сертификат сотруднику в качестве подарка;

Дебет 91.2 Кредит 73

– 1000 руб. – признан прочий расход от передачи сертификата;

Дебет 91.2 Кредит 68

– 152,54 руб. – начислен НДС с безвозмездной передачи подарочного сертификата.

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет:

– определяем рыночную стоимость переданного имущества без НДС: 1000 руб. х 18/118 = 847,46 руб.;

– начисляем НДС: 847,46 х 18% = 152,54 руб.

Для целей исчисления налога на прибыль организация не учитывает в расходах стоимость сертификата, переданного сотруднику в качестве подарка.

Главная> Вестник бухгалтера Московского региона выпуск 1 за 2012> Подарочные сертификаты: продаем, покупаем, дарим

Подарочные сертификаты свободного номинала

Идеальный подарок для женщины – только в ZARINA!

Купите подарочный сертификат с неограниченным номиналом.

Сами выбирайте сумму сертификата и дарите свободу выбора в ZARINA.

Правила использования подарочного сертификата ZARINA свободного номинала

Подарочный сертификат – бессрочная пластиковая карта, имеющая уникальный штрих-код, подтверждающая внесение в АО «Мэлон Фэшн Груп» физическим лицом денежных средств в виде аванса в счет оплаты товара, реализуемого в магазинах собственной розничной сети ZARINA.

Перечень магазинов собственной розничной сети размещен на сайте https://zarina.ru/shops/

Подарочный сертификат может быть приобретен за наличный или безналичный расчет, минимальная сумма зачисления составляет 500 рублей. Подарочный сертификат не является именным, он может быть передан и использован для оплаты товара любым лицом, предъявившим сертификат. При передаче сертификата лицо, передающее сертификат, обязано проинформировать лицо, получающее сертификат об условиях обращения (использования) сертификата. В случае утраты, порчи или кражи подарочного сертификата, он не подлежит восстановлению, денежные средства на другой сертификат не переносятся, возврату не подлежат.

Подарочный сертификат:

  • не применяется по акциям и скидкам совместно с бонусными картами ZARINA
  • возврату и обмену на денежные средства не подлежит
  • по факту совершения покупки изымается
  • дает право на единовременную оплату покупки (если сумма покупки превышает размер номинала сертификата, покупатель оплачивает сумму превышения)

Остаток денежных средств на подарочном сертификате после совершения покупки аннулируется.

Допускается суммирование в одной покупке нескольких подарочных сертификатов.

Зачисление и списание денежных средств производится автоматически при внесении средств и оплате товаров с использованием подарочного сертификата.

Подарочный сертификат не применяется совместно с бонусными картами ZARINA.

Подарочный сертификат не принимается в оплату товаров интернет-магазина Zarina.ru

Подарочным сертификатом нельзя оплатить другой подарочный сертификат.

Незнание данных Правил не является основанием для предъявления каких-либо претензий со стороны владельцев Подарочных сертификатов.

АО «Мэлон Фэшн Груп» не несёт ответственности за прямые или косвенные убытки, связанные с использованием Подарочных сертификатов.

АО «Мэлон Фэшн Груп» оставляет за собой право вносить любые изменения в настоящие правила использования подарочного сертификата ZARINA в любое время без предварительного уведомления владельцев Подарочных сертификатов.

Владелец Подарочного сертификата должен самостоятельно отслеживать изменения в правилах использования подарочного сертификата ZARINA.

Гражданско-правовая природа подарочного сертификата

Сегодня подарочные сертификаты широко распространены, и мало кто не знаком с ними. Однако ни в законодательстве, ни в разъяснениях судов никак не квалифицирован механизм получения с помощью сертификатов товаров, работ или услуг.

На вопрос «Что такое подарочный сертификат?» прямо отвечает лишь Письмо Минфина от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268: «В качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата». Отмечается, что подарочный сертификат не является товаром. В письме также указано: денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров. А обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией.

Письмо от 17 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/240 содержит более размытую формулировку: «при получении от организации ее сотрудниками подарочных сертификатов у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, реализующей такие сертификаты».

Эти источники не могут быть применены для официальной гражданско-правовой квалификации подарочных сертификатов, поскольку: а) письма Минфина не отвечают критериям правового акта, и, соответственно, не могут иметь юридического значения; б) разъяснения даны в контексте налогового и бухгалтерского учета.

В доступных источниках – статьях, публикациях – предпринимаются попытки подогнать сущность подарочного сертификата под различные правовые конструкции. Постараемся анализировать, какие конструкции действительно применимы.

Товар

Если признать, что подарочный сертификат является товаром, можно предположить, что вначале происходит его реализация покупателю (заключается договор купли-продажи), после чего приобретатель сертификата дарит его третьему лицу (договор дарения). Затем держатель сертификата обменивает его на другой товар аналогичной стоимости (имеет место договор мены). Однако здесь нарушается принцип эквивалентности и возмездности гражданско-правовых отношений: себестоимость сертификата не равноценна уплаченной денежной сумме; для держателя сертификата интерес представляет товар (работа, услуга), который (которую) можно получить при предъявлении сертификата, а не сам сертификат. В этой связи точку зрения «подарочный сертификат = товар» можно считать несостоятельной.

Аванс

Высказываются мнения, что подарочный сертификат удостоверяет внесение аванса. Но внесение аванса предполагает заключение договора, в рамках которого этот аванс вносится. Поэтому в первую очередь определим, происходит ли заключение договора при приобретении подарочного сертификата.

Для того чтобы договор считался заключенным, необходимо соглашение сторон по всем существенным условиям договора; для всех договоров одним из таких условий является предмет (ст. 432 Гражданского Кодекса РФ (далее – «ГК РФ»). В случае с сертификатом предмет не всегда определен:

— если в подарочном сертификате указан конкретный товар, работа или услуга, получить который (которую) можно при предъявлении сертификата, можно считать, что условие о предмете согласовано – соответственно, и договор заключен.

— если сертификат содержит перечень товаров (работ, услуг) на выбор, применима конструкция альтернативного обязательства, где право выбора принадлежит кредитору (держателю сертификата); условие о предмете также можно считать согласованным, а договор – заключенным.

— если сертификат имеет лишь номинальную стоимость, в рамках которой потребитель может выбрать товар (работы, услуги) – условие не согласовано, договор не может считаться заключенным.

Таким образом, позицию о том, что подарочный сертификат удостоверяет внесение аванса, можно применить к отдельным видам сертификатов, но не к квалификации подарочных сертификатов вообще.

Задаток

Известно, что задаток выдается одной стороной обязательства другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ч. 1 ст. 380 ГК РФ). Соглашение о задатке, будучи дополнительным обязательством, не может существовать без обязательства основного. Поскольку, как указано выше, без согласования предмета нет заключенного договора, основного обязательства не существует – поэтому и соглашения о задатке быть не может.
Отдельно отметим, что соглашение о задатке должно заключаться в письменной форме, независимо от суммы задатка (ч. 2 ст. 380 ГК РФ), а при выдаче магазином подарочного сертификата никаких письменных соглашений не заключается.

Предварительный договор

Предварительный договор обязывает стороны в дальнейшем заключить основной договор на условиях, предусмотренных предварительным договором; предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а также другие существенные условия основного договора (ст. 429 ГК РФ). Из этой нормы следует, что:

— Без возможности установить предмет основного договора предварительный договор не является заключенным. Выше было указано, что не всегда подарочный сертификат позволяет определить конкретный товар (работу, услугу).

— Заключение предварительного договора предполагают, что в будущем будет заключен полноценный основной договор (например, договор купли-продажи, по которому покупатель будет обязан оплатить товар, а продавец – передать этот товар покупателю). В случае с подарочным сертификатом такая конструкция не реализуется, ведь деньги уже уплачены при выдаче сертификата, и в дальнейшем не заключается договор купли-продажи (подряда, оказания услуг), по которому держатель сертификата будет обязан уплатить стоимость товара (работы, услуги).

Можно предположить, что подарочный сертификат является предварительного договором, а основным договором будет не купля-продажа (подряд, оказание услуг), а договор безвозмездной передачи имущества в собственность, безвозмездного оказания услуг и т. д. В этом случае непонятно, какую роль играет уплата денежных средств за сертификат. Возможно, обеспечение исполнения обязанностей получателя товара (работ, услуг)? Предположим, получатель исполнил свои обязательства, например, покупатель принял товар – в этом случае денежные средства должны быть ему возвращены. Естественно, такого возврата денег при активации подарочных сертификатов не происходит.

Кроме того, при заключении предварительного договора и дальнейшем уклонении стороны от заключения основного договора другая сторона наделена правом обратиться в суд – с иском о понуждении заключить договор (п. 5 ст. 429 и п. 4 ст. 445 ГК РФ). Сложно представить, чтобы такой механизм защиты права применялся в случае, когда подарочный сертификат не реализуется.

Изложенные доводы исключают квалификацию сертификата как предварительного договора.

Документ, удостоверяющий право приобретения товаров, работ или услуг

Указанная позиция звучит, на первый взгляд, логично. Однако она не согласуется с нормами ГК РФ о том, что договор розничной купли-продажи является публичным договором, и право приобрести товар в розничном магазине имеет любой потенциальный покупатель, для обладания этим правом ему не нужно иметь подарочный сертификат (ст. 426 ГК РФ). Кроме того, термин «приобретение товаров, работ, услуг» подразумевает уплату за них денежных средств. Подарочный сертификат, за который уже уплачены деньги, не может удостоверять право приобретения. Скорее, речь идет об удостоверении права получения товара, работ или услуг.

Документ, удостоверяющий имущественные права

Существует и такое мнение: передача подарочного сертификата приобретателем третьему лицу (будущему держателю сертификата) означает передачу имущественного права (права получения товара, работ, услуг). Чтобы принять эту точку зрения, необходимо определить, каким образом у приобретателя сертификата появляется это имущественное право. Основанием можно было бы назвать тот же договор купли продажи (подряда, оказания услуг) с условием, что товар передается (работы производятся, услуги оказываются) третьему лицу — предъявителю сертификата. Однако, как указано выше, для заключения договора необходимо согласовать, как минимум, предмет, а сертификат далеко не всегда позволяет его определить.

Договор займа

Выдвигаются предположения, что между приобретателем сертификата и магазином, выпустившим сертификат, складываются отношения беспроцентного займа (где приобретатель является займодавцем, а магазин — заемщиком). Единственным условием договора займа является размер денежной суммы, поэтому договор можно считать заключенным. Договор заключается в пользу третьего лица. ГК РФ не обязывает указывать в договоре определенное третье лицо (п.1 ст. 430 ГК РФ), а значит, исполнение может быть произведено в пользу любого предъявителя сертификата.

Но как быть с тем фактом, что магазин не обязательно возвращает держателю сертификата такую же сумму денежных средств? Наоборот, возврат уплаченных за сертификат денег является гораздо более редким случаем, чем выдача в обмен на сертификат товаров (выполнение работ, оказание услуг). Можно предположить, что обязательство является альтернативным, и держатель сертификата выбирает, получить ли товары (работы, услуги) или вернуть деньги. И все же такое предположение представляется неверным, поскольку модель альтернативного обязательства к договору займа не применима. Исходя из буквального толкования п. 1 ст. 807 ГК РФ, если заемщику предоставлялись денежные средства, возвращаться также должны деньги, а если предоставлялись какие-либо вещи, определенные родовыми признаками – «вещи того же рода и качества». Возможность возврата вместо денег иных вещей фактически превратила бы такой договор займа в договор купли-продажи.

Ценная бумага

С ценной бумагой подарочный сертификат роднит тот факт, что он удостоверяет право его держателя на получение от «эмитента» сертификата товаров (работ услуг) – определенных, на выбор предъявителя, или на определенную сумму. Но такое сходство все-таки не позволяет отнести подарочный сертификат к ценным бумагам, ведь перечень видов ценных бумаг установлен законодательно (ст. 143 ГК РФ, Федеральный Закон «О рынке ценных бумаг»), а подарочный сертификат в данный перечень не входит.

Платежное средство

Отнести подарочный сертификат к средствам платежа не позволяет норма ст. 140 ГК, устанавливающая, что единственным платежным средством на территории РФ является рубль, и ст. 27 ФЗ «О Центральном Банке РФ», согласно которой «Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются».

Аналог кассового чека

Редко, но все же встречается предположение, что подарочный сертификат является таким аналогом. Допустим, это предположение верно — но лишь в том случае, когда в сертификате указан конкретный товар (работа, услуга). Ведь кассовый чек подтверждает заключение договора купли-продажи (производства работ, оказания услуг), а заключение договора невозможно без согласования предмета (на что неоднократно указывалось выше). Однако и в этих случаях подарочный сертификат приравнивать к кассовому чеку нельзя, т.к. помимо подтверждения факта заключения договора, чек является фискальным документом и выполняет и иные функции. А именно, подтверждает факт применения организацией или ИП контрольно-кассовой техники. Поэтому к чеку установлены особые требования: он должен быть отпечатан контрольно-кассовой машиной, иметь обязательные реквизиты (п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением правительства от 30 июля 1993 г. № 745).

Высказываются и другие мнения по поводу подарочного сертификата, не столько проясняющие его сущность, сколько проводящие интересные аналогии. Например, подарочный сертификат сравнивается с почтовыми марками. Марки подтверждают оплату услуг почтовой связи по пересылке корреспонденции. При этом они могут приобретаться отдельно от оказания этой услуги; более того, услуга может и не быть оказана. Но марки в этом случае не возвращаются их покупателю. Иногда приводится аналогия с товарными векселями, распространявшимися в 1990-е годы, за которые можно было получить не деньги, а продукцию.

Что же говорят суды по поводу квалификации подарочного сертификата и (или) правоотношений, возникающих при его использовании? Практика по данному вопросу скудна, и говорить о каких-либо тенденциях рано, поэтому приведем отдельные примеры:

В Решении Ленинского районного суда от 28 ноября 2011 г. по делу №11-105/2011 суд счел договор оказания услуг заключенным (Сертификат предусматривал возможность получения на выбор ряда услуг в салоне красоты). Другой пример, когда договор был признан заключенным – Апелляционное определение Вологодского городского суда Вологодской области от 23 марта 2012 г. по делу № 11-177/2012: «…суд считает, что покупка подарочного сертификата в розничной торговле означает не что иное, как приобретение права на возмездное оказание услуги со стороны третьего лица, то есть подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у организации, выпустившей сертификат, товары (работы или услуги) на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата». Суд квалифицировал приобретение сертификата как непоименованный договор, в рамках которого стороны в том числе «договорились, что сертификат становится для них средством платежа, своеобразным аналогом денег». К такому договору по аналогии могут применяться нормы, регулирующие отношения купли-продажи. (Комментарий автора: поскольку речь идет об услугах, логичнее было бы применять по аналогии нормы о возмездного оказании услуг).

По мнению автора, однозначно квалифицировать можно лишь те правоотношения, где подарочный сертификат предполагает получение конкретного товара (работы, услуги) или предусматривает выбор покупателя среди определенного количества вариантов. Такие правоотношения между магазином, приобретателем сертификата и держателем сертификата являются, скорее всего, договором купли-продажи (подряда, оказания услуг), в рамках которого:

— внесен аванс (денежные средства, уплаченные за сертификат);

— исполнение договора со стороны продавца (подрядчика, исполнителя) обусловлено моментом предъявления сертификата;

— предусмотрено исполнение в пользу любого предъявителя сертификата. В большинстве случаев, когда сертификат предъявляется третьим лицом, будет иметь место исполнение в пользу третьего лица, не указанного в договоре; в случаях, когда лицо, оплатившее сертификат, по каким-то причинам само является держателем сертификата (например, лицо решило не дарить сертификат, или одаряемый отказался от дара) – соответственно, никакого третьего лица в правоотношениях не появится.

— в случае, когда предъявитель сертификата имеет возможность выбирать из перечня товаров (работ, услуг), будет иметь место альтернативное обязательство, где право выбора принадлежит держателю сертификата (третьему лицу или лицу, оплатившему сертификат, если по каким-то причинам это лицо само является держателем сертификата).

При этом сам сертификат можно считать договором – если он содержит все существенные условия договора и подписи лиц, совершающих сделку (например, если сертификат оформлен в виде бланка). Но если сертификат не содержит данных реквизитов? Например, если это пластиковая карточка с указанием салона красоты и услуг, которые держатель сертификата сможет получить в этом салоне. Тогда сертификат схож с легитимационным знаком, подтверждающим заключение договора — таким, как номерной жетон или квитанция, которые подтверждают заключение договора хранения.

Отметим, что, если сертификат не содержит всех «договорных» реквизитов, а отдельный договор (розничной купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг) не заключается, то не соблюдается правило о форме сделки. Как известно, сделки юридических лиц с гражданами, а также сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз МРОТ, заключаются в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Норма об устной форме сделки, исполняемой при самом ее совершении, здесь не действует, т.к. момент исполнения отсрочен – привязан к моменту предъявления подарочного сертификата его держателем. Поскольку последствием будет лишь невозможность ссылаться на свидетельские показания в подтверждение сделки и ее условий (ст. 162 ГК РФ), подробно останавливаться на этом нюансе не будем.

Второй вид подарочного сертификата – дающий право получить товары (работы, услуги) в пределах уплаченной денежной суммы – является гораздо более «проблемным», не вписывающимся ни в одну существующую правовую конструкцию.

Из изложенного следует вывод: квалификация сертификатов в целом не представляется возможной. Вместе с тем, эта неопределенность порождает вопросы и споры, связанные с возвратом денег, уплаченных за подарочный сертификат. Остановимся на этом вопросе подробнее и приведем имеющуюся судебную практику.

Возврат денег за неиспользованный сертификат: судебная практика

Упомянутое выше решение Ленинского районного суда от 28 ноября 2011 г. по делу №11-105/2011 было вынесено в пользу истицы; денежные средства за неиспользованный сертификат были возвращены. Напомним, что сертификат давал право выбрать и получить услугу из определенного перечня услуг. Признав договор заключенным, суд указал, что истица реализовала право потребителя в любое время отказаться от исполнения договора оказания услуг. С салона красоты была взыскана уплаченная за сертификат сумма, а также неустойка за невыполнение требования потребителя в добровольном порядке. Согласно примененной норме ФЗ «О защите прав потребителей» (ст. 32), в случае отказа от исполнения договора потребитель должен возместить исполнителю фактически произведенные расходы, связанные с исполнением договора, однако, такие расходы салона красоты доказаны не были.

В других решениях суд не применял нормы о защите прав потребителей, поскольку не признавал договор заключенным.

В одном из решений суд также разъяснил, почему неосновательное обогащение произошло за счет истца (держателя сертификата), а не за счет приобретателя сертификата: «Ссылки ответчика на то, что денежные средства в сумме *** руб., указанные в сертификате, сбережены не за счет истца, поскольку сертификат ему подарен, затраты на его приобретение истцом не понесены, несостоятельны в силу того, что в соответствии со ст. 572 гражданского кодекса Российской Федерации, даритель безвозмездно передает одаряемому в собственность вещь или имущественное право, а потому именно у истца возникло право покупки товара на указанную сумму, неосновательное обогащение у ответчика произошло именно за счет истца».

В решении мирового судьи судебного участка №3 Ленинского района г. Екатеринбурга от 8 июня 2011 г. по делу № 2-240/2011 удержание магазином уплаченных за сертификат денег также квалифицируется, как неосновательное обогащение, и речь о заключенности договора (розничной купли-продажи) не идет. При этом применяется и законодательство о защите прав потребителей – в вопросе о сроке действия сертификата. Суд применил ст. 16 ФЗ «О защите прав потребителей» и отметил, что «указанный в сертификатах срок действия 6 месяцев с даты покупки ущемляет права потребителя».

Перспективы

Каким образом можно урегулировать правоотношения, связанные с использованием подарочных сертификатов? Если сертификат позволяет определить предмет договора (и, таким образом, договор считается заключенным, а сумма, уплаченная за сертификат, служит авансом) скорее всего, имеет смысл законодательно закрепить возможные формы аванса, охватив такой вид, как уплата денежных средств за сертификат. Такая конкретизация внесет ясность в вопрос о том, был ли заключен договор между магазином (салоном и т.д.) и приобретателем сертификата.

Если сертификат предоставляет право выбрать любые товары (работы, услуги), в пределах номинала сертификата, необходимо введение какой-либо новой правовой конструкции – ни одна из имеющихся не охватывает данные правоотношения. Возможно, целесообразно введение понятия товаров (работ, услуг), ограниченных определенной суммой (по аналогии с термином «вещи, определенные родовыми признаками»). А также привязка нового понятия к правоотношениям, связанным именно с подарочными сертификатами. С другой стороны, такая конструкция будет во многом противоречить гражданско-правовым нормам (как минимум, требованиям к четкому определению предмета договора купли-продажи, позволяющему этот предмет идентифицировать (ч. 3 ст. 455 ГК РФ). Поэтому такой способ представляется сомнительным.

А возможно ли, применяя действующую систему гражданского права, единым образом квалифицировать подарочные сертификаты вообще? Например, ввести специальные нормы о подарочных сертификатах, подобно нормам о почтовым маркам. Напомним, почтовые марки могут приобретаться отдельно от оказания услуги почтовой связи, возможна ситуация, когда марки приобретены, а услуга не оказана. Марки в этом случае не возвращаются их покупателю. Но для почтовых марок такая система оправдана ввиду их небольшой стоимости. А сходное регулирование использования подарочных сертификатов приведет к большим неосновательным обогащениям на стороне магазинов (салонов и т.п.), и, как следствие, к большому числу судебных споров.

Итак, на сегодняшний день вопрос о квалификации подарочных сертификатов, имеющих лишь номинальную стоимость, а также о квалификации сертификатов вообще, остается открытым. Относительная ясность имеется лишь в отношении сертификатов, позволяющих определить товары, работы или услуги, которые возможно получить при их предъявлении. Эта ясность заключается в применимости существующих гражданско-правовых конструкций, и еще не нашла подтверждения в авторитетных источниках.

Такой вывод сделан, например, в упомянутом выше апелляционном определении Вологодского городского суда Вологодской области от 23 марта 2012 г. по делу № 11-177/2012, в апелляционном решении Ухтинского городского суда республики Коми по делу № 11-149/10, в заочном решении мирового судьи судебного участка №4 Кировского района г. Екатеринбурга от 7 февраля 2012 г. по делу № 2-26/2012 и в апелляционном решении Железнодорожного районного суда г. Екатеринбурга от 4 марта 2011 г. по делу № 11-15/2011.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *