Учет шин 2018

Мишанина М., эксперт журнала

Журнал «Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение» № 6/2018

В предложенном материале рассказано об организации учета таких комплектующих к автомобилю, как шины, приведены особенности отражения на соответствующих счетах бухгалтерского (бюджетного) учета операций по их приобретению, установке (замене) и списанию.

Организация учетного процесса.

В целях организации учетного процесса при эксплуатации автомобильных шин учреждениям следует разработать необходимые внутренние распорядительные документы, устанавливающие, в частности:

  • формы первичных документов по приему, отпуску, внутреннему перемещению, списанию шин и порядок их заполнения, а также правила документооборота;

  • порядок осуществления контроля за рациональным использованием шин;

  • перечень должностных лиц, ответственных за получение и отпуск шин.

При разработке соответствующих документов необходимо учитывать положения:

  • Правил эксплуатации автомобильных шин (АЭ 001-04), утвержденных Распоряжением Минтранса РФ от 21.01.2004 № АК-9-р (далее – Правила № АЭ 001-04), которыми можно руководствоваться и по сей день (см. Письмо Минюста РФ от 21.09.2009 № 03-2609);

  • Временных норм эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02), утвержденных Минтрансом РФ 04.04.2002, где приводятся данные среднестатистического пробега шин различных видов транспортных средств, а также формула для расчета нормы эксплуатационного пробега.

Отметим, что только при достижении эксплуатационного пробега автошины подлежат замене, списанию с учета. Для отслеживания такого пробега, а также технического состояния шины следует заводить карточку учета ее работы. Учреждение вправе разработать форму указанного документа самостоятельно либо использовать ту, что приведена в приложении 12 к Правилам № АЭ 001-04.

Образец рекомендуемой формы карточки учета работы автомобильной шины (новой, восстановленной, прошедшей углубление рисунка протектора нарезкой, бывшей в эксплуатации) смотрите в конце статьи.

Данные карточки служат основанием для формирования первичных учетных документов по движению автомобильных шин в учреждении и соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета.

Принятие автошин к учету.

Порядок учета автомобильных шин зависит от условий их поступления в учреждение: вместе с транспортным средством либо отдельно от него.

В первом случае шины подлежат отражению в составе объекта основных средств (автомобиля) на счете 0 101 05 000 «Транспортные средства» и участвуют в формировании его стоимости. Во втором – шины должны быть учтены в качестве материальных запасов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п. 53, 117 Инструкции № 157н).

Автомобильные шины, включаемые в комплектацию транспортного средства, отдельно не учитываются. Информация о них отражается в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Шины, относящиеся к материалам, принимаются к учету по фактической стоимости, которая формируется по правилам, предусмотренным п. 102 Инструкции № 157н, на счете 0 106 04 000 «Вложения в материальные запасы» (п. 133 Инструкции № 157н).

Согласно Указаниям № 65н расходы на покупку таких шин относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Документами, подтверждающими факт поступления автошин в учреждение и принятия их к бухгалтерскому учету, являются отгрузочные документы поставщика либо авансовый отчет (ф. 0504505), а также приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

Расчеты по приобретению автошин, а также их оприходование отражаются в учете следующими корреспонденциями счетов:

Казенное учреждение

(Инструкция № 162н*)

Бюджетное учреждение

(Инструкция № 174н**)

Автономное учреждение

(Инструкция № 183н***)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражены расчеты по приобретению автошин…

…в безналичном порядке

1) без авансирования по контракту

1 302 34 830

1 304 05 340

0 302 34 830

0 201 11 610

0 302 34 000

0 201 11 000

2) при авансировании по контракту

1 206 34 560

1 302 34 830

1 304 05 340

1 206 34 660

0 206 34 560

0 302 34 830

0 201 11 610

0 206 34 660

0 206 34 000

0 302 34 000

0 201 11 000

0 206 34 000

…наличными деньгами

1 208 34 560

1 201 34 610

0 208 34 560

0 201 34 610

0 208 34 000

0 201 34 000

Сформирована фактическая стоимость автошин, приобретенных…

…у поставщика

1 106 34 340

1 302 хх 730

0 106 34 340

0 302 хх 730

0 106 34 000

0 302 хх 000

…через подотчетное лицо

1 106 34 340

1 208 хх 660

0 106 34 340

0 208 хх 660

0 106 34 000

0 208 хх 000

Приняты к учету автошины…

…по фактической стоимости

1 105 36 340

1 106 34 340

0 105 36 340

0 106 34 340

0 105 36 000

0 106 34 000

…по стоимости приобретения (при отсутствии дополнительных расходов)

1 105 36 340

1 302 34 730

1 208 34 660

0 105 36 340

0 302 34 730

0 208 34 660

0 105 36 000

0 302 34 000

0 208 34 000

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Установка автошин на транспорт.

При передаче шин в эксплуатацию (установке на автомобиль) их стоимость списывается с баланса на затраты учреждения. При этом может быть оформлен акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) либо ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Решение о применении соответствующего документа должно быть закреплено в учетной политике учреждения.

Далее для осуществления контроля за движением шин их учет ведется на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» (п. 349 Инструкции № 157н). Указанные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение

(Инструкция № 162н)

Бюджетное учреждение

(Инструкция № 174н)

Автономное учреждение

(Инструкция № 183н)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Переданы автошины в эксплуатацию

1 401 20 272

1 109 хх 272

1 105 36 440

0 401 20 272

0 109 хх 272

0 105 36 440

0 401 20 272

0 109 хх 272

0 105 36 000

Приняты на забаланс автошины, установленные на автомобиль

Забалансовый счет 09

Забалансовый счет 09

Забалансовый счет 09

В учетной политике учреждения необходимо закрепить, в какой оценке автошины будут учитываться за балансом. Возможны два варианта:

  • в условной оценке: 1 шина – 1 руб.;

  • по фактической стоимости приобретения шин.

Также в целях ведения учета сезонных шин к забалансовому счету 09 целесообразно ввести дополнительные субсчета 09-1 «Шины летние» и 09-2 «Шины зимние», а также утвердить соответствующие документы по движению шин: накладную на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102) или требование-накладную (ф. 0504204).

Порядок отражения в учете, а также документального оформления операций по замене шин (вследствие износа или посезонно) устанавливается в рамках формирования учетной политики.

Автономное учреждение культуры в рамках заключенного договора приобрело комплект летней резины на сумму 20 000 руб. Шины установлены на автомобиль взамен изношенных. Стоимость работ по шиномонтажу составила 1 500 руб. Все расходы производились за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. В соответствии с учетной политикой указанные расходы относятся к прямым затратам.

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Приняты автошины к учету

4 105 36 000

4 302 34 000

20 000

Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)

Погашена задолженность перед поставщиком

4 302 34 000

4 201 11 000

Забалансовый счет 18

20 000

Выписка из лицевого счета автономного учреждения (ф. 0531963)

Отражены расходы на шиномонтаж

4 109 60 225

4 302 25 000

1 500

Акт приема-сдачи выполненных работ

Погашена задолженность перед автомастерской

4 302 25 000

4 201 11 000

Забалансовый счет 18

1 500

Выписка из лицевого счета автономного учреждения (ф. 0531963)

Переданы автошины в эксплуатацию

4 109 60 272

4 105 36 000

20 000

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)

Приняты на забаланс автошины, установленные на автомобиль взамен изношенных

Забалансовый счет 09

20 000*

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

* Исходим из условия, что учетной политикой учреждения предусмотрено принятие на забалансовый счет 09 комплектующих к автомобилю по фактической цене приобретения.

С целью замены зимней резины на летнюю водителю со склада казенного учреждения культуры отпущен комплект шин в количестве 4 шт. Снятые с автомобиля зимние шины переданы на склад кладовщику. В соответствии с учетной политикой учреждения автошины принимаются на забаланс в условной оценке: 1 шина – 1 руб., а для учета сезонных шин применяются субсчета 09-1 «Шины летние» и 09-2 «Шины зимние».

В бюджетном учете отражены следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена замена зимней резины на летнюю (внутреннее перемещение автошин)

Забалансовый счет 09-1

м. о. л. – водитель

Забалансовый счет 09-1

м. о. л. – кладовщик

Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)*

Забалансовый счет 09-2

м. о. л. – кладовшик

Забалансовый счет 09-2

м. о. л. – водитель

* В учетной политике учреждение вправе предусмотреть оформление движения шин между структурными подразделениями требованием-накладной (ф. 0504204).

Учет сезонных шин может быть организован без отражения операций на забалансовом счете 09 путем приведения соответсвующей информации во внутреннем учетном документе (к примеру, в карточке работы автомобильной шины).

Списание автошин, пришедших в негодность.

Списание автомобильных шин может происходить в случае недопустимости их дальнейшего использования в соответствии с действующими нормативами эксплуатации транспорта (превышение допустимой глубины протектора, наличие порезов, других повреждений и т. д.).

В результате проведения работ по замене пришедших в негодность шин, оформленных соответствующим актом приема-сдачи, отражается выбытие шин с забалансового счета 09 (абз. 3 п. 349 Инструкции № 157н). Решение о списании шин принимается постоянно действующей комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Сама процедура списания может быть оформлена актом о списании материальных запасов (ф. 0504230) либо бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Соответствующий документ устанавливается в учетной политике учреждения.

В последующем не пригодные для дальнейшего использования шины подлежат утилизации специализированной организацией. До момента утилизации указанные комплектующие учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» по стоимости, отраженной в документе о списании, либо в условной оценке: 1 шина – 1 руб. (п. 335 Инструкции № 157н).

Оприходование не пригодных для дальнейшей эксплуатации шин производится по оценочной стоимости на дату принятия их к учету (п. 106 Инструкции № 157н).

Указанные операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение

(Инструкция № 162н)

Бюджетное учреждение

(Инструкция № 174н)

Автономное учреждение

(Инструкция № 183н)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Списаны непригодные автошины с забалансового учета

Забалансовый счет 09

Забалансовый счет 09

Забалансовый счет 09

Приняты списанные автошины к забалансовому учету (до момента утилизации)

Забалансовый счет 02

Забалансовый счет 02

Забалансовый счет 02

Списаны автошины с забалансового учета

Забалансовый счет 02

Забалансовый счет 02

Забалансовый счет 02

Оприходованы непригодные автошины по оценочной стоимости

1 105 36 340

1 401 10 189

0 105 36 340

0 401 10 189

0 105 36 000

0 401 10 189

Переданы автошины на утилизацию

1 401 10 172

1 105 36 440

2 401 10 172

2 105 36 440

2 401 10 172

2 105 36 000

Начислен доход от утилизации непригодных автошин

1 205 74 560*

1 401 10 172

2 209 89 560

2 401 10 172

2 209 89 000

2 401 10 172

* Учреждение вправе предусмотреть в учетной политике применение счета 1 209 89 000.

Обращаем ваше внимание, что утилизация пришедших в негодность шин является одним из видов приносящей доход деятельности, которую казенные учреждения могут осуществлять, если такое право предусмотрено их учредительными документами (ст. 161 БК РФ).

Что касается бюджетных и автономных учреждений, то они вправе заниматься иными видами деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и данные виды деятельности соответствуют названным целям, при условии, что такая деятельность указана в их учредительных документах (уставах) (п. 4 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, п. 7 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ).

Средства, полученные от подобной деятельности, казенные учреждения обязаны направлять в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (ст. 161 НК РФ). А вот бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться ими самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 8 ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ).

Бюджетное учреждение культуры списало с забалансового учета пришедшие в негодность автомобильные шины в количестве 4 шт. на сумму 6 000 руб. В рамках заключенного со специализированной организацией договора эти шины были переданы на утилизацию. Стоимость утилизированных шин равна их текущей оценочной стоимости, определенной комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения в размере 1 200 руб.

В бухгалтерском учете отражены следующие корреспонденции счетов:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Списаны непригодные автошины с забалансового учета

Забалансовый счет 09

6 000

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

Приняты списанные автошины к забалансовому учету (до момента утилизации)

Забалансовый счет 02

4*

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

Списаны автошины с забалансового учета

Забалансовый счет 02

4*

Акт об утилизации

Оприходованы непригодные автошины по оценочной стоимости

2 105 36 340

2 401 10 189

1 200

Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)

Переданы автошины на утилизацию

2 401 10 172

2 105 36 440

1 200

Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205)

Начислен доход от утилизации непригодных автошин

2 209 89 560

2 401 10 172

1 200

Договор, бухгалтерская справка (ф. 0504833)

* Исходим из условия, что учетной политикой учреждения предусмотрено принятие на забалансовый счет 02 комплектующих к автомобилю до момента их утилизации в условной оценке: 1 объект – 1 руб.

* * *

В заключение сформулируем основные выводы:

  1. Особенности организации учета автошин должны быть прописаны во внутреннем локальном акте учреждения.

  2. Шины, приобретенные вместе с автомобилем, учитываются в составе объекта основных средств, а отдельно – как материальные запасы.

  3. При установке новых шин на автомобиль их стоимость списывается на расходы учреждения и одновременно для обеспечения контроля за их использованием отражается на забалансовом счете 09.

  4. Автошины, пришедшие в негодность (не подлежащие ремонту), должны быть оприходованы на баланс учреждения для дальнейшего списания в утиль. До утилизации их учет следует организовать на забалансовом счете 02.

полное наименование учреждения

КАРТОЧКА
учета работы автомобильной шины № __________

(новой, восстановленной, прошедшей углубление рисунка протектора нарезкой, бывшей в эксплуатации)

(нужное подчеркнуть)

Обозначение (размер) шины _________________________________

Модель шины _______________________________________________

Порядковый (заводской) номер ______________________________

Дата изготовления (неделя, год) ______________________________

Эксплуатационная норма пробега ____________________________

Завод-изготовитель новой шины или шиноремонтное

предприятие ________________________________________________

Ответственный за учет работы шины __________________________

Дата

Инвентарный номер автомобиля

Марка и модель автомобиля, его государственный номер

Показания спидометра при установке, тыс. км

Показания спидометра при снятии, тыс. км

Дата

Техническое состояние шины при установке

Причины снятия шины с эксплуатации

Подпись водителя

Заключение комиссии по определению пригодности шины к эксплуатации (на восстановление, углубление рисунка протектора, рекламацию или в утиль)

установки шины

снятия шины

Председатель комиссии __________ _________ ________

(должность) (подпись) (Ф. И. О.)

Члены комиссии: __________ _________ ________

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Рассмотрим важные аспекты учета шин на предприятии в разных ситуациях.

Содержание темы «Учет шин»:

01. Учет получения шин (купленных или полученных вместе с автомобилем)

02. Замена шин — расходы на содержание или на улучшение автомобиля?

03. Когда происходит списание шин с баланса?

04. Учет замены шин с летние на зимние и наоборот

05. Учет продажи шин, бывших в эксплуатации

06. Карточка учета шин — бланк с примерами заполнения

07. Дополнительно:

07.1. Учет аккумуляторов

07.2. Учет страхования автомобиля КАСКО

07.3. Учет страхования гражданской ответственности

07.4. Путевой лист

07.5. Учет ГСМ на предприятии

01. Учет шин при их получении (купленных и полученных вместе c автомобилем)

Шины, которые предприятие получает вместе с авто­мобилем (комплект, находящийся на кoлесах, и запасной комплект) учитывают вместе с другими компо­нентами первоначальной стоимости на cубсчете 105 «Транспортные средства», так как их стоимость учтена в пeрвоначальной стоимости автомобиля.

Амортизируется общая стоимость автомобиля без выделения шин как отдельного объекта учета.

Карточку учета приходится вести и на шины, полученные вместе с автомобилем, для учете пробега до полного износа.

Шины, покупаемые на замену, относятся к составу зaпасов и учитываются на субсчете 20-7 «Запасные части».

02. Замена шин — расходы на содержание или на улучшение автомобиля?

Согласно пункту 3.19 Пoложения № 102 (Приказ Минтранспорта №102 oт 30.03.98 — Об утверждении Положения о тeхническом обслуживании и ремонте дорожных тpанспортных средств автомобильного транспорта, его текст ищите в Справочнике «Автомобиль на предприятии»), замена шин на дорожном тpанспортном сред­стве не относится к pеконструкции, модерниза­ции, техническому перевооружению и дpугим видам улучшения автомобиля.

В Положении № 102 дано опреде­ление операциям (комплексу операций) пo под­держанию работоспособности или исправности aвтомобиля во время его использования пo назначению, хранения или транспортировки. Согласно пункту 1.3 Положения №102 эти действия именуют техническим осмотром.

Согласно пункту 15 ПСБУ 7 «Основные средства» pасходы, осуществляемые для поддержания oбъекта в рабочем состоянии (проведение тeхосмотра, надзора, обслужива­ния, ремонта … ) и пoлучения первоначально определенной суммы будущих экoномических выгод от его использования, включaются в состав расходов.

Расходы нa замену автомобильных шин (кроме стоимости самих шин) нужно квалифицировать как расходы деятельности предприятия, связанные с cодер­жанием и эксплуатацией основных средств того подразделения, где используется автомобиль .

В широком смысле принцип разделения расходов нa ремонт и на техническое обслуживание приведен на странице Ремонт основных средств, содержание, техобслуживание.

По этому поводу есть Постановление ВСУ от 17.04.2018 в Деле № 816/246/17.

03. Когда происходит списание шин с баланса

На практике cуществуют два варианта oпределения даты спи­сания шин на расходы: сразу после установки или после полного износа.

Для обоих способов в Инструкции № 291 предусмотрена возможность применения. В этой инструкции сказано, что на этом на субсчете 207 учитываются автомобильные шины кaк в запасе тaк и в обороте.

Внесите выбранный метод списания шин в Приказ об учетной политике.

Карточки учета составля­ются на каждую автошину. Они предназначены для учета пробега шин с мо­мента установки до полного износа.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

03.1. Отнесение шин нa расходы при установке на автомобиль

Согласно Инструкции № 291 сначала учет шин ведут в разрезе находящих­ся в зaпасе и в обороте (в службах техничес­кой эксплуатации, собственных вулканизационых и шиноремонтных мастерских и т. п.).

Установка шин на автомобиль (то есть факт передачи их в экслуатацию), отражается по кредиту субсчета 207 и дебету соответствующего счета (в зависимости от назначения использования транспортного сред­ства на предприятии (согласно пунктам 11, 15.4, 18, 19 и 20 ПСБУ 16 «Расходы»). Например, дебет счетов 23 «Пpоизводство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Aдминистративные расходы», 93 «Расходы нa сбыт», 949 «Прочие расходы oперационной деятельности».

Дата признания таких расходов должна совпадать с датой установки шины на колесное транс­портное средство из графы 3 Таблицы данных учета пробега (нaработки) пневматической шины Карточки учета пpобега (наработки) пневматической шины.

Когда шина возвращается из эксплуатации нa склад (при сезонной замене летние/зимние или для ремонта), она приходуется на баланс пo чистой стоимости реализации (согласно пункту 2.13 Методических pекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, yтвержденных приказом Минфина Украины №2 oт 10.01.07 и пункту 24 ПСБУ 9 «Запасы»). Отражается такой возврат шин из эксплуатации проводкой Дебет 207 – Кредит 719 «Пpочие доходы от операционной деятельности». Hовую стоимость шины определяет комиссия. Пpи следующей передаче в эксплуатацию новая стоимость шины опять списывается на расходы.

03.2. Отнесение шин на расходы при их списании вследствие износа

Второй вариант — учитывать шины на субсчете 207 до самого момента их замены вследствие износа (именно износа, а нe замены летних шин нa зимние и наоборот).

Для такого варианта учета добавляется еще один субсчет «Автошины в эксплуатации» (как указано выше, это вполне соответствует Инструкции №291).

Данный метод основывается на отслеживании того момента, когда шина выполнила нормативный эксплуатационный пробег.

Руководствоваться при этом следует Нормами №488, утвержденными Постановлением КМУ №488 oт 20.05.2006 (ищите его в Справочнике «Автомобиль на предприятии») и Нормами №420, утвержденными Приказом Минтранса №420 oт 08.12.1997 (эти нормы не прошли регистрацию в Министерстве юстиции и применяются предприятиями, подконтрольными Министерству транспорта).

Расходы (в дебет cчетов 23, 91, 92 и т. д.) отражаются на дату снятия шины с колесного средства, указанную в графе 4 Таблицы данных учета пробега (нaработки) пневматической шины Карточки учета пpобега (наработки) пневматической шины. Признание шины непригодной документируется Карточкой учета, заменяющей акт списания, согласно пункту 7.1 Норм №488 .

Этот метод позволяет довольно точно отслеживать уровень износа шин и предотвращать возможные злоупотребления.

Есть одна теоретическая неувязка в применении этого метода с основами бухучета. Бывшие в употреблении шины не имеют такой же стоимости, как новые. Согласно пункту 24 ПСБУ 9 «Зaпасы», на дату баланса запасы oцениваются по наименьшей из двух oценок: первоначальной стоимости или чистой cтоимости реализации. Если на дату баланса возможная цена реализиции запасов снизилась (что неизбежно для шин, используемых на автомобиле), то теоретически нужно применять вторую из этих оценок.

Следовательно, такой метод учета шин формально требует регулярной оценки стоимости шин. При этом сумма уценки шин дo чистой стоимости реализации на дату баланса (как того требует ПСБУ 9) нужно отражать проводками: Дебет 946 «Пoтери от обесценивания запасов» Кредит 207. Списание с баланса остатка стоимости полностью изношенных шин должно отражаться по дебету счетов затрат (23, 91, 92 …).

Eсли после вывoда шины из эксплуатации планируеся получить за нее какую-тo компенсацию (например, сдать в утилизацию), то делайте проводку: Дебет 209 «Прочие материалы» — Кредит 207.

04. Учет замены шин с летних на зимние и наоборот

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Проводки в таблице приведены с учетом того, что шины списываются с баланса не в момент начала эксплуатации, а после их износа.

Хозяйственные операции

Проводки

Сумма,
грн.

дебет

кредит

Получен кoмплект летних шин

3000,00

Расчеты по налоговому кредиту по НДС по шинам

600,00

03

Получена налоговая накладная на летние шины

600,00

Уплачено поставщику за комплект летних шин

4800,00

Сняты и возвращены на склад зимние шины

2700,00

Установлены нa автомобиль летние шины

3000,00

Расходы нa приобретение услуг СТО пo замене шин

700,00

Расчеты по налоговому кредиту по НДС на услуги СТО

140,00

08

Получена налоговая накладная на услуги СТО

140,00

Произведена оплата за услуги СТО

840,00

22.01.2018 – 04.02.2018, № 03-04 (488)

ДИСКУССИОННЫЙ КЛУБ

Шины и аккумуляторы для автомобиля: когда ОС, а когда запасы

Поводом для написания статьи послужил следующий вопрос: «Стоит ли автомобильные шины и аккумуляторные батареи учитывать как объекты основных средств и позволит ли это избежать ведения Карточки учета пробега (наработки) пневматической шины / аккумуляторной батареи?».

Роман Карпюк,
эксперт,
ЛИГА:ЗАКОН

Одной из причин, в результате которых мог возникнуть обсуждаемый вопрос, – неоднозначная (на первый взгляд) учетная природа шин и аккумуляторных батарей (далее – АБ), устанавливаемых на автомобиль.

С одной стороны, такие объекты – расходные материалы, которые обычно учитываются в составе запасов, а с другой – определенные их характеристики (срок использования, превышающий год, и иногда значительная стоимость) могут свидетельствовать в пользу учета таких объектов в составе ОС.

Так ли это на самом деле, попробуем разобраться.

Шины и АБ: «запасная» природа берет верх

Как правило, шины и АБ учитываются одним из двух способов:

1) как запасы (на субсчете 207 «Запасные части»). Во многом к такому способу склоняет и Инструкция № 291;

Из документа

На субсчете 207 «Запасные части» ведется учет <…> автомобильных шин в запасе и обороте.

(пояснения к субсчету 207 Инструкции № 291)

2) как ОС (не самостоятельный объект, а в составе стоимости автомобиля). И на этот случай Инструкция № 291 содержит уточнение.

Из документа

Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, которые учтены в цене автомобиля и включены в его инвентарную стоимость, учитываются в составе основных средств.

(пояснения к субсчету 207 Инструкции № 291)

Иначе говоря, стоимость приобретенных шин вместе с автомобилем отражается на субсчете 105 «Транспортные средства» в составе первоначальной стоимости автомобиля и амортизируется в общем порядке в ходе эксплуатации такого авто.

При этом сезонная замена шин, приобретенных вместе с автомобилем, в частности фактическое их списание, отражается только в аналитическом учете предприятия.

И хотя в указанных пояснениях к субсчету 207 не упоминается о АБ, считаем, что с ней такая же история, – учитываем в составе ОС вместе с автомобилем, на котором она установлена, в противном случае – в составе запасов.

В то же время еще раз подчеркнем, такой ОС-подход касается «первого» комплекта шин и АБ. Все последующие, которые были приобретены на замену «первых», стоит учитывать все же как расходные материалы, то есть в составе запасов.

Конечно, есть сторонники учета шин и АБ в составе отдельных ОС (отдельно от автомобиля). Основанием для такой позиции служит вариант учета ОС «по частям».

Из документа

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

(п. 4 П(С)БУ 7)

Иначе говоря, речь идет о том, что в состав отдельных ОС (скажем, на субсчет 109 «Прочие основные средства») или МНМА могут быть отнесены шины и АБ, при условии, что срок их эксплуатации превышает 1 год.

Однако считаем, что в таком оригинальном способе учета нет необходимости, ведь, кроме обязательного условия относительно срока эксплуатации, должны быть учтены и прочие существенные характеристики, присущие ОС, в частности возможность «самостоятельно функционировать». К тому же очевидно, что ни шины, ни АБ без установки их на автомобиль не функционируют по прямому их назначению.

Карточки учета пробега (наработки) шин и АБ: возможно ли обойтись?

Отвечая на вторую часть вопроса, отметим, что ведение Карточки учета пробега (наработки) пневматической шины и Карточки учета наработки и отслеживания оборота АБ не зависит от способа бухгалтерского учета таких активов.

Наличие таких карточек при эксплуатации шин и АБ на предприятии – норма обязательная. Это следует, в частности, из п. 2 разд. XII Правил № 549 и п. 8.2. разд. VIII Правил № 795.

Напомним, что эти правила распространяются на все предприятия и организации, эксплуатирующие колесные транспортные средства. Игнорировать их может очень узкий круг спецорганизаций.

Подробнее на «шинную» тематику читайте в материале «Переобуваем «железного коня», или Об учете сезонной замены шин».

Правовой глоссарий:

2. Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

3. Правила № 549 – Правила технической эксплуатации колес и пневматических шин колесных транспортных средств категорий L, M, N, O и специальных машин, выполненных на их шасси, утвержденные приказом Мининфраструктуры от 26.07.2013 г. № 549.

4. Правила № 795 – Правила эксплуатации аккумуляторных свинцовых стартерных батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденные приказом Минтранссвязи от 02.07.2008 г. № 795.

Бухгалтерией в учете, прежде всего, принимаются во внимание назначение шин у автотранспорта и особенности их эксплуатации. Стандартное их использование — сезонная смена либо замена изношенных и непригодных на новые. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет автошин на предприятии.

Принципы бухгалтерского учета автошин

Основными параметрами учета являются: (нажмите для раскрытия)

  • их количество;
  • модель;
  • марка резины;
  • стоимость;
  • размер.

Исходя из этих показателей, работниками бухгалтерии ведется раздельный учет сезонных, летних и зимних шин автотранспорта. При этом новые и бывшие в пользовании запчасти также учитываются по отдельности. Покупка, передача их в эксплуатацию и прочие операции отображаются бухгалтерской службой контировками (проводками).

Название операции Бухгалтерские контировки
Покупка шины для автотранспорта ДТ 60, КТ 51 (перечисление денег за покупку),

ДТ 10, субсчет «Запчасти» («Запасные автошины», «Новые автошины»), КТ 60 (финансовые обязательства по купленным запчастям),

ДТ 19, КТ 60 (НДС со стоимости купленного товара),

ДТ 68, КТ 19 (НДС к вычету)

Ввод шины в пользование ДТ 10, субсчет «Запчасти» («Автошины в подотчете»), КТ 10, субсчет «Запчасти» и «Запасные автошины»
Списание автомобильной шины по причине выхода ее из строя ДТ 20 (26, 44), КТ 10, субсчет «Запчасти», «Автошины в подотчете»

Стоимость купленных шин для автотранспорта с целью замены сношенных отображается бухгалтерской службой на счету 10 «Материалы», субсчет «Запчасти». Читайте также статью: → «Счет 10: проводки, примеры учета. Поступление и списание материалов». Тут же учитываются как эксплуатируемые, так и резервные запчасти. Для раздельного учета открываются вспомогательные субсчета третьего порядка к субсчету «Запасные автошины».

Шины автотранспорта оборотного фонда (в подотчете) учитываются раздельно от тех, которые числятся за складским помещением.

Налоговый учет автошин

При покупке машины цена установленных и запасных шин объединяется с начальной стоимостью автотранспорта (НК РФ, ст. 257). Как отдельные объекты эти запчасти на бухгалтерских счетах не значатся. Купленные отдельно шины не входят в состав приобретенного авто и не присоединяются к его стоимости. Здесь налоговый учет запчастей регламентирует Налоговый кодекс РФ:

  • ст. 254 (траты плательщика на производственные и хозяйственные нужды);
  • ст. 260 (реставрация основных средств);
  • ст. 264 (содержание и использование служебного транспорта).

Так, к примеру, согласно налоговому законодательству отдельно купленные запчасти, можно учитывать как материальные траты на покупку материалов, необходимых для содержания основных средств. То есть, автошины в таких случаях считаются запчастями к автомобилю, учет которых ведется по их себестоимости в числе материально-производственных запасов. Траты по их ремонту можно отнести к.прочим.

Расходы рассматривают для целей налогообложения в действительном на это время налоговом периоде. Все траты при методе начисления признаются на момент сборки автошин на авто. Снятые запчасти с автотранспорта не причисляют к возвратным отходам или остаточным запасам.

Учетная документация по работе автошин

Специализированная учетная форма карточки заводится технической службой соответствующего подразделения организации по форме № 424-АПК отдельно на каждую шину автотранспорта (новую, бывшую в пользовании либо восстановленную).

Основное назначение учетной карточки — оформление движения шин в пользовании со времени их сборки до полного выхода из строя. В карточке указывается следующая информация: (нажмите для раскрытия)

  • дата изготовления, производитель, цена, а также прописывается название колес и порядковый номер;
  • техническое состояние (имеющиеся дефекты, повреждения);
  • пробег (предыдущий — для бывших в пользовании шин, а действительный пробег за каждый месяц — для всех видов шин);
  • дата замены шины, номера снятой и собранной шины;
  • время демонтажа, общий пробег, данные рисунка протектора, с какой целью и по какой причине выведена из эксплуатации (в случае снятия с учета шины).

Указанные типовые учетные формы заполняются полностью и хранятся по номерам автотранспорта, а закрываются при отправлении запчасти на утилизацию.

Причиной списания либо замены шины не является ее пробег, если ее техническое состояние удовлетворительно и предполагает модернизацию, реконструкцию, ремонт, либо дальнейшую эксплуатацию. После реставрации на запчасти автотранспорта заводятся другие карточки. В единичных случаях, когда подобных карточек нет, получить некоторую информацию можно из путевого листа, который выписывается на автотранспортное средство. Читайте также статью: → «Путевой лист грузового автомобиля. Образец заполнения, бланк».

Норма эксплуатационного пробега для списания

Российским законодательством конкретные нормы по списанию шин автотранспорта не установлены. В отношении их эксплуатационного пробега применяются предписания Министерства транспорта РФ, изложенные в Письме № 03-01/10-2830ш от 24.08.2012. Таким образом, согласно письму нормы определяются производителем.

Соответственно, руководитель организации вправе разработать и утвердить нормы собственным распоряжением на основе среднестатистического пробега, используя имеющуюся информацию:

  • заводского изготовителя;
  • по методу определения норм пробега Временных норм (РД 3112199-1085-02) с изменениями от 07.12.2006 (в ситуациях, идентичных рассматриваемой, может использоваться как образчик);
  • опыт организации по эксплуатации транспорта.

Так, согласно стандартам РД 3112199-1085-02 установленная организацией норма пробега не должна быть менее 25% среднего параметра пробега.

В любом случае самостоятельные разработки по нормам должны быть финансово оправданными и документально удостоверенными.

Учет износа и замены автомобильных шин

Допускается рассматривать смену непригодных (сношенных) указанных запчастей как составляющую часть ремонта. Тогда следует производить списание на издержки производства и траты на починку объекта основного средства. Связанные с ремонтом расходы отображаются бухгалтерией по ДТ счетов учета трат на производство (реализацию), КТ счетов учета понесенных трат. Так, ДТ 20, 26, 44, КТ 10, субсчет «Шина в подотчете» отображает учет цены сезонных запчастей автотранспорта в тратах по обычной деятельности после их износа.

Изношенные автомобильные запчасти, которые подлежат модернизации, ремонту, реконструкции, числятся за складским помещением. Их учет ведется на субсчете «Автошины, подлежащие восстановлению», «Материалы, отданные на переработку». Цена отображается так: ДТ 10, субсчет «Автошина на восстановление», КТ 91-1.

Смена сезонных шин автотранспорта является составной частью содержания основного средства, направленной на поддержание характеристик авто в должном состоянии. Связанные с этим расходы признаются тратами по обычной деятельности. Их бухгалтерия отображает по ДТ счетов учета трат на производство (реализацию), КТ счетов учета производственных трат (относят к расходам на обслуживание).

Но при замене сезонных запчастей и отправке их в складское помещение цена их относится на снижение трат по текущей деятельности: ДТ 20 (26, 44), КТ 10, субсчет «Шины в подотчете». Для отображения замены летних, зимних шин автотранспорта применяются контировки по счету 10. К примеру, при сборке зимних цена введенных в пользование шин автотранспорта отображается так: ДТ 10, субсчет «Шина в подотчете», КТ 10, субсчет «Запасная шина».

По завершении сезона производится снятие зимних и сборка летних запчастей. Для отображения цены снятого зимнего варианта используется контировка: ДТ 10, субсчет «Запасная шина», КТ 10 «Автошина в подотчете». Цена собранного летнего варианта взамен зимнего будет отображаться контировкой: ДТ 10, субсчет «Шина в подотчете», КТ 10, субсчет «Запасная шина».

Пример 1. Учет стоимости всесезонных автомобильных шин при их покупке

ООО «Феликс» был приобретен набор всесезонных шин для автотранспортного средства. Практически сразу же изношенные запчасти заменили новыми, только что купленными. Бухгалтерская служба отобразила все действия контировками.

Название операции Бухгалтерские контировки
Оприходование запчастей автотранспорта на складское помещение ДТ 10, субсчет «Запчасти» и «Запасные автошины»,

КТ 60. Читайте также статью: → «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)».

Отображение НДС ДТ 19, КТ 60
Отчисление денег за покупку продавцу ДТ 60, КТ 51
НДС к вычету ДТ 68, КТ 19
Учтена цена купленных запчастей в тратах по обыкновенной деятельности ДТ 20, КТ 10, субсчет «Запчасти», «Запасные автошины», «Новые автошины»

Пример 2. Отображение замены сношенных автомобильных шин в бухучете

Руководителем организации назначена комиссия из числа должностных лиц с целью проверки технического состояния автошин. Во время ее проведения проверяющие признали установленные детали на авто непригодными для эксплуатации. По результатам был составлен акт на списание материалов. Согласно ему полностью сношенные запчасти следует отправить на утилизацию, а взамен их установить новые.

В учетной карточке при выводе запчастей из пользования отмечаются время и основание демонтажа, единый пробег и направление на утилизацию. Замена автошин отображается следующим образом: ДТ 20, КТ 10, субсчет «Эксплуатируемая автошина» (учет цены непригодных запчастей в тратах по обычной деятельности), ДТ 10, субсчет «Другие материалы», КТ 91-1 (учет сношенных запчастей), ДТ 10, субсчет «Автошина в подотчете», КТ 10, субсчет «Запасная автошина» (отображение цены установленных запчастей).

Ответы на вопросы по учету шин у автотранспорта

Вопрос №1. Как учитываются расходы по утилизации непригодных для пользования шин автотранспорта, исчисляют ли с них налоги?

Траты, связанные с утилизацией отходов, причисляются к расходам по текущей деятельности. На них тоже распространяется налогообложение.

Вопрос №2. Что представляет собой акт на списание, утилизацию автомобильных шин?

Используется общепринятая форма, которая включает сведения о назначенном составе комиссии, проведенном осмотре. Акт содержит полную информацию о характеристиках осмотренного объекта (заводской номер, общий пробег, размер, модель и т. д.). Проверяющие устанавливают техническую непригодность запчастей для автотранспорта, тут же указывают причины. Затем решают вывести их из эксплуатации и отправить в утиль. Готовый акт визируется председательствующим и остальными компетентными лицами из числа комиссии.

Вопрос №3. Какими нормативными документами можно руководствоваться при учете основных средств?

Работнику бухгалтерии следует взять на вооружение «Методические указания по бухучету основных средств», которые утверждены приказом Министерства финансов РФ № 91н от 13 октября 2003 г. Сейчас активно применяется редакция от 24.12.2010. Она освещает вопросы оценки, амортизации, содержания, восстановления и выбытия основных средств.

Вопрос №4. Можно ли не заводить учетную карточку на автомобильные шины?

Ведение учетной формы карточки, применение эксплуатационных норм пробега — обязательные составляющие эксплуатации автошин, используемые на предприятиях. Не делать это вправе только те владельцы транспортных средств, которые занимаются перевозкой грузов, пассажиров для личных нужд.

Вопрос №5. Как производится досрочное списание автомобильных шин по причине их испорченности и их учет на счетах?

Для подобных действий должно быть основание — заключение экспертной комиссии. Если автомобильные шины испорчены и установлено виновное лицо, то цена запчастей им компенсируется. Возмещаемая сумма считается внереализационной и относится к прочим доходам. Выбытие в таких ситуациях на счетах не отображается. Просто испорченное имущество списывают с внебалансового счета («Эксплуатируемые шины»).

Беларусь. Продукт «Учет шин и аккумуляторов» компании «СофтСервис» получил сертификат «Совместимо! Система программ 1С:Предприятие»

Сертификат «Совместимо! Система программ 1С:Предприятие» получил программный продукт «Учет шин и аккумуляторов», разработанный и тиражируемый фирмой ООО «СофтСервис» (Беларусь, г. Гродно) и представленный на сертификацию как дополнение к типовой конфигурации «Бухгалтерия для Беларуси», разработанное в среде «1С:Предприятия 8.2» в обычном режиме.

«Учет шин и аккумуляторов», редакция 1.0

Программный продукт «Учет шин и аккумуляторов», редакция 1.0 предназначен для автоматизации предприятий, основным видом деятельности которых является оказание транспортных услуг, а именно — автомобильные перевозки тарных и бестарных грузов, в том числе международные перевозки.

«Учет шин и аккумуляторов», редакция 1.0 предназначен для облегчения трудовой деятельности работников диспетчерской службы предприятия и работников бухгалтерии. Продукт позволяет вести точный учет расхода топлива на предприятии, рассчитывает фактическое и нормативное потребление топлива не только автомобилями, но и другими машинами и механизмами, а также предоставляет возможность вести учет работы автомобильных шин и аккумуляторов с последующей печатью карточек учета.

Особенности и возможности программы:

  • Учет путевых листов: оперативная выписка и обработка путевых листов с получением печатных форм, в том числе международного образца;
  • Учет операций по движению топлива (поступление, перемещение топлива);
  • Расчет стоимости выполненных работ и услуг;
  • Учет товарных операций по шинам и аккумуляторам (приход, расход, списание, инвентаризация);
  • Учет движения шин;
  • Учет движения аккумуляторов;
  • Учет расчетов с покупателями;
  • Выставление актов, счетов;
  • Формирование ведомственной отчетности, в том числе разработаны дополнительные формы отчетности, такие как «Акт замера топлива», «Карточка аккумулятора», «Карточка авто», «Ведомость списания топлива», «Свод по выполненным работам».

Для установки базы данных из дистрибутива «Учет шин и аккумуляторов» на компьютере должна быть предварительно установлена платформа 1С:Предприятие 8.2 версии не ниже 8.2.13.219.

Срок действия данного сертификата – до 19.11.2017 года.

]]> Возврат к списку

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *