Учет списания материалов в производство

Глава 65. Списание материалов в производство — бухгалтерский учет

Предприятие при списании сырья и материалов в производство и для других нужд имеет право самостоятельно выбрать, каким методом материально-производственные запасы будут списываться в производство. В данном разделе рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете всех способов списания материалов в производство.

Прежде всего отметим, что в бухгалтерском учете организации информация о материально-производственных запасах (далее — МПЗ) формируется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01).

Помимо ПБУ 5/01 при учете материалов следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания N 119н).

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и п. 73 Методических указаний N 119н установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство и для других нужд. При этом выбранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

— материалов, которые используются в особом порядке, — драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

— запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний N 119н предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример. На начало месяца в организации ООО «Омега» числились остатки краски в количестве 100 кг на сумму 3000 руб. по фактической себестоимости.

В течение месяца были приобретены две партии краски:

— первая партия — 250 кг, стоимость партии — 3600 руб., транспортные расходы составили 1400 руб.;

— вторая партия — 300 кг, стоимость партии — 4800 руб., транспортные расходы составили 1200 руб.

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость краски составит:

остаток на начало месяца: 3000 руб. / 100 кг = 30 руб. за 1 кг;

первая партия: (3600 руб. + 1400 руб.) / 250 кг = 20 руб. за 1 кг;

вторая партия: (1800 руб. + 1200 руб.) / 300 кг = 10 руб. за 1 кг.

Допустим, что в течение месяца было израсходовано:

— 90 кг краски из остатка на начало месяца;

— 200 кг краски из первой партии;

— 250 кг краски из второй партии.

Тогда стоимость израсходованной краски составит:

90 кг x 30 руб. + 200 кг x 20 руб. + 250 кг x 10 руб. = 9200 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Омега» будет сделана следующая проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», субконто «Краска», — 9200 руб. — списана краска на производственные цели.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако такой метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

Отпуск материалов по средней себестоимости

В соответствии с п. 18 ПБУ 5/01 оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость.

Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример. На начало месяца в организации ООО «Уют» остаток ткани составляет 1000 м, средняя себестоимость которой составляет 150 руб. за 1 м. В течение месяца поступила ткань:

— 1-я партия: 1200 м по цене 110 руб. за 1 м;

— 2-я партия: 1100 м по цене 120 руб. за 1 м;

— 3-я партия: 1300 м по цене 100 руб. за 1 м.

В течение месяца было израсходовано на производство 4000 м ткани.

Средняя себестоимость ткани составила: 118 руб. за 1 м (1000 м x 150 руб. + 1200 м x 110 руб. + 1100 м x 120 руб. + 1300 м x 100 руб.) / (1000 м + 1200 м + 1100 + 1300 м).

Стоимость списанной в производство ткани будет равна: 472 000 руб. (4000 м x 118 руб.).

Стоимость остатка ткани на конец месяца составит: 70 800 руб. ((1000 м + 1200 м + 1100 м + 1300 м) — 4000 м) x 118 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Уют» будет сделана следующая проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», субконто «Ткань», — 472 000 руб. — передана ткань в производство.

Списание материалов методом ФИФО

Если первые два метода, особенно способ средней себестоимости, находят довольно широкое применение, то такого рода способы оценки материалов, как ФИФО, еще вызывают некоторое опасение у предприятий.

В соответствии с п. 19 ПБУ 5/01 метод ФИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии. Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии и так далее.

Рассчитать стоимость списанных в производство материалов можно двумя способами:

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример. Ткацкая фабрика отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков. Отпуск материалов в производство осуществляется по средней себестоимости. Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе, — красителя.

На начало текущего месяца остаток красителя составил 100 банок по цене 40 руб. за банку.

Стоимость остатка на начало текущего месяца составила: 4000 руб. (100 банок x 40 руб.).

В течение месяца поступило:

— 1 партия: 120 банок по цене 50 руб. за банку;

— 2 партия: 100 банок по цене 45 руб. за банку;

— 3 партия: 110 банок по цене 40 руб. за банку.

Общая стоимость поступившей краски будет равна: 14 900 руб. (120 банок x 50 руб. + 100 банок x 45 руб. + 110 банок x 40 руб.).

Допустим, что за текущий месяц всего было списано в производство 270 банок красителя, остаток на конец месяца составил 160 банок.

Списание материально-производственных запасов

Материалы могут быть списаны так:

Д 20,23,25,26,29,28,91,44 К 10

При этом согласно ПБУ 5/01 и «Методических указаний» при списании можно использовать один из вариантов оценки:

1) по средней себестоимости;

2) по себестоимости каждой единицы;

3) метод ЛИФО;

4) метод ФИФО.

Метод оценки по стоимости единицы запасов

Данным способом следует оценивать наиболее ценные материалы. Это могут быть драгоценные камни и металлы, помимо этого этот способ могут использовать для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга. Пример.

Организация купила в отчетном периоде 50 единиц товара по цене 5100 руб. за единицу, 40 единиц этого товара по цене 4500 руб. за единицу, 80 единиц по цене 5500 руб., 100 единиц по цене 5200 руб., 60 единиц по цене 5300 руб. Кроме того, были остатки на складе — 120 единиц по стоимости 5000 руб. за единицу. Продали покупателям 300 единиц товара на сумму 1553000 руб. При определении размера расходов при реализации покупных товаров по этому методу оценки каждая из отпущенных единиц запаса списывается по той стоимости, по которой она была приобретена.

Остаток товара на складе на конец отчетного периода составил 120 единиц. В отчетном периоде из 300 единиц, отпущенных покупателям, было:

— 40 единиц из остатка товаров на складе на начало отчетного периода;

— 25 единиц из первой партии;

— 25 единиц из второй партии;

— 50 единиц из третьей партии;

— 100 единиц из четвертой партии;

— 60 единиц из пятой партии.

Тогда отпущенные товары будут отражаться в учете в сумме 1553000 руб. ((40*5000) + (25*5100) + (25*4500) + (50*5500) + (100*5200) + (60*5300)). Остаток товаров на конец отчетного периода будет отражаться в учете в сумме 760000 руб. ((50-25) * 5100 + (40-25) * 4500 + (80-50) * 5500 + (120-40)*5000).

Метод оценки по средней себестоимости

Применяя данный способ, бухгалтер, сразу определяет среднюю себестоимость материалов. При списании ценностей необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов по формуле:

Стоимость остатка

материалов на начало

отчетного периода

+

Стоимость материалов,

поступивших в

отчетном периоде

Средняя стоимость = ———————————————, (5)

Количество материалов

на начало отчетного периода

+

Количество материалов,

поступивших в отчетном периоде

Рассмотрим тот же пример:

1) Общая стоимость товаров за отчетный период:

2313000руб. = (120 * 5000) + (50 * 5100) + (40 * 4500) + (80 * 5500) + (100 * 5200) + (60 * 5300);

2) общее количество товаров: 330 единиц = (120+50+40+80+100+60);

3) средняя стоимость одной единицы: 5140 руб. = (2313000 руб./330 единиц);

4) стоимость товаров, отпущенных покупателям: 1542000 руб. = (5140 руб.* 300 единиц);

5) стоимость остатка товаров на конец отчетного периода: 771000 руб. = (150 единиц*5140 руб.).

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Применяя данный метод, бухгалтер должен соблюдать такое правило: Сначала списываются материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй и т.д., а в конце месяца все запасы должны быть оценены по себестоимости последней партии купленной в этом периоде.

Применительно к примеру, это будет выглядеть следующим образом: Реализованные 300 единиц продукции будут списываться по себестоимости партий в таком порядке:

1) сначала 120 единиц остатка товара на сумму 600000 руб. (5000 руб.* 120
единиц);

2) затем 50 единиц товара оценивается по стоимости первой поступившей
партии товара на сумму 255000 руб. (5100 руб.* 50 единиц);

3) далее 40 единиц товара оцениваются по стоимости 2-ой поступившей
партии — сумма списания составит 18000 руб. (4500 руб.*40 единиц).

4) 80 единиц продукции по стоимости третьей парии на сумму 440000
руб.(5500руб.*80)

5) остальные 10 единиц (300-120-50-40-80) списываются по стоимости
четвертой партии на сумму 52000 руб. (5200 руб. *10 единиц).

Всего за отчетный период было списано 300 единиц товара на общую сумму 1527000 руб. (600000 руб. + 255000 руб. + 180000 руб. + 440000 руб. + 52000 руб.).

На конец отчетного периода стоимость остатка товара на складе составит 786000 руб. (2313000 — 1527000).

Метод скользящей оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

Если предприятие применяет этот способ, то бухгалтер сразу списывает материалы по себестоимости последней покупки и т.д., а в конце месяца все запасы оцениваются по себестоимости тех, что приобретены ранее.

Рассмотрим способ на том же примере. Списание реализованных 300 единиц продукции будет происходить следующим образом:

1) Сначала будет списано 60 единиц продукции по стоимости последней
партии на сумму 318000 (5300руб. * 60 единиц);

2) Далее 100 единиц на сумму 520000 (5200руб. * 100 единиц);

3) Затем 80 единиц на сумму 440000 руб. (55 00 руб. * 80 единиц);

4) 40 единиц продукции на сумму 180000руб. (4500 руб. * 40 единиц)

5) и оставшиеся 20 единиц продукции (300 – 60 –100 – 80 — 40) на сумму 102000 руб. (5100 руб. * 20 единиц)

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в количестве 300 единиц равна 1560000руб. (318000 + 520000 + 440000 + 180000 + 102000)

Стоимость остатков (150 единиц) на конец месяца равна 753000 руб. (2313000 — 1560000)

Заключение:в целях минимизации налогов самым оптимальным вариантом при списании МПЗ в производство считается метод ЛИФО, этот способ также выгоден в условиях высокого уровня инфляции, т.к. реализуется продукция по самой последней себестоимости, с учетом изменения уровня цен.

Независимо от варианта списания материалов в производство проводка будет единая:

Д 20, 23… K 10, 41

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации(например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

Стоимость таких материалов спишите проводкой:

Д 25(26) К 10- списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажиготовой продукции и товаров сделайте запись:

Д 44 К 10 -списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Продажа материалов

Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы. Выручку от продажи материалов отразите так:

Д 62 К 91-1 -отражена выручка от продажи материалов.

Если материалы облагаются НДС, начислите этот налог проводкой:

Д 91-2 К 68 — «Расчеты по НДС»- начислен НДС с выручки от продажи материалов.

Себестоимость проданных материалов спишите:

Д 91-2 К 10- списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи материалов:

Д 91-9 К 99- отражена прибыль от продажи материалов

или:

Д 99 К 91-9- отражен убыток от продажи материалов.

Передача материалов безвозмездно

Если вы передаете материалы безвозмездно, сделайте в учете запись:

Д 91-2 К 10- списаны материалы, переданные безвозмездно.

После передачи материалов начислите НДС:

Д 91-2 К 68 — «Расчеты по НДС»- начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Инвентаризация МПЗ

Инвентаризация- это элемент метода бухгалтерского учета, представляет собой перерасчет средств в натуральном выражении согласно приказа руководителя. Итоги инвентаризации оформляются протоколом, инвентарной ведомостью. По расхождениям лишь будет сличительная ведомость. Руководитель сам принимает решения по результатам ее.

Статьей 12 закона «О бухгалтерском учете» установлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета, выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

— излишки имущества приходятся в соответствии и зачисляются нафинансовые результаты организации:

Д 10 К 91-1- по рыночным ценам;

— недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения:

Д 94 К 10 и Д 20,… 44 К 94;

— недостача имущества и его порча сверх норм на виновных лиц:

Д 94 К 10,

Д 73-2 К 94,

Д 50 (70) К 73-2 (по рыночным ценам);

— если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, то убытки по недостаче имущества списываются на финансовые результаты:

Д 94 К 10,

Д 91-2 К 94;

в силу чрезмерных обстоятельств недостачу имущества на счет 94 не отражают, а сразу списывают на финансовые результаты:

Д 99 К 10 (по фактическим затратам).

Отчет о движении МПЗ

Отчет о движении МПЗ составляется ежемесячно на основании карточки складского учета. Карточка открывается на каждое наименование, ведется в натуральном выражении так:

Например, халаты атласные. Вводим информацию:

1) единицы измерения;

2) цена за единицу;

3) обрабатываем счет-фактуру в карточку;

4) обрабатываем накладные по расходу;

5) подводим итого по приходу и расходу;

6) выводим сальдо.

Последних две информации карточки направляем в отчет о движении МПЗ, который включает в себя такие позиции:

1) сальдо по каждому наименованию (сено, солома, гранулы);

2) поступление;

3) выбытие;

4) сальдо на конец месяца.

Отчет составляется в двух единицах измерения:

— в натуральном;

— в стоимостном.

Отчет составляется в двух экземплярах. К нему подшиваются все первичные документы. Отчет кладовщик сдает в бухгалтерию вместе с подшитыми документами. Второй вариант остается у кладовщика.

Проводки по списанию материалов по причине порчи

Материалы могут быть:

  • украденными,
  • устареть морально и физически,
  • быть уничтоженными аварией и тп.

В этом случае в прочие внереализационные расходы организации списывают эти материалы. Списание производится на основании инвентаризационной ведомости, подтверждающей уничтожение или обесценение материалов, и акта о списании ТМЦ.

Также есть норма естественной убыли материалов, в пределах которой материалы списываются на то производство, за счёт которого произошла естественная убыль.

Проводки:

Счёт Дебет

Счёт Кредит Описание Сумма

Документ-основание

Стихийное бедствие:

99.01.1

10.01 Списание материалов с баланса Себестоимость Акт списания
99.01.1 68.02 Восстановление НДС по списанным материалам НДС

Счёт-фактура

Бухгалтерская справка-расчёт

Списание материалов при отсутствии/наличии виновных лиц:

94

10.01

Списание материалов с баланса Себестоимость Акт списания
91.02 94 Нет виновных лиц: Списание материалов Сумма превышения

Акт списания

Справка-расчёт

73.02

94 Есть виновный: Списание потери материалов на виновных лиц (сверх нормы естественной убыли)

Сумма превышения

91.02

68.02 Восстановление НДС по недостаче (сверх нормы)

НДС

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *