Учет товарного знака в бухучете

Содержание

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).

Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:

  • по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
  • по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
  • по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).

ТЗ позволяет:

  • потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
  • товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы.

Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:

  • собственник ТЗ использует его в своей работе;
  • ТЗ передается в пользование.

В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования ТЗ. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:

  • 04 «НМА»;
  • 05 «Амортизация НМА»;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • 51 «Расчетный счет»;
  • 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 68. 2 «Расчеты по НДС»;
  • 91. 1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы»;

В каком документе отражаются применяемые в учетном процессе счета бухучета — узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:

  • «План счетов для бухгалтерского учета на 2016 год»;
  • «План счетов при МСФО (нюансы)».

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:

  • выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
  • оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).

Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:

Дебет

Кредит

Отражение стоимости приобретенного ТЗ

Выделен НДС из стоимости ТЗ

Оплачена стоимость ТЗ

Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ

Оплачена пошлина

ТЗ принят к учету в качестве НМА

НДС по ТЗ принят к вычету

Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:

  • материальные (для создания ТЗ);
  • трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
  • прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

  • ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
  • необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
  • первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

  • расходы на приобретение ТЗ должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • ТЗ используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • списание расходов на ТЗ аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:

  • лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
  • договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ

Учетный алгоритм при продаже ТЗ:

  • отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • со стоимости ТЗ исчисляется НДС.

Корреспонденция счетов при продаже ТЗ:

Дебет

Кредит

Признание дохода от продажи ТЗ

Списание амортизации ТЗ

Списание остаточной стоимости ТЗ

Исчислен НДС при продаже ТЗ

Отражена регистрационная госпошлина

Передача ТЗ

В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на ТЗ не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.

Учет у собственника ТЗ

  • Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
  • По стоимости ТЗ продолжает начисляться амортизация (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
  • С полученных от пользователя ТЗ платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
  • Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Передача ТЗ в учете собственника

№ строки

Дебет

Кредит

Получение аванса по лицензионному договору

Исчисление НДС с полученного аванса

Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа

20 (25, 26, 44)

Ежемесячное начисление амортизации ТЗ

Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа

Вычет авансового НДС

Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.

«Учетные» действия пользователя ТЗ

Получателю ТЗ в пользование необходимо учесть, что:

  • в собственность к пользователю ТЗ не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
  • уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода (п. 30 ПБУ 14/2007).

Корреспонденция счетов у получателя ТЗ

№ строки

Дебет

Кредит

20 (25, 26, 44, 91)

Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование ТЗ по лицензионному договору

Отражен НДС

Вычет НДС

Перечислен лицензионный платеж

Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.

Реклама товарного знака: условия, документы, проводки

В бухучете расходы на рекламу ТЗ списываются с применением следующей схемы:

  • классификация расхода — расход по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99);
  • признание расхода — в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99);
  • «учетная» проводка: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • отсутствие ограничений (норм) по сумме.

Как расходы на рекламу отражаются в бухотчетности — расскажет статья «Что указывается в строке 2210 Коммерческие расходы?».

Чтобы разобраться в алгоритме налогового учета расходов на рекламу ТЗ, рассмотрим цепочку нормативных определений (см. таблицу):

Нормативный акт

Термин

Расшифровка термина

ГК РФ (ст. 1477)

Товарный знак

Зарегистрированное обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги)

Закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ст. 3)

Объект рекламирования

<…средства индивидуализации юридического лица и (или) товара…>

НК РФ (п. 1 ст. 252)

Налоговый расход

Понесенные налогоплательщиком обоснованные и документально оформленные затраты, связанные с получением дохода

НК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264)

Прочие расходы (связанные с производством и реализацией)

Расходы на рекламу товарного знака с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.

НК РФ (п. 4 ст. 264)

Расходы на рекламу

Группы нормируемых и ненормируемых расходов

Рассмотренная цепочка нормативных терминов, а также общие налоговые подходы к рекламной группе расходов помогают сформулировать следующие выводы:

  • классификация расходов — прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264);
  • момент признания расходов — период их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ);
  • ученый регистр — его форму разрабатывает налогоплательщик (приложение к учетной политике);
  • сумма расхода — нормируется для целей расчета налога на прибыль (не может превысить 1% от выручки) или не нормируется — в зависимости от вида рекламы (например, не нормируются расходы на рекламу ТЗ через СМИ и интернет).

Документальным подтверждением расходов на рекламу ТЗ могут служить:

  • договор (соглашение) о размещении рекламы ТЗ;
  • акт о выполнении работ по договору;
  • платежные документы.

Рассмотренная учетная схема не противоречит мнению чиновников Минфина РФ (письмо от 30.04.2015 № 03-03-06/1/25297).

Рассмотренный алгоритм признания расходов применим и для упрощенцев, но с учетом УСН-нюансов:

  • учесть рекламные расходы ТЗ можно только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • классификация рекламных расходов ТЗ на нормируемые и ненормируемые распространяется в полной мере и на упрощенцев (письмо Минфина РФ от 14.06.2016 № 03-11-06/2/34264).

Детализированные алгоритмы учета рекламных расходов — узнайте из материала «Особенности учета расходов на рекламу».

Новое оружие налоговиков против лицензионных платежей за брeнд

Один из самых распространенных способов налогового планирования с участием офшорной компании — ее использование в качестве владельца интеллектуальной собственности. Такая собственность помещается в те юрисдикции, где ее эксплуатация (получение роялти) сопряжена с наименьшими налоговыми потерями.

Чаще всего в качестве интеллектуальной собственности выступает товарный знак (бренд), который использует российская компания. Размер лицензионного платежа (роялти) за его эксплуатацию может устанавливаться в процентах от продаж произведенной под этим брендом продукции, валовой прибыли в расчете на единицу продукции и т. д. Определение величины роялти во многом носит субъективный характер, что позволяет российской компании вывести значительную часть прибыли из-под налогообложения в России (подробнее см. врезку «Лицензионные платежи за товарный знак для целей налогового планирования»).

Налоговики всегда проявляли интерес к сумме лицензионных платежей, перечисляемых российскими компаниями в пользу иностранных владельцев товарных знаков. Однако доказать, что величина перечисленных роялти не соответствует их среднерыночному размеру и экономически не обоснована, им практически не удавалось — не было методики. Но недавно у налоговиков появилось собственное ноу-хау для оценки «рыночной стоимости» лицензионных платежей — метод дисконтированных денежных потоков. И теперь, чтобы предупредить возможные претензии, компаниям, применяющим этот способ налогового планирования, придется оценивать используемую интеллектуальную собственность.

Метод дисконтированных денежных потоков

Впервые налоговые органы применили метод дисконтированных денежных потоков для оценки оправданности величины лицензионных платежей за использование товарных знаков в конце прошлого года. Этот факт подтвержден в решении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.10.05 № А66-5524/2004.

И сейчас этот метод может получить широкое распространение. Причем его можно использовать не только для оценки рыночного размера лицензионных платежей, но и для оценки экономической целесообразности данных расходов. Поэтому применить его смогут буквально к каждой компании, перечисляющей роялти.

Официальная позиция. Андрей Брусницын, советник налоговой службы РФ I ранга:
— Рассматриваемое постановление арбитражного суда является примером профессиональных действий налогового органа по сбору доказательной базы для применения статьи 40 Налогового кодекса и пресечения схемы уклонения от уплаты налогов. В указанном случае метод дисконтирования оказался эффективным для определения рыночной цены использования товарного знака. Следовательно, он может использоваться и в других применимых случаях, а именно и для оценки экономической целесообразности расходов.

Суть дела такова. Инспекция проверила российскую компанию по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты НДС. Компания перечисляла лицензионные платежи сублицензиару (резиденту РФ) и предъявляла НДС к вычету. В свою очередь сублицензиар направлял полученные деньги в качестве роялти швейцарскому лицензиару.

Налоговиков заинтересовал размер роялти, которые транзитом выплачивались швейцарскому партнеру. Им удалось доказать взаимозависимость всех трех фирм, а также установить среднерыночный размер лицензионных платежей по продукции российской компании.

Налоговики доказали, что проверяемая компания необоснованно завысила плату за использование товарного знака. В результате чего были завышены налоговые вычеты по НДС и как следствие занижен подлежащий уплате налог.

Для оценки обоснованности фактического размера платежей за использование товарного знака налоговая инспекция применила метод дисконтированных денежных потоков. Обычно он применяется при инвестиционной оценке активов. Суть этого метода в следующем:
• -сначала определяют рыночную стоимость товарного знака, для этого рассчитывают, сколько идентичного товара можно продать с этой маркой и без нее;
• -определяют дисконт;
• -находят чистую стоимость товарного знака, а именно выделяют ту долю денежных средств, которая генерируется этим товарным знаком.

На цифрах Упрощенно предельный размер роялти можно подсчитать по следующей формуле:

Допустим, что текущая рыночная стоимость товарного знака составила 5 млн руб. Выпуск продукции с использованием товарного знака осуществляется в течение пяти лет. Предполагаемый объем продаж лицензионной продукции — 6 млн руб. с равномерным распределением выручки по годам. Тогда максимально допустимый размер роялти при ставке дисконтирования в 9 процентов составит около 7 процентов.

На основании расчетов налоговики пришли к заключению, что среднерыночный размер роялти по продукции должен составлять 3-5 процентов от объема выручки. А фактически платежи составляли от 20 до 30 процентов. Таким образом, по мнению налоговых органов, заключение лицензионного договора на право пользования товарным знаком было экономически невыгодно проверяемой компании.

Официальная позиция. Дмитрий Григоренко, советник налоговой службы РФ III ранга:
— Для оценки экономической обоснованности тех или иных расходов необходимо прежде всего установить, направлены ли изначально эти расходы на получение экономической выгоды. При этом налоговое законодательство не говорит, что в результате осуществления конкретного расхода однозначно должна быть получена прибыль. Поэтому в любом случае признавать тот или иной расход экономически обоснованным будут с учетом субъективных факторов.

Метод дисконтированных денежных потоков, по сути, является прогнозируемой оценкой минимального порога размера конкретных расходов, при котором организация получит минимальный положительный финансовый результат. Однако эта система оценки опирается на прогноз, а не на фактические результаты. Существует вероятность того, что не будут учтены некие субъективные изменения на рынке отдельных товаров (работ, услуг), в результате которых и снизилась эффективность понесенных расходов.

В то же время применение данного метода в своей перспективе достаточно логично и при определенных условиях (например, неизменности ситуации на рынке отдельных товаров) вполне обоснованно.

Способы обоснования величины роялти

Что требуется, чтобы защититься от претензий налоговиков к размеру роялти? Во-первых, компании, участвующие в цепочке лицензиар-лицензиат/сублицензиар- сублицензиат, не должны быть взаимозависимыми лицами. А суммы роялти не должны существенно отклоняться в течение непродолжительного времени.

Во-вторых, надо подтвердить экономическую целесообразность расходов. То есть их связь с производством продукции (работ, услуг) и направленность на получение дохода (ст. 252 НК РФ). У компании должны быть расчеты, которые доказывают, что при использовании данного товарного знака объем продаж продукции и, следовательно, прибыль увеличились.

В-третьих, надо рассчитать и документально оформить стоимость товарного знака и размер лицензионных платежей, подлежащих перечислению владельцу знака.

В действующем законодательстве РФ нет специальных методик по оценке и расчету размера роялти. В таких условиях для оценки экономической обоснованности расходов в виде роялти можно воспользоваться Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности, утвержденными Минимуществом России от 26.11.02 № СК-4/ 21297.

Методические рекомендации предлагают следующие подходы для оценки рыночной стоимости товарного знака.

Доходный метод, или метод дисконтированных доходов, предполагает определение текущей стоимости товарного знака на основе расчета будущих доходов, которые ожидает владелец знака. Кстати, метод дисконтирования денежных потоков, примененный налоговиками, является частным случаем метода дисконтированных доходов.

Порядок определения стоимости товарного знака данным методом:
1) определяется срок использования товарного знака (или марки) и период поступления денежных потоков;
2) выбирается ставка дисконта. Например, ставка рефинансирования или средняя ставка ссудного процента;
3) прогнозируется будущий доход от использования товарного знака (при допущении, что это единственный источник, приносящий прибыль);
4) определяется доля прибыли компании, приходящаяся на товарный знак;
5) определяется доля, отчисляемая владельцу товарного знака, которая составит чистый доход владельца и с учетом коэффициента дисконтирования за предполагаемый срок использования товарного знака составит его текущую стоимость.

Сравнительный метод применяется при наличии достоверной и доступной информации о стоимости объекта оценки. Рыночная стоимость товарного знака рассчитывается путем обоснованной корректировки цен аналогов, сглаживающей их отличие от оцениваемого знака.

Затратный метод основан на определении суммы затрат на создание нового объекта, аналогичного объекту оценки. Это могут быть затраты на дизайнерские работы, на правовую охрану, на рекламу и маркетинг. Достоинством этого метода является возможность использования значений рентабельности конкретной компании.

В деталях

Когда спросят о суммах

Случаи, когда налоговые органы вправе поинтересоваться оправданностью размера перечисляемых роялти (п. 2 ст. 40 НК РФ):
• -реализация товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами;
• -совершение внешнеторговых сделок. Определения такой сделки в НК РФ нет. Согласно Федеральному закону от 08.12.03 № 164-ФЗ, внешнеторговая деятельность — это сделки в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
• -отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Если разница в роялти будет значительной (например, за январь — 27%, за февраль — 7%, за март — 18% от выручки), то налоговые органы вправе сравнить выплачиваемые роялти с их среднерыночным размером.

В действующем законодательстве РФ нет специальных методик по оценке и расчету размера роялти

Справка

Лицензионные платежи за товарный знак для налогового планирования

Лицензионные соглашения как инструмент налогового планирования используются следующим образом. Российская компания (лицензиат) заключает с иностранной фирмой (лицензиаром) договор об использовании принадлежащего ей товарного знака. В качестве иностранного партнера выбирается компания, зарегистрированная в стране с льготным налогообложением и не имеющая постоянного представительства в России. Между Россией и государством, резидентом которого является лицензиар, должно быть заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, согласно которому роялти облагаются налогом на доходы в стране-получателе.

Лицензионные выплаты накапливаются на счетах иностранного партнера. Эта компания может выплачивать их российским участникам (фактическим владельцам товарного знака и бизнеса) в виде дивидендов. Налог на доход и на исходящие дивиденды в странах с льготным налогообложением либо не возникает, либо взимается по низким ставкам.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячные лицензионные платежи, начисленные российской компанией в пользу иностранной компании, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ) считаются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Для целей НДС доходы иностранной компании от передачи лицензий, торговых марок приравниваются к доходам от оказания услуг. Российская компания обязана в качестве налогового агента удержать и перечислить в бюджет НДС с роялти одновременно с их переводом иностранному партнеру (подп. 4 п.1 ст. 148; п. 1, 2 ст. 161; абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма лицензионного вознаграждения с учетом налога. Сумму налога выделяют расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Перечисленную в бюджет сумму НДС можно принять к вычету в следующем месяце (п. 3 ст. 171 НК РФ). Однако на практике налоговые органы всячески препятствуют этому.

Важные детали. Во-первых, лицензионный договор между российской компанией и иностранным владельцем бренда должен быть зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности,патентам и товарным знакам (ст. 27 Закона РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). По мнению Минфина России, без этой регистрации договор считается недействительным. Кроме того, до регистрации лицензионного договора организация не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму роялти (письмо Минфина России от 14.03.06 № 03-03-04/ 1/230).

Во-вторых, чтобы доход резидента страны, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения, не облагался налогом на прибыль в России, российская компания должна получить подтверждение, что иностранная компания имеет постоянное местонахождение в таком государстве (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Документ должен быть заверен компетентным органом этого государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы таких бумаг. Это могут быть справки как по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, так и в произвольной форме. Кроме того, в документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого дано подтверждение.

В-третьих, часть льготных юрисдикций не имеет соглашения с РФ об исключении двойного налогообложения ( см. таблицу ). Поэтому в качестве промежуточного элемента можно использовать транзитные компании из стран, которые такие соглашения имеют ( см. схему). В этом случае владелец интеллектуальной собственности передает лицензию на использование товарного знака транзитной компании, а та уже выдает сублицензию российской компании.

Российская компания по договору сублицензии выплачивает роялти транзитной компании. Та перечисляет их по лицензионному договору владельцу товарного знака. Налога на прибыль у источника выплаты в РФ не возникает, поскольку существует соглашение об избежании двойного налогообложения. У транзитной компании налогом на доход облагается разница между полученными и выплаченными роялти. Когда же транзитная компания перечисляет роялти лицензиару, налога у нее как у источника выплаты не возникает на основании соглашения об исключении двойного налогообложения с льготной юрисдикцией.

Налога на доходы и исходящие дивиденды у лицензиара, зарегистрированного в такой льготной юрисдикции, нет.

Комментарии экспертов

Игорь Рекец, исполнительный директор ООО «ГЕНКОНСАЛТИНГ»:
— Некоторые бизнесмены почему-то до сих пор считают, что оффшор — это уникальное средство для того, чтобы вообще не платить налоги, достаточно только приобрести офшорную компанию. В действительности все гораздо сложнее. Офшорная компания — это всего лишь инструмент налогового планирования, который нужно уметь правильно использовать.

Надо отметить, что проблемы и опасности оптимизации, изложенные в статье, на практике порой возникают и у наших клиентов. Это, как правило, происходит из-за того, что они не всегда учитывают все необходимые нюансы.

Сергей Разгулин, начальник отдела координации и контроля деятельности ФНС департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Описываемый способ оптимизации, на мой взгляд, вполне легален. Действующее законодательство не запрещает пользоваться торговой маркой, зарегистрированной на иностранное юридическое лицо.

Но надо обратить внимание на риски. Если договор на использование бренда направлен исключительно на уменьшение налоговых платежей, такие действия компании являются недобросовестными. Соответственно понесенные по лицензионному договору расходы не будут признаны экономически обоснованными и налоговые органы предъявят компании претензии по уплате налога, а также пени и штрафов.

Поэтому совет в данном случае универсальный: каждая сделка должна иметь

деловую цель. Оптимизация налогов не может быть основной целью сделки. В рассматриваемом случае сделка по использованию торгового знака должна быть направлена именно на получение выгод от использования товарного знака. При этом может быть достигнута и налоговая экономия. В ином случае компании могут грозить серьезные негативные последствия. Вплоть до признания сделки недействительной и взыскания всего полученного по сделке в доход бюджета.

Сергей Зинькович, начальник налогового управления ЗАО «Северсталь-Ресурс»:
— На мой взгляд, использование сделок с роялти и как инструмента налогового планирования, и как способа проникновения на новые рынки ограничено. Связано это с несформированностью многих отраслевых рынков, противоречивостью налогового законодательства, отсутствием стабильной арбитражной практики и обвинительным подходом налоговых органов.

Кроме того, сложно рассматривать сделки с роялти в качестве способа уменьшить свои налоги. Если не вести речь о транснациональных компаниях, имеющих в России дочерние организации, то российские организации, приобретающие права пользования брендом, несут одинаковые затраты, приобретая эти права как у российской, так и у иностранной организации. Никакой налоговой экономии они не имеют.

Востребованность таких сделок во многом определяется сферой деятельности организации. И, конечно, имеет «национальные» особенности.

Так, механизм роялти в настоящее время почти не используется добывающими и осуществляющими первичную обработку организациями, предприятиями химии и строительства. С другой стороны, часто применяется в гостиничном и ресторанном бизнесе, розничной торговле, образовании и финансовой деятельности. Сфера деятельности определяет специфику как в ценообразовании, так и в оформлении сделки. Что, в свою очередь, объясняет отсутствие четких индикаторов, которые позволили бы по единой методике оценивать стоимость различных брендов. Поэтому основной проблемой с точки зрения налогообложения является именно доказательство экономической оправданности затрат на лицензионные платежи.

Что интересно, почти бесполезна для определения налоговых последствий лицензионных соглашений статья 40 НК РФ. Ведь, чтобы доначислить налоги, инспекции нужно, используя официальные источники информации, доказать, что размер роялти не соответствует рыночной цене, сложившейся на том же рынке, в отношении идентичных (однородных) услуг и в сопоставимых условиях. Это очень непростое «упражнение», принимая во внимание неразвитость самого рынка, различные условия деятельности и разные подходы к определению цены. Кроме того, статья 40 НК РФ ограничивает налоговиков только контролем цен по реализации именно товаров, работ, услуг. А передачу прав на объекты интеллектуальной собственности сомнительно признавать реализацией товаров, услуг либо работ (например, постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.04 №5 872/04).

Раиса Карасева, директор по консалтингу компании «БДО Юникон»:
— Как правило, в нашей практике возникает проблема обоснования не размера роялти, а самой возможности учета роялти в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль. В связи с этим мы рекомендуем нашим клиентам очень внимательно относиться к таким вопросам, как фактическое и экономически оправданное использование торговой марки, торгового знака, ноу-хау или иных объектов, за которые выплачиваются роялти. Также мы обращаем внимание наших клиентов на то, что налоговые риски возникают, когда лицензионный договор, на основании которого выплачиваются роялти, не зарегистрирован в установленном законом порядке.

Вообще сама возможность определения рыночной цены в отношении прав использования результатов интеллектуальной деятельности, которые не обращаются на рынке и именно потому подлежат правовой охране, представляется спорной.

Но даже если не брать это во внимание, на мой взгляд, налоговикам впоследствии будет затруднительно применять метод дисконтированных потоков.

Все возможные методы определения рыночных цен в целях исчисления налогов указаны в статье 40 Налогового кодекса. Метод дисконтированных потоков там не предусмотрен. Единственный метод, который, на мой взгляд, мог бы применяться при проверке рыночного размера роялти — это метод сопоставимой рыночной цены (п. 9 ст. 40 НК РФ). Однако действующее законодательство предусматривает, что цены должны определяться на основании официальных источников информации. В отношении ставок роялти такая информация отсутствует. Поэтому на практике налоговым органам будет достаточно сложно доначислить налоги за счет уменьшения величины расходов компании в виде роялти.

Владислав Брызгалин, директор агентства правовой безопасности «Налоговый щит»:
— Сделки между взаимозависимыми лицами, внешнеторговые сделки и в особенности с резидентами офшорных зон в настоящее время находятся под пристальным вниманием налоговых органов.

Вместе с тем в статье подробно описаны возможности экономического обоснования лицензионных платежей для целей налогообложения в том смысле, который им придают статьи 40 и 252 НК РФ. А это в настоящий момент имеет существенное значение для целей налогового контроля. Поэтому если плательщик использует предложенные рекомендации по предупреждению налоговых рисков, то, на мой взгляд, это позволит прямо отграничить данный способ налоговой оптимизации от банального уклонения от уплаты налога (путем завышения расходной части и необоснованного применения налоговых вычетов). А также свести к минимуму претензии налоговых органов к данным сделкам.

Вадим Грепан, начальник финансового отдела компании «ИнтернетБизнесБюро»:
— Следует обратить внимание, что, создавая офшор, руководитель компании должен быть готов оперативно реагировать на изменения в законодательстве не только родной страны, но и страны-офшора. Хорошо если последствия будут не столь драматичны, как с Кипром, когда после 2002 года страна фактически перестала быть офшором.

Что касается известных брендов, зарегистрированных в офшорной зоне, их не так уж много. Поэтому скорее всего придется использовать третью фирму, реально владеющую подобным брендом, что усложняет предлагаемый способ налогообложения.

Платежи за пользование товарным знаком

11.07.2011газета «Московский налоговый курьер»

В соответствии с пунктом 1 статьи 1477 ГК РФ на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (ст. 1481 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1480 ГК РФ государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации (Государственный реестр товарных знаков) в порядке, установленном статьями 1503 и 1505 ГК РФ.

Приобретение неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности оформляется лицензионным договором.

Согласно пункту 1 статьи 1489 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.

Пунктами 1 и 2 статьи 1484 ГК РФ предусмотрено, что под использованием товарного знака следует понимать размещение товарного знака:

— на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Феде­рации;

— при выполнении работ, оказании услуг;

— на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;

— в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;

— в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

При этом следует учитывать, что при методе начисления в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318—320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Следовательно, если товарный знак служит для индивидуализации реализованных в отчетном (налоговом) периоде организацией товаров, то расходы, связанные с уплатой периодических платежей за право пользования товарным знаком в соответствии с зарегистрированным в установленном законодательством порядке и действующим на момент осуществления уплаты платежей лицензионным договором (при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов в этом же отчетном (налоговом) периоде), могут быть рассмотрены в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу за отчетный (налоговый) период, в котором эти платежи фактически произведены на основании выставленного счета.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/134819@ от 22.12.2010, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.В. Черничук.

Подписка Разместить:

Статус: по данным на 26.03.2012 — действует
(111) Номер регистрации: 340505
(210) Номер заявки: 2006721503
(181) Дата истечения срока действия регистрации: 01.08.2016
(220) Дата подачи заявки: 01.08.2006
Дата приоритета: 01.08.2006
(151) Дата регистрации: 26.12.2007
(450) Дата публикации: 25.01.2008
(540) Изображение товарного знака, знака обслуживания

(732) Правообладатель:
Закрытое акционерное общество «1С АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО»
Адрес для переписки:
119048, Москва, а/я 160, Л.А.Корчагиной
(511) Классы МКТУ и перечень товаров и/или услуг:

09 — гибкие диски, диски оптические, оптические носители информации, компакт-диски , все вышеперечисленные товары в области бухгалтерского, оперативного и управленческого учета и планирования; программное обеспечение вычислительных машин в области бухгалтерского, оперативного и управленческого учета и планирования, программы, записанные для вычислительных машин в области бухгалтерского, оперативного и управленческого учета и планирования.

16 — печатная продукция, печатные издания, печатные издания периодические, все вышеперечисленные товары в области бухгалтерского, оперативного и управленческого учета и планирования.

36 — консультации по вопросам финансов, а именно бухгалтерского, оперативного и управленческого учета и планирования.

41 — обучение, образование, издание книг, курсы заочные, обучение практическим навыкам, организация и проведение мастер-классов , организация и проведение семинаров, публикация текстовых материалов, за исключением рекламных, все вышеперечисленные услуги в области бухгалтерского, оперативного и управленческого учета и планирования.

42 — программирование в области бухгалтерского, оперативного и управленческого учета и планирования.

Извещения об изменениях, относящихся к регистрации товарного знака

Регистрация лицензионного договора
(732) Правообладатель:
Закрытое акционерное общество «1C Акционерное общество»
(791) Лицензиат:
Негосударственное образовательное учреждение «1С-ОБРАЗОВАНИЕ», 129515, Москва, ул. Цандера, д. 4, корп. 1 (RU)
(793) Указание условий и/или ограничений лицензии:
Неисключительная лицензия на срок до 31.12.2013 на территории РФ.
Дата и номер регистрации договора:
18.12.2009 РД0058455
(580) Дата внесения изменений в Госреестр ТЗ: 18.12.2009
Опубликовано: 12.01.2010 Регистрация лицензионного договора
(732) Правообладатель:
Закрытое акционерное общество «1С Акционерное общество»
(791) Лицензиат:
Общество с ограниченной ответственностью «1C», 101000, Москва, ул.Покровка, д.14/2, стр.1, пом.VI (RU)
(793) Указание условий и/или ограничений лицензии:
Неисключительная лицензия на срок до 30.05.2014 на территории РФ.
Дата и номер регистрации договора:
25.10.2011 РД0089153
(580) Дата внесения изменений в Госреестр ТЗ: 25.10.2011
Опубликовано: 25.11.2011 Регистрация лицензионного договора
(732) Правообладатель:
Закрытое акционерное общество «1С Акционерное общество»
(791) Лицензиат:
Общество с ограниченной ответственностью «Софтехно», 121552, Москва, ул.Ярцевская, д.34, стр.1 (RU)
(793) Указание условий и/или ограничений лицензии:
Неисключительная лицензия на срок до 30.05.2014 на товарный знак на территории РФ.
Дата и номер регистрации договора:
>Товарные знаки и бренды: получение, учет и использование

Товарные знаки и бренды: получение, учет и использование товарного знака

Покупатели стараются приобретать, как правило, знакомые товары, о которых где-то слышали, которыми пользовались сами или же те, что произведены известными фирмами. Фирму — производитель узнают по ее товарному знаку, который иногда становится чем-то вроде символа качества. В этом случае раскрученный и хорошо работающий «бренд» можно продать или «сдать в аренду».

Крупные компании, заботящиеся о своем имидже, разрабатывают собственные товарные знаки.

Расходы по созданию товарного знака

Товарный знак — это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Так сказано в ст.1 Закона РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (далее — Закон N 3520-1). В ранее действовавшей редакции этого закона давалось несколько другое определение: «обозначение, способное отличать соответственно товары и услуги одних производителей от однородных товаров и услуг других производителей».

Товарный знак может быть словесным и графическим.

Словесный товарный знак — это название организации либо оригинальные слова, фразы или словосочетания, выполненные в определенной графической манере, необычным запоминающимся шрифтом.

Графический товарный знак — любое изображение, отвечающее критериям новизны и охраноспособности в отношении перечня товаров и услуг и зарегистрированное в установленном порядке в качестве товарного знака на имя конкретного владельца (или коллектива).

Товарный знак организация может разработать самостоятельно. В этом случае право на созданное сотрудниками предприятия произведение будет принадлежать работодателю. Это вытекает из п.3 ст.2 Закона N 3520-1.

Однако чаще всего разработку товарного знака заказывают специализированным фирмам. В этом случае заключается авторский договор заказа (ст.33 Закона РФ от 09.07.93 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»).

Регистрация исключительного права на товарный знак

Для получения исключительного права на товарный знак, прежде всего его необходимо зарегистрировать товарный знак в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте). Заявка подается в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС), подведомственный Роспатенту.

Зарегистрировать такое право на товарныйзнак организация может сама или через патентного поверенного.

Приказом Роспатента 05.03.03 №32 утверждены Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания.

Формальная экспертиза заявки на товарный знак

Формальная экспертиза заявки на товарный знак проводится в течение месяца от даты ее подачи в ФИПС.

В ходе экспертизы проверяется, удовлетворяет ли товарный знак требованиям законодательства и не совпадает ли он с уже зарегистрированными знаками. Например, нельзя зарегистрировать в качестве товарного знака общепринятые символы и термины. Недопустима и регистрация товарных знаков, которые в точности повторяют уже зарегистрированные знаки либо так похожи на них, что могут ввести в заблуждение потребителей.

На основании решения о регистрации товарного знака ФИПС производится регистрация товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (далее — Реестр). В Реестр вносятся товарный знак, сведения о правообладателе, дата приоритета товарного знака и дата его регистрации, а также перечень товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.

Пунктом 44 Закона № 3520-I предусмотрено, что за регистрацию товарного знака взимается пошлина. В настоящее время размер пошлины можно узнать из Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименовании мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утв. Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 12.08.93 № 793.

Выдача свидетельства на товарный знак

Выдача свидетельства на товарный знак осуществляется ФИПС в течение месяца с даты регистрации товарного знака в Реестре.

Регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет с даты подачи заявки. Срок действия может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет.

Исключительное право на использование товарного знака

Надо помнить, что исключительное право на использование товарного знака имеет свои ограничения. Оно распространяется только на товары, указанные в свидетельстве, действительно на территории страны регистрации и в течение срока, на который данный товарный знак зарегистрирован.

Имея исключительное право, владелец может пользоваться и распоряжаться товарным знаком. Это право охраняется законом. И никто другой не может использовать товарный знак без разрешения владельца.

Использование товарного знака

Но недостаточно просто зарегистрировать товарный знак — его необходимо использовать, то есть размещать на товарах, поскольку использование товарного знака — это не только право его владельца, но и обязанность.
В случае невыполнения этого требования непрерывно в течение пяти лет любое физическое или юридическое лицо может обратиться в суд с требованием о прекращении регистрации товарного знака.

Учет исключительных прав на товарный знак

В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам. Это установлено в п. 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее — ПБУ 14/2000). Ему присваивается инвентарный номер и оформляется Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1, утв. Постановлением от 30.10.97 № 71а.

Исключительное право на товарный знак учитывают по его первоначальной стоимости. Она складывается из затрат на покупку или изготовление товарного знака — материальных расходов, зарплаты сотрудников, патентных пошлин, стоимости услуг сторонних организаций, невозмещаемых налогов и т.д. (п.7 ПБУ 14/2000).

Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака

Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, должны учитываться на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», за исключением тех налогов, которые впоследствии принимаются к вычету.

После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 «Нематериальные активы».

Пример 1.

Организация заключила договор с дизайнерской студией на разработку эскизных дизайн — предложений товарного знака. Стоимость услуг по договору составляет 36 000 руб., в том числе НДС 18% — 5 490 руб.

Оплачены услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте в размере 1 311 руб., в т. ч. НДС — 200 руб.

Оплата за услуги сторонних организаций, увеличивающих стоимость товарного знака, отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет 08-5 Кредит 60 — 30 510 руб. — отражена стоимость услуг сторонней организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;

Дебет 19-2 Кредит 60 — 5 490 руб. — учтена сумма входного НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 08-5 Кредит 60 — 1 111 руб. — отражена стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака;

Дебет 19 Кредит 60 — 200 руб. — отражен входной НДС по услугам поверенного.

После получения свидетельства об официальной регистрации выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 04 Кредит 08-5 — 31 621 руб. — отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака.

Сумму НДС, уплаченную организациям за работы по изготовлению и регистрации товарного знака, организация имеет право принять к вычету после постановки на счет учета нематериальных активов (подп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19-2 — 5 690 руб. — сумма входного НДС принята к вычету.

* Конец примера *

В налоговом учете товарный знак является нематериальным активом. Это следует из п. 3 ст. 257 НК РФ. Однако учесть его в таком качестве можно только после получения свидетельства: нематериальный актив отражается в налоговом учете при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права на него.

Таким образом, до получения свидетельства расходы на создание и регистрацию товарного знака не участвуют в исчислении налогооблагаемой прибыли. Они будут включены в первоначальную стоимость товарного знака. Как известно, первоначальная стоимость товарного знака формируется исходя из всех расходов, связанных с его созданием. Исключение составят лишь суммы возмещаемых налогов. В результате патентные пошлины, которые уплачивает фирма в процессе регистрации товарного знака, будут отнесены в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость. Об этом прямо сказано в п.3 ст. 257 НК РФ.

Амортизация исключительного права на товарный знак

Получив свидетельство на товарный знак, необходимо определить срок его полезного использования и норму амортизации.
Свидетельство выдается на 10 лет.
Соответственно на тот же период устанавливается и срок полезного использования товарного знака.

Стоимость товарного знака

В бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п.15 ПБУ14/2000, зафиксированным в приказе по учетной политике:

— линейным;

— пропорционально объему продукции;

— уменьшаемого остатка.

При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на товарный знак (п.17 ПБУ 14/2000).

Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05, либо по кредиту счета 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак».

Амортизация исключительного права на товарный знак в бухучете относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

В налоговом учете, как уже говорилось, исключительное право на товарный знак отнесено к нематериальным активам. Вместе с тем для признания объекта интеллектуальной собственности амортизируемым необходимо одновременное выполнение двух условий: срок полезного использования этого объекта должен превышать 12 месяцев и его первоначальная стоимость — 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

Расходы по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учетах

Расходы по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учетах практически совпадают.

Но это не так, если организация приобретает исключительные права на товарный знак за счет средств банковского кредита. Ведь проценты за пользование заемными средствами в соответствии с пп.14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина России от 2.08.01 № 60н, до момента получения права собственности на товарный знак относятся организацией-заемщиком на увеличение расходов по его созданию; а после указанной даты — на операционные расходы. Для целей же налогообложения прибыли проценты по заемным средствам в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов.

Кроме того, в налоговом учете в первоначальную стоимость товарного знака не включаются и суммовые разницы, образовавшиеся до того, как исключительное право на товарный знак принято к учету.

Срок полезного использования товарного знака в налоговом учете

Срок полезного использования товарного знака в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других сроков использования объектов интеллектуальной собственности, установленных соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ). По отношению к нематериальным активам налогоплательщик вправе выбрать один из двух предусмотренных методов амортизации: линейный или нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ).

Поэтому, если расходы организации по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, срок действия знака в обоих видах учета одинаков, а метод амортизации один и тот же, то сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах будет совпадать. В противном случае организации придется определять разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.02 №114н.

Амортизация исключительного права на товарный знак в налоговом учете включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст.253 НК РФ). Кроме того, эти расходы являются косвенными, то есть их не нужно распределять между себестоимостью реализованной продукции, готовой продукцией и т.д. Они в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Передача другому лицу исключительного права.

Организации, владеющие исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, могут распоряжаться ими по своему усмотрению.

Статьи 25 и 26 Закона № 3520-1 допускают, что товарный знак может быть уступлен (продан) его владельцем в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован.

При передаче (уступке) исключительного права на товарный знак, у продавца происходит выбытие объекта нематериальных активов. К приобретателю товарного знака переходят в полном объеме все те права, которые были у прежнего владельца. То же самое касается и ограничений.

Уступка товарного знака не допускается, если она может явиться причиной введения в заблуждение потребителя относительно товара или его изготовителя. Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Лицензионный договор должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия. Договор об уступке товарного знака и лицензионный договор регистрируются в Роспатенте. Без этой регистрации они считаются недействительными. За нее взимается пошлина.

Средства от уступки (продажи) исключительного права на товарный знак являются для организации операционными доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н — (далее — ПБУ 9/99)).

А в налоговом учете доход от уступки исключительного права на товарный знак учитывается в составе доходов от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).

Пример 2.

Организация заключила договор об уступке исключительного права на товарный знак.

Первоначальная стоимость права на товарный знак составляет 20 000 руб., сумма начисленной амортизации — 2 000 руб. Амортизация начисляется с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По договору покупатель уплатил 36 000 руб. (в том числе НДС — 5 490 руб.).

В бухгалтерском учете продавца делаются следующие проводки:

Дебет 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак» — 20 000 руб. — списана первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 05 Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» — 2 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91 — 36 000 руб. — отражена выручка от реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 5 490 руб. — начислен НДС;

Дебет 91 Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» — 18 000 руб. — списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 Кредит 99 — 12 510 руб. (36 000 — 5 490 — 18 000) — отражена прибыль от уступки исключительного права на товарный знак.

* Конец примера *

У покупателя исключительное право на товарный знак, которое он получил по договору уступки, надо включить в состав нематериальных активов. Что же касается срока полезного использования, то он зависит от срока действия свидетельства. Однако при регистрации договора уступки в Роспатенте новое свидетельство не выдается. Поэтому, чтобы рассчитать этот срок, из общего срока действия свидетельства надо вычесть то время, в течение которого товарным знаком пользовался старый правообладатель.

Передача другому лицу неисключительного права на товарный знак.

Законодательством предусмотрено, что владельцем может быть предоставлено право на использование товарного знака другому лицу по лицензионному договору.
Другой способ — заключение договора коммерческой концессии (договор франчайзинга).

Подписывая подобные соглашения, организация оставляет за собой исключительное право на товарный знак. Как и договор уступки, лицензионный договор и договор коммерческой концессии действительны только при условии их регистрации в Роспатенте. Без этой регистрации договор считается недействительным.

В договоре указывается срок, в течение которого организация может использовать право, и указывается вознаграждение, которое она должна перечислить правообладателю. Формы вознаграждения могут быть самыми разными: разовые или периодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет покупать у правообладателя, и т. д.

На практике вознаграждение чаще всего состоит из двух частей: первоначальной единовременной «входной платы» за получение права (паушальный платеж) и последующих регулярных платежей за его использование (роялти). Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки.

Паушальный платеж представляет собой выплату единовременного вознаграждения собственнику нематериального актива. Фактически — это цена лицензии.

Роялти — это периодические платежи собственнику нематериального актива в течение срока действия лицензионного договора. Роялти устанавливаются в виде фиксированных ставок, которые выплачиваются лицензиатом через согласованные периоды времени.

У правообладателя не возникает выбытия нематериальных активов. Они продолжают находиться на его балансе и амортизируются (п. 25 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов). Однако учесть их необходимо на отдельном субсчете счета 04. Суммы начисленной амортизации, по мнению автора, следует учитывать обособленно.

Если для правообладателя такая деятельность не является основной, то сумма вознаграждения в бухгалтерском учете включается в состав операционных доходов (п.5 ПБУ 9/99).

Если платеж носит разовый характер, то полученная оплата отражается в составе доходов будущих периодов на счете 98. Затем в течение времени, на которое передано право, вознаграждение равными долями включается в состав операционных доходов. Расходы, связанные с передачей исключительных прав, отражаются как операционные расходы.

В налоговом учете платежи по лицензионным договорам включаются в состав внереализационных доходов (пп. 5 ст. 250 НК РФ).

Если лицензиар определяет доходы и расходы методом начисления, то полученное вознаграждение за право пользования товарным знаком признается доходом в соответствии с подп.3 п.4 ст.271 НК РФ, а если используется кассовый метод — то в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ.

Если по договору предусмотрено получение единого платежа, то датой признания дохода при применении метода начисления будет следующая дата:

— если в договоре не определен срок его действия — дата предоставления в пользование исключительных прав;

— если же срок действия определен, то доходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала.

Для целей исчисления НДС дата возникновения обязательств перед бюджетом — дата предоставления в пользование исключительных прав при паушальном платеже (ст. 167 НК РФ); а если платежи носят периодический характер, то они учитываются в периоде их начисления.

Еще один вариант — комбинированные расчеты. Вначале правообладатель получает разовый платеж, затем в течение установленного в договоре времени — периодические платежи (роялти). При этом разовый платеж включают в состав внереализационных доходов в налоговом учете и операционных в бухгалтерском единовременно и в полной сумме, а роялти — по мере начисления.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К ним относятся, в частности, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ). Таким образом, с вступлением в силу договора уступки, стоимость части имущественных прав, не списанная к этому моменту, относится к внереализационным расходам. В нашем случае это начисленная амортизация по товарному знаку, переданному в пользование.

Пример 3.

Организация (лицензиар) заключила лицензионный договор сроком на 4 года. По этому договору лицензиар предоставил в пользование лицензиата товарный знак, получив за это 240 000 руб. (в том числе НДС — 36 600 руб.).

В этом же месяце лицензиат перечислил причитающуюся сумму.

Остаточная стоимость товарного знака составляет 60 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по товарному знаку равна 500 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость права на товарный знак одинакова, а амортизация начисляется линейным способом. Согласно приказу об учетной политике начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 04.

Лицензиар определяет доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления.

В бухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи:

Дебет 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак, предоставленное в пользование» Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак» — 60 000 руб. — передан в пользование товарный знак;

Дебет 51 Кредит 76 — 240 000 руб. — получены деньги от лицензиата за использование права на товарный знак;

Дебет 76 Кредит 98 — 240 000 руб. — отражены полученные денежные средства в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 600 руб. — начислен НДС.

Ежемесячно:

Дебет 98 Кредит 91 — 4 237,5 руб. ((240 000 руб. — 36 600 руб.) : 4 года : 12 мес.) — отнесены в операционные доходы средства, полученные по лицензионному договору;

Дебет 91 Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак, предоставленное в пользование» — 500 руб. — начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору;

Дебет 91 Кредит 99 — 3737,5 руб. (4 237,5 — 500) — отражена прибыль от реализации неисключительного права на товарный знак.

Такая же сумма ежемесячно будет учитываться в составе доходов при расчете налога на прибыль.

* Конец примера*

Рассмотрим учет этих расходов у пользователей неисключительного права.

В бухгалтерском учете неисключительное право на товарный знак, полученное в пользование, отражается на забалансовом счете по цене (без учета НДС), указанной в лицензионном договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). Платежи по договору концессии отражаются в учете в зависимости от условий договора.

Если в нем предусмотрен разовый платеж в момент получения прав, то он отражается на счете 97. Затем эти затраты равномерно в течение срока действия права, установленного договором, списываются на расходы.

Периодические платежи, отражаются в составе расходов того периода, в котором начисляются в соответствии с графиком, установленным в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000 и п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н).

Если договором предусмотрена комбинированная форма оплаты (разовый платеж в момент получения прав и периодические платежи в течение срока их использования), то разовый платеж списывается единовременно в момент приобретения права, а роялти — в соответствии с графиком начисления.

В налоговом учете приобретенное в пользование право на использование промышленного образца на основании п.3 ст.257 НК РФ не включается в состав нематериальных активов.

Для целей исчисления налога на прибыль сумма, уплаченная по лицензионному договору, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Так сказано в пп.37 п.1 ст.264 НК РФ.

Если организация применяет метод начисления, то сумму единого платежа для целей налогообложения нужно включить в состав расходов будущих периодов. А потом учтенная сумма равномерно включается в расходы в течение срока использования права на товарный знак, который указан в лицензионном договоре (п.1 ст.272 НК РФ). Роялти учитываются в момент начисления. В целях налогообложения фиксированный разовый платеж признается таковым в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы его оплаты (ст.272 НК РФ).

При кассовом методе учесть эту сумму в составе прочих расходов можно в том отчетном периоде, когда произошла оплата (п.3 ст.273 НК РФ). И при этом не важно, уплачивается вся сумма сразу или постепенно в течение всего срока лицензионного договора.

Пример 4.

Заключив на два года лицензионный договор, организация в апреле 2004 г. приобрела неисключительное право на использование товарного знака за 60 000 руб. (в том числе НДС — 9 150 руб.).

Организация для целей исчисления налога на прибыль использует метод начисления.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 012 «Права, полученные по лицензионным договорам» — 50 850 руб. — учтено за балансом неисключительное право на использование товарного знака;

Дебет 97 Кредит 76 — 50 850 руб. (60 000 — 9 150) — получено право на использование товарного знака;

Дебет 19 Кредит 76 — 9 150 руб. — учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 51 — 60 000 руб. — оплачено право на использование товарного знака;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 9 150 руб. — возмещен из бюджета НДС при условии использования знака в деятельности, облагаемой НДС.

С мая 2004 года по апрель 2006 года сумма, уплаченная за ограниченное право на использование товарного знака, будет равномерно списываться на общехозяйственные расходы или расходы по производству продукции. В бухгалтерском учете при этом делается следующая запись:

Дебет 20, (25, 26, 44) Кредит 97 — 2 118,75 руб. ((60 000 руб. — 9 150 руб.) : 2 года : 12 мес.) — списана часть стоимости права на использование товарного знака.

В мае 2004 г. в налоговом учете будет учтен расход по приобретению права на использование товарного знака, равный 2 118,75 руб. Эта же сумма будет равномерно включаться в расходы при исчислении налога на прибыль в течение всего срока лицензионного договора.

*Конец примера *

В заключение хотелось бы обратить внимание на ситуацию, когда российская организация заключает лицензионный договор на право пользования товарным знаком с нерезидентом, не имеющим постоянного представительства на территории России.

В случае, если контрагентом по лицензионному договору выступает нерезидент и доходы нерезидента по данному договору не связаны с его деятельностью в России через постоянное представительство, в соответствии со ст. 309 НК РФ эти доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этого дохода, по ставке 20 процентов.

Если иностранная организация является резидентом страны, с которой Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения, то в соответствии с п.1 ст.312 НК РФ эта организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местопребывание в том государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Предоставленный документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, такого документа до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения, этот доход освобождается от удержания налога у источника выплаты или удержание производится по пониженным ставкам.

Что касается НДС, то передача в собственность или переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав для целей исчисления НДС считается услугой, местом реализации которой признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории России (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ).

Принимаем к учету

В целях бухгалтерского учета товарный знак — это нематериальный актив (НМА), независимо от его стоимости (менее или более 40 000 руб.)п. 4 ПБУ 14/2007. В налоговом же учете:

  • <если>стоимость товарного знака более 40 000 руб., то он признается нематериальным активомп. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ;
  • <если>стоимость товарного знака 40 000 руб. или менее, то она включается в расходы сразуподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо ФНС от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192.

Для признания товарного знака НМА в целях бухгалтерского и налогового учета необходимо наличие свидетельства, которое выдает Роспатентподп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ; ст. 1477 ГК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2011 № 03-03-06/2/47.

Сделай сам или купи

При создании товарного знака в его первоначальную стоимость включаются, в частности, следующие расходыпп. 6, 7 ПБУ 14/2007; п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ:

  • оплата работы сторонних специалистов, разрабатывающих товарный знак. Входной НДС по этим работам (услугам) принимается к вычету в обычном порядкестатьи 171, 172 НК РФ;
  • госпошлины за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, за экспертизу заявки, за регистрацию товарного знака и т. д.Постановление Правительства от 15.09.2011 № 781;
  • вознаграждение, уплаченное патентному поверенному, занятому регистрацией товарного знака;
  • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги (например, за проведение перед подачей документов на регистрацию предварительной проверки товарного знака на сходство с ранее зарегистрированными).

В первоначальную стоимость приобретенного знака включаются сумма, уплачиваемая по договору об отчуждении исключительных прав, госпошлины, уплаченные при приобретении, вознаграждение, уплаченное посреднической организации, если товарный знак приобретается через нее, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знакап. 8 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ.

Все расходы, связанные с созданием (приобретением) товарного знака, в бухучете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Товарный знак принимается к учету на дату получения свидетельства, удостоверяющего исключительное право на негоп. 6 ПБУ 14/2007; п. 1 ст. 1488 ГК РФ; п. 10.1.4 Приказа Минобрнауки от 29.10.2008 № 321.

Дт Кт
Принят к учету НМА по фактической стоимости 04 «НМА» 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА»

В общем случае первоначальная стоимость однородных НМА в бухгалтерском учете может переоцениваться до рыночной стоимости, сформированной по данным активного рынкап. 17 ПБУ 14/2007. Но каждый товарный знак индивидуален (оригинален), да и активный рынок по ним отсутствует. В связи с этим произвести их переоценку проблематично. Ведь у нас недостаточно данных для достоверной оценки. Поэтому товарные знаки, как правило, учитывают по первоначальной стоимости.

Амортизация и срок полезного использования

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания НМА в бухгалтерском учете. Но организация может сама установить такой критерий, определив уровень существенности, который рассчитывается на основании ее финансовых показателей. Уровень существенности необходимо закрепить в учетной политике. И если расходы на приобретение товарного знака будут ниже уровня существенности, то в бухгалтерском учете их можно списать единовременно.

Если же уровень существенности не установлен, то в бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем ежемесячного начисления амортизациип. 23 ПБУ 14/2007.

В налоговом же учете при стоимости товарного знака более 40 000 руб. амортизация начисляется ежемесячноп. 3 ст. 272 НК РФ.

Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия свидетельствап. 26 ПБУ 14/2007; п. 2 ст. 258 НК РФ. Обычно оно выдается на 10 лет и действует со дня подачи заявки на регистрациюп. 1 ст. 1491 ГК РФ.

Срок, в течение которого должен быть зарегистрирован ваш товарный знак, действующим законодательством не установлен. На практике регистрация может длиться более года, поскольку проводятся различные экспертизы (например, формальная экспертиза (около 1 месяца), проверка соответствия перечня товаров и услуг (около 2 месяцев), экспертиза товарного знака (около 12 месяцев) и др.).

Пример. Порядок расчета амортизации с учетом срока регистрации товарного знака

/ условие / Стоимость товарного знака составляет 153 000 руб. (без НДС). Заявка на регистрацию подана в октябре 2012 г., а свидетельство на товарный знак получено в апреле 2014 г. Таким образом, период регистрации товарного знака составляет 18 месяцев.

/ решение / Рассчитаем СПИ с учетом периода регистрации: 120 мес. (10 лет х 12 мес.) – 18 мес. = 102 мес.

С мая 2014 г. организация ежемесячно отражает в учете амортизацию в размере 1500 руб. (153 000 руб. / 102 мес.).

Ежегодно нужно проверять срок полезного использования товарного знакап. 27 ПБУ 14/2007. Если выяснится, что СПИ существенно изменится (например, будет использоваться вместо 10 лет только 5), то необходимо будет пересчитать в бухгалтерском учете норму амортизациип. 4 ПБУ 21/2008.

Так как в налоговом учете норма амортизации не подлежит изменению, то это приведет к возникновению в бухучете временных разницп. 14 ПБУ 18/02.

Амортизировать товарный знак можно одним из следующих способов:

  • в целях бухгалтерского учета — линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ)п. 28 ПБУ 14/2007;
  • в целях налогового учета — линейный и нелинейный способып. 1 ст. 259 НК РФ.

Метод начисления амортизации устанавливает сама организация и закрепляет в учетной политике. Но чтобы избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, лучше применять линейный способ.

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак начал использоватьсяп. 4 ст. 259 НК РФ. Но необходимо помнить, что принять к учету товарный знак и использовать его в своей деятельности возможно только при наличии свидетельства.

Если зарегистрированный товарный знак вы так и не начали использовать в своей деятельности, то расходы на его создание (приобретение) принять в целях налогообложения прибыли невозможноПисьмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/721.

Законодательством не установлен запрет использовать товарный знак до его регистрации. Но необходимо помнить, что это рискованно. Ведь если ваш товарный знак уже зарегистрирован другим правообладателем или похож на чей-то ранее зарегистрированный, то использование такого товарного знака может повлечь не только административнуюст. 14.10 КоАП РФ и гражданскуюст. 1515 ГК РФ ответственность, но и уголовнуюп. 1 ст. 180 УК РФ.

Или кому-то может приглянуться ваш товарный знак — и он будет использоваться не только вами. В этом случае ваша организация понесет убытки, а шансов отстоять свои права по незарегистрированному знаку у вас не будет.

Действие исключительного права на товарный знак можно продлевать каждые 10 лет и делать это неограниченное число разп. 2 ст. 1491 ГК РФ.

По окончании первых 10 лет стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах и его остаточная стоимость будет равна нулю. Если вы захотите продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. Он будет по-прежнему числиться, но с нулевой стоимостью. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, вы отнесете к текущим расходампп. 8, 9, 16 ПБУ 14/2007; Письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481; подп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Дт Кт
Отражена уплата госпошлины за продление срока действия исключительного права на товарный знак 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
Уплаченная госпошлина отнесена на расходы 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Недоамортизировали, а уже списываем

Если организация перестает использовать товарный знак в своей деятельности до окончания СПИ, то недоамортизированная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете списывается на прочие расходып. 34 ПБУ 14/2007.

В налоговом учете недоамортизированная стоимость товарного знака:

  • <если>амортизация начислялась линейным методом — единовременно списывается во внереализационные расходыподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/1/454;
  • <если>амортизация начислялась нелинейным способом — продолжает погашаться путем начисления амортизации в той амортизационной группе, в которую изначально был включен товарный знакп. 13 ст. 259.2 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550.

Не только для себя

Организация-правообладатель может использовать товарный знак не только сама. Она может передать право пользования им другим организациям на определенный срок или без определения такового на основании лицензионного договора. Такой договор оформляется в письменной форме и подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Если эти условия не соблюсти, то договор будет считаться недействительнымст. 1489, п. 2 ст. 1235 ГК РФ; п. 37 ПБУ 14/2007.

За регистрацию договора в Роспатенте необходимо заплатить госпошлину. Если по условиям договора госпошлину уплачивает правообладатель, то в учете он делает следующие записи.

Дт Кт
Отражена госпошлина за регистрацию договора 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Уплачена госпошлина за регистрацию договора 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»

При этом все права на товарный знак остаются у первоначального правообладателя. Поэтому товарный знак продолжает числиться у него на балансе на отдельном субсчете (например, «НМА, переданные в пользование сторонним организациям») и амортизируется в обычном порядкеп. 38 ПБУ 14/2007; подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

За передачу в пользование товарного знака правообладатель получает единовременный платеж или периодические платежи. С них надо исчислить НДСп. 2 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-11/330. При исчислении налога на прибыль доход от передачи прав на товарный знак признаетсяподп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ:

  • <или>на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
  • <или>на дату выставления контрагенту документов (например, счетов на оплату);
  • <или>на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример. Отражение лицензионных платежей, поступающих за пользование товарным знаком

/ условие / Право на пользование товарным знаком передается по договору на 3 года. Лицензионный платеж уплачивается:

  • <или>ежемесячно в размере 5000 руб., в том числе НДС 762,71 руб.;
  • <или>единовременно в размере 180 000 руб. (5000 руб. х 36 мес.), в том числе НДС 27 457,63 руб.

/ решение / Отражение в учете лицензионных платежей.

Дт Кт Сумма, руб.
ВАРИАНТ 1. Платежи поступают ежемесячно
Отражен доход в размере лицензионного платежа 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 5 000,00
Исчислен НДС с дохода по договору 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 762,71
ВАРИАНТ 2. Платеж поступает единовременно
Получен авансовый платеж за пользование товарным знаком 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 180 000,00
Исчислен НДС с суммы полученного платежа 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68, субсчет «НДС» 27 457,63
Ежемесячно признается доход в сумме лицензионного платежа за месяц
(180 000 руб. / 36 мес.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91, субсчет «Прочие доходы» 5 000,00
Начислен НДС с лицензионного платежа за месяц 91, субсчет «Прочие расходы» 68, субсчет «НДС» 762,71
Отражен вычет авансового НДС 68, субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 762,71

Продажа товарного знака

В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права, который оформляется в письменной форме и подлежит госрегистрации в Роспатентеп. 1 ст. 1490 ГК РФ. На дату регистрации договора:

  • признается доход от продажи исключительного права на товарный знакп. 7 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 249 НК РФ;
  • учитываются в составе прочих расходов остаточная стоимость товарного знака и госпошлина, уплачиваемая за регистрацию договора (если уплата возложена на правообладателя)п. 11 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 268 НК РФ.

Со стоимости проданного товарного знака надо исчислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Дт Кт
На дату регистрации договора признан доход от продажи исключительного права на товарный знак 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Исчислен НДС с дохода от продажи исключительного права на товарный знак 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»
Отражена госпошлина, уплаченная за регистрацию договора 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списана сумма начисленной амортизации 05 «Амортизация НМА» 04 «НМА»
Списана остаточная стоимость НМА 91, субсчет «Прочие расходы» 04 «НМА»

Возьмем на время

Товарный знак может быть не только приобретен или создан, но и получен во временное пользование по лицензионному или сублицензионному договору, который также подлежит регистрации в Роспатенте. Если договор не будет зарегистрирован, то он считается недействительнымп. 2 ст. 1235 ГК РФ.

Перехода права собственности в таком случае не происходит. Поэтому для учета товарного знака, полученного во временное пользование, в бухгалтерском учете можно ввести забалансовый счет «НМА, полученные во временное пользование».

Лицензионные платежи за пользование товарным знаком являются расходами отчетного периода и отражаются в учете такп. 39 ПБУ 14/2007.

Дт Кт
ВАРИАНТ 1. Платежи уплачиваются ежемесячно
Отражены расходы по лицензионному договору 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Перечислены лицензионные платежи 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
ВАРИАНТ 2. Платеж уплачивается единовременно
Перечислен аванс по лицензионным платежам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
Ежемесячно делаются следующие записи
Признается в расходах сумма лицензионного платежа за месяц 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Налог на прибыль. Лицензионные платежи за право пользования товарным знаком признаются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на производство и реализациюп. 1 ст. 252, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 11.11.2011 № 16-12/109667@.1:

  • <или>на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
  • <или>на дату выставления правообладателем документов (например, счета на оплату);
  • <или>на последний день отчетного (налогового) периода.

НДС. Входной НДС по лицензионным платежам принимается к вычету, если:

  • эти расходы отражены в учете;
  • товарный знак будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • правообладатель выставил счет-фактурустатьи 171, 172 НК РФ.

***

Может получиться так, что в ответ на вашу заявку на регистрацию товарного знака вам из Роспатента придет решение об отказе в регистрации товарного знака.

В этом случае расходы на создание (приобретение) товарного знака, не прошедшего регистрацию, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на дату получения указанного решенияпп. 11, 16 ПБУ 10/99; п. 2 ст. 1499 ГК РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *