Учет у подрядчика

Учет выручки у генподрядчика в строительстве

Признание выручки в бухучете

Генподрядчик отражает выручку на основании подписанных заказчиком актов сдачи-приемки выполненных строительных работ установленной формы. В предъявляемый заказчику акт включаются как работы, выполненные собственными силами генподрядчика, так и работы субподрядчика. Соответственно, выручка признается генподрядчиком в размере общей стоимости принятых заказчиком за отчетный период работ <*>.

Отражение выручки в бухучете осуществляется генподрядчиком по правилу «10-го числа». Это значит, что при подписании акта заказчиком за отчетный месяц до 10-го числа следующего месяца выручка по нему признается на последнее число отчетного месяца. Если акт подписан заказчиком после 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то выручка отражается на дату подписания акта <*>.

Пример
Генподрядчик составил акт по работам за октябрь. Заказчик подписал его 9 ноября. Выручка в бухучете отражается генподрядчиком на 31 октября. В случае подписания этого акта заказчиком после 10 ноября выручка отражалась бы на дату подписания акта.

Налоги

НДС

Налоговая база по НДС определяется генподрядчиком как общая стоимость выполненных работ, включая стоимость работ субподрядчиков <*>. Моментом фактической реализации признается день выполнения строительных работ, который определяется следующим образом <*>:

— если акт за отчетный месяц подписан заказчиком до 10-го числа следующего месяца, то днем выполнения работ считается последнее число отчетного месяца;

— если акт подписан после 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то днем выполнения работ считается дата подписания акта заказчиком.

ЭСЧФ

По облагаемым НДС оборотам генподрядчику в установленном порядке следует выставить заказчику ЭСЧФ. Общий срок для направления ЭСЧФ — не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем наступления даты момента фактической реализации работ. Если к этому сроку отсутствуют документы и сведения, подтверждающие дату выполнения работ, то ЭСЧФ нужно выставить в течение 2 рабочих дней после их получения <*>.

Обратите внимание!
ЭСЧФ нужно выставить по каждому обороту от реализации, оформленному отдельным актом выполненных работ. Будет неправильным составить, к примеру, один ЭСЧФ на общую стоимость работ по актам, указанную в справке С-3 <*>.

УСН

В выручку, облагаемую налогом при УСН, включаются <*>:

— стоимость строительных работ, выполненных собственными силами генподрядчика;

— стоимость работ, выполненных третьими лицами;

— суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением работ, и не включенные в стоимость таких работ.

При применении УСН с НДС суммы исчисленного из выручки НДС в налоговую базу налога при УСН не включаются <*>.

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль выручка по выполненным строительным работам отражается и учитывается генподрядчиком в том же порядке, что и в бухучете <*>.

Отражение выручки в бухучете

Ситуация. Генподрядчик выполняет строительные работы в рамках заключенного с заказчиком договора строительного подряда. Согласно этому договору для выполнения электромонтажных работ генподрядчик привлекает субподрядчика.

Стоимость работ, выполненных собственными силами генподрядчика, за октябрь 2018 г. составила 360000 руб. (в том числе НДС 20%). Стоимость работ субподрядчика — 180000 руб. (в том числе НДС 20%). Генподрядчик предъявил заказчику общий акт на сумму 540000 руб. (в том числе НДС 20%). Заказчик подписал акт 09.11.2018. Отчетный период по НДС у генподрядчика — месяц. Ведение книги покупок не установлено. Условия для принятия к вычету в октябре 2018 г. НДС по работам субподрядчика выполнены (суммы «входного» НДС отражены в бухучете, подписан полученный от субподрядчика акт выполненных работ и ЭСЧФ).

Корреспонденция счетов у генподрядчика <*>

Отдельные вопросы учёта материалов у подрядчика

Собственные и давальческие материалы.

Основные различия между приобретёнными у поставщика (или заказчика) стройматериалами (ПСМ) и строительными материалами, полученными от заказчика на давальческих условиях (ДСМ), представлены в таблице.

Наименование

ПСМ

ДСМ

Право собственности

Принадлежат подрядчику

Принадлежат заказчику

Оприходование

На балансе подрядчика (счёт 10)

На балансе заказчика (счёт 10), у подрядчика — за балансом (счёт 003)

Право на вычет НДС

Подрядчик вправе предъявить НДС к вычету в общеустановленном порядке

Право на вычет НДС у подрядчика не возникает

Списание в себестоимость СМР

Производит подрядчик

Производит заказчик на основании отчёта подрядчика

При заключении договора подряда с условием выполнения работ из ДСМ последние остаются собственностью заказчика, а стоимость строительных работ определяется сторонами без учёта расходов на материалы. Передача материалов подрядчику оформляется накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а), в которой должно быть указано:

— количество предоставленных заказчиком материалов;

— их стоимость (без выделения НДС);

— что стройматериалы передаются на давальческих.

Поступающие ДСМ принимаются кладовщиком организации-подрядчика по общим правилам (по ассортименту, количеству и качеству). Дополнительно к выписанной заказчиком накладной по форме М-15 подрядчик будет иметь товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и т.п.

При поступлении давальческого сырья, как и при приёмке приобретённых материалов, кладовщик вправе использовать один из двух возможных вариантов оформления документов (выбранный вариант должен быть закреплён в учётной политике предприятия):

— путём составления приходного ордера по форме М-4 (с указанием на то, что сырьё поступило на давальческих условиях);

— путём проставления штампа, который приравнивается к приходному ордеру (см. п. 49 Методических указаний по учёту МПЗ).

Для обеспечения учёта полученных и отпущенных на производство работ ДСМ рекомендуется открыть к счёту 003 отдельные субсчета:

— «ДСМ на складе»;

— «ДСМ в производстве» (переданные под отчёт).

То есть, по каждому заказчику и объекту строительства бухгалтер будет вести учёт, например, следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена стоимость принятых на склад ДСМ

003-С

15 000 000

Списаны ДСМ, переданные для выполнения СМР

003-С

6 000 000

Учтены ДСМ, отпущенные в производство

003-П

6 000 000

Списана стоимость ДСМ, использованных при строительстве

003-П

5 000 000

Подрядчик обязан представить собственнику материалов отчёт об их использовании. Этот отчёт служит оправдательным документом для списания стройматериалов заказчиком и включения их стоимости в первоначальную стоимость построенного (реконструированного, модернизированного и т.д.) объекта. Унифицированная форма такого отчёта не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме, но должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учёте.

Если для строительства объекта наряду с материалами заказчика используются собственные материалы подрядчика, необходимо составлять отдельные первичные документы на движение материалов этих двух категорий.

Если часть ДСМ, не использованных при выполнении работ по договору, возвращается заказчику (по накладной или акту), бухгалтер организации-подрядчика производит запись по кредиту субсчёта 003-1 «ДСМ на складе». Такая передача материалов не является для подрядчика их реализацией.

Если часть ДСМ испорчены или утрачены, то (как и в случае с ПСМ) необходимо провести инвентаризацию и составить акт на списание, на основании которого стоимость утраченных ДСМ списывается с кредита субсчёта 003-1 «ДСМ на складе» и одновременно производится запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ? списана стоимость утраченных ДСМ.

Стоимость недостающих материалов списывается за счёт виновных лиц, установленных в соответствии с действующим порядком, а при их отсутствии — на счета учёта доходов и расходов.

У заказчика работ стоимость переданных подрядчику на давальческой основе материалов не включается в налоговую базу по НДС и не образует дохода для целей налогообложения прибыли. У подрядчика, выполнившего работы из ДСМ, не возникает обязанности учитывать их стоимость в составе выручки от реализации и себестоимости СМР (он тоже не начисляет на их стоимость НДС и не учитывает при определении налогооблагаемой прибыли). В целях налогообложения прибыли доходом подрядчика является стоимость выполненных работ, согласованная в договоре. Распределение прямых расходов (без учёта стоимости ДСМ) на остатки незавершённого производства бухгалтер производит в общеустановленном порядке. Косвенные расходы признаются в полном объёме в момент их осуществления.

Подрядчик выставляет заказчику счёт-фактуру только на стоимость работ. При этом «входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным для выполнения работ по договору, предъявляется подрядчиком к вычету по общим правилам, установленным ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Учёт недостач материалов, обнаруженных при приёмке.

В соответствии с Методическими указаниями по учёту МПЗ, недостачи, выявленные при приёмке поступивших в организацию материалов, учитываются в таком порядке:

— сумма недостач в пределах норм естественной убыли определяется путём умножения количества недостающих материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, не учитываются. Сумма недостач списывается с кредита счёта расчётов в корреспонденции с дебетом счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие материалы списываются со счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов;

— недостачи материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

Потери от недостачи материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли включаются в фактическую себестоимость строительных материалов.

При этом в фактическую себестоимость недостачи сверх норм естественной убыли включаются:

— стоимость недостающих материалов, определяемая путём умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС);

— сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим материалам. Эта доля определяется путём умножения стоимости недостающих материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

— сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счёта учёта расчётов по претензиям и списывается с кредита счёта расчётов (по лицевому счёту поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и НДС, которые включены в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Если к моменту обнаружения недостачи расчёты с поставщиком не были произведены, оплата осуществляется за вычетом стоимости недостающих по вине поставщика материалов. В этом случае неоплаченные суммы на счёте учёта расчётов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий) и в случаях когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворён (полностью или частично), такие суммы недостач списываются покупателем на счёт «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на финансовые результаты.

Согласно п. 49 Методических указаний по учёту МПЗ, если установлено несоответствие поступивших материалов данным об ассортименте, количестве и качестве, указанным в документах поставщика, а также если качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), то приёмку осуществляет комиссия, которая оформляет её актом о приёмке материалов. В случае составления приёмного акта приходный ордер не оформляется. Акт о приёмке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Форма акта о приёмке материалов (№ М-7) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а и применяется в случае приёмки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт в двух экземплярах составляется членами приёмной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приёмки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают:

? один экземпляр ? в бухгалтерию организации для учёта движения материальных ценностей;

? другой ? отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Если количество недостающих материалов меньше или равно размеру естественной убыли по норме, у строительной организации нет оснований для предъявления претензии поставщику. Тогда вычет сумм «входного» НДС со стоимости фактически принятых материалов (с учётом нормативной естественной убыли) производится в общеустановленном порядке.

Если размер недостачи превышает нормативную убыль, вычету подлежат суммы налога, соответствующие принятому на учёт количеству товаров.

При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Если в течение указанного срока выявлены расхождения по количеству отгруженных продавцом и принятых покупателем товаров, продавец может оформить счёт-фактуру на количество товара по данным покупателя. Кроме того, если при приёмке товара выявлены расхождения в количестве и номенклатуре товара, продавец имеет право при наличии соответствующих первичных документов, оформленных согласно действующим требованиям бухгалтерского учёта, внести исправления в счета-фактуры, заверив их подписью руководителя и печатью продавца.

Отражение операций в бухгалтерском учёте проиллюстрируем на примерах. Условимся, что документы в каждом из рассматриваемых случаев оформлены организацией в соответствии с установленными требованиями.

Пример 12

ООО «Подрядстрой» на условиях 100%-й предоплаты приобрело 130 т щебня по цене 1180 руб./т (в том числе НДС — 180 руб./т) на общую сумму 153 400 руб. (в том числе НДС — 23 400 руб.).

Цена договора включает расходы на доставку щебня автомобильным транспортом до покупателя. В момент приёмки была выявлена недостача в размере 6 т.

Поставщик признал претензию и вернул денежные средства в сумме выявленной недостачи.

Учётной политикой ООО «Подрядстрой» использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не предусмотрено.

Согласно Постановлению Госснаба СССР от 08.06.1987 № 78 «Об утверждении норм естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом» норма естественной убыли щебня при перевозке автомобильным транспортом навалом составляет 1,3% массы перевозимого груза. При этом указанная норма естественной убыли является предельной независимо от расстояния перевозки и применяется только в случае фактической недостачи груза.

Размер естественной убыли по норме равен 1,69 т (130 т x 1,3%), соответственно, недостача сверх нормы — 4,31 т (6 — 1,69).

Стоимость недостачи в пределах норм убыли равна 1 690 руб. ((1180 — 180) руб./т x 1,69 т).

Стоимость сверхнормативных потерь определяется исходя из их фактической себестоимости, включая НДС, — 5 086 руб. (1 180 руб./т x 4,31 т).

В учёте необходимо отразить следующее:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена предоплата поставщику

153 400

Принят к вычету НДС с предоплаты

76-А

23 400

Отражена недостача щебня в пределах нормы естественной убыли

1 690

Отражена недостача щебня сверх нормы естественной убыли

5 086

Оприходовано принятое от поставщика количество щебня ((1180 — 180) руб/т x (130 — 6) т)

124 000

Учтён НДС (180 руб./т x (130 — 4,31) т)

22 624

НДС предъявлен к вычету

22 624

Списана недостача в пределах норм естественной убыли

1 690

Произведён зачёт предоплаты

153 400

Восстановлен «авансовый» НДС

76-А

23 400

Поступили денежные средства от поставщика

5 086

Договор поставки может быть заключён на других условиях, например, когда расходы на доставку не включены в договорную цену приобретения товара, а выделяются в расчётных документах отдельной строкой.

Пример13

Изменим условия предыдущего примера. ООО «Подрядстрой» на условиях 100%-й предоплаты приобрело 130 т щебня по цене 708 руб./т (в том числе НДС — 108 руб./т) на общую сумму 92 040 руб. (в том числе НДС — 14 040 руб.). Цена щебня не включает расходы на доставку. Стоимость транспортировки предъявлена поставщиком отдельно и составляет 61 360 руб. (в том числе НДС — 9 360 руб.).

В момент приёмки была выявлена недостача в размере 6 т. Поставщик признал претензию и согласился на зачёт суммы недостачи в счёт уменьшения задолженности ООО «Подрядстрой» за транспортные услуги.

Напомним, что размер естественной убыли по норме равен 1,69 т (130 т x 1,3%), а недостача сверх нормы — 4,31 т (6 — 1,69).

Стоимость недостачи в пределах норм убыли равна 1 014 руб. ((708 — 108) руб./т x 1,69 т).

Стоимость сверхнормативных потерь определяется исходя из их фактической себестоимости, которая состоит из договорной цены поставщика (без НДС), расходов на транспортировку (без НДС) и суммы НДС, относящейся к основной стоимости недостающих материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Основная стоимость сверхнормативной недостачи равна 2 586 руб. ((708 — 108) руб./т x 4,31 т).

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим материалам, определяется путём умножения стоимости недостачи на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС).

Сумма транспортных расходов по сверхлимитной недостаче равна 1 724 руб. (2 586 руб. x (61 360 — 9 360) руб. / (92 040 — 14 040 руб.).

Наконец, сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением, составит 776 руб. ((14 040 + 9360) руб. / 130 т x 4,31 т).

Таким образом, фактическая недостача материалов сверх норм естественной убыли — 5 086 руб. (2 586 + 1724 + 776).

В учёте бухгалтер ООО «Подрядстрой» сделает следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена недостача щебня в пределах нормы естественной убыли

1 014

Оприходовано принятое от поставщика количество щебня (708 — 108) руб./т x (130 — 6) т

74 400

Учтён НДС со стоимости щебня (108 руб./т x (130 — 4,31) т)

13 575

НДС предъявлен к вычету

13 575

Списана недостача в пределах норм естественной убыли

1 014

Произведён зачёт предоплаты

92 040

Отражена задолженность перед поставщиком за транспортировку щебня (61 360 — 9360 — 1724) руб.

50 276

Учтён НДС со стоимости доставки щебня (9 360 руб. — 9 360 руб. / 130 т x 4,31 т)

9 050

НДС предъявлен к вычету

9 050

Отражена недостача щебня сверх нормы естественной убыли по фактической себестоимости

5 086

Уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму претензии

5 086

Перечислены денежные средства поставщику в счёт погашения задолженности за транспортные услуги (61 360 — 5 086) руб.

56 274

Аналогично следует определять размер ущерба от недостачи и в том случае, если транспортировка приобретённых строительной организацией материалов производится силами стороннего перевозчика.

Учёт недостач, обнаруженных в период хранения.

Суммы недостач и порчи запасов списываются со счётов учёта по фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учётную) цену материала и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к нему. Порядок расчёта указанной доли организация устанавливает самостоятельно.

В бухгалтерском учёте данная операция отражается по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учёта запасов (в части договорной (учётной) цены), а также по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счёта 16 «Отклонение в стоимости материалов» (при использовании организацией счетов заготовления и приобретения материалов) или соответствующего субсчёта к счетам учёта запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов (пп. «б» п. 29, п. 127 Методических указаний по учёту МПЗ).

Недостача запасов списывается со счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учёта затрат на производство или (и) на расходы на продажу, а сверх норм ? за счёт виновных лиц (при этом используются счета расчётов по возмещению ущерба). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки относят на финансовые результаты. Нормы убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм (п. 30, 128 Методических указаний по учёту МПЗ).

Как и в случае с недостачей, выявленной при приёмке материалов, списанию подлежит фактически отсутствующее количество материалов.

Если размер недостачи меньше, чем количество, рассчитанное с применением норм убыли, списанию подлежит фактическая нехватка материалов. Если размер недостачи превышает количество, определённое с учётом норм, то на естественную убыль бухгалтер отнесёт сумму согласно расчёту, а разница подлежит взысканию за счёт виновных лиц либо списывается на финансовые результаты при отсутствии виновных или отказе суда в удовлетворении иска.

В материалах, представленных руководителю организации для оформления списания недостач, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД, судебные органы и т.п.), и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от уполномоченных служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

В акте на списание материалов указывается (п. 126 Методических указаний по учёту МПЗ):

— наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

— количество;

— фактическая себестоимость;

— установленный срок хранения;

— дата (месяц, год) поступления;

— причина списания;

— информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Выявленные недостачи материалов отражаются в карточках складского учёта, а после рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации делаются соответствующие бухгалтерские записи. При этом результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчёте.

Если стоимость материалов, числящаяся в бухгалтерском учёте организации, меньше их рыночной цены, которая используется для расчёта суммы ущерба при наличии виновных лиц, для отражения операций по взысканию ущерба применяется счёт 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». В этом случае в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению производятся следующие записи:

— Дебет 73-2 Кредит 98-4 — отражена сумма превышения рыночной стоимости недостачи над балансовой стоимостью;

— Дебет 98-4 Кредит 91-1 — отражено списание разницы между суммой, взысканной с виновного лица, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

В случае применения предприятием норм естественной убыли сумму НДС, подлежащую восстановлению, нужно определять со стоимости материалов, списанных сверх норм убыли. В бухгалтерском учёте восстановленную сумму налога относят на увеличение размера недостачи проводкой :

? Дебет 94 Кредит 68.

«Сверхлимитные» недостачи (в том числе если норма естественной убыли для конкретных видов материалов не утверждена) не уменьшают налогооблагаемую.

Исключением являются случаи, предусмотренные пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которому во внереализационные расходы включаются недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтверждён уполномоченным органом государственной власти.

Для правомерного списания недостающих материалов в целях налогового учёта необходимо оформление следующих документов:

— документы по учёту результатов инвентаризации, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), сличительные ведомости (форма № ИНВ-19) и т.д.);

— письменные объяснения работника, виновного в недостаче (при отсутствии виновного — объяснения материально ответственного лица);

— бухгалтерскую справку-расчёт по определению сумм недостач в пределах норм естественной убыли, сумм, подлежащих возмещению работником;

— распоряжение руководителя организации о взыскании (об отказе от взыскания) ущерба с виновного лица;

— решение суда о взыскании (не взыскании) с работника задолженности (при отсутствии согласия работника добровольно возместить ущерб, превышающий его среднемесячный заработок, или пропуске срока для вынесения работодателем распоряжения о взыскании);

— постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

недостача отчётность подрядчик договор

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 . — М. : Проспект, 2007

2. Налоговый кодекс Российской Федерации : в 2 ч. — М. : Книга сервис, 2008. — 384 с.

3. О бухгалтерском учёте : федер. закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

4. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в виде капитальных вложений (с изменениями и дополнениями) : федер. закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ.

5. Учёт договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008 : утв. приказом Минфина России от 24.11.2008. № 116н. ( в ред. приказа Минфина России от 23.04.2009 № 35н).

6. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ : приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

8. Положение по бухгалтерскому учёту 1/08 «Учётная политика предприятия» : приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

10. Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5) .

11. Богатая И. Н. Бухгалтерский учёт / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова — Ростов н/Д : Феникс, 2006. — 608 с. — (Серия «Учебные пособия»)

12. Верещагин С. А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учёт у инвестора, заказчика и подрядчика / С. А. Верещагин — М. : ИнформцентрХХ1 века, 2004. — 216 с.

13. Ерофеева В. А. Бухгалтерский учёт с элементами налогообложения : учебник / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева, В. Б. Кемтер — СПб. : Юридический центр Пресс, 2004. — 631 с.

14. Остафий И. Б. Особенности учётной политики при применении ПБУ 2/2008 / И. Б. Остафий //В курсе правового дела. 2009 г.

15. Николаева Г. А. Бухгалтерский учёт в торговле. — М. : Приор-издат, 2007 / Г. А. Николаева, Л. П. Блицау — 352 с.

16. Терехова Л. В. Применяем ПБУ 2/2008 на практике / М. А. Курапова, Л. В. Терехова // Учёт в строительстве. № 8. 2009. 35с.

17. Травкина Е. Документальное оформление поступления товара / Е. Травкина // Бухгалтерские вести. 2007

18. Николаева Г. А. Бухгалтерский учёт в торговле / Г. А. Николаева, Л. П. Блицау — М. : Приор-издат, 2007. — 352 с.

19. Федотов А. В. Бухгалтерский учёт в торговле. — М. : ИНФРА?М, 2006. 318 с.

20. Цивилева Е. Строительный подряд: результат «по мере готовности / Е. Цивилева // Практическая бухгалтерия. 2009 № 11.

Бухгалтерский учет в строительстве

Контракт на строительство всегда затрагивает две стороны: фирму заказчика и исполнителя, то есть подрядчика. В статье рассмотрим особенности ведения бухучета при выполнении строительных работ.

Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.

Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:

  1. Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
  2. Учет затрат по элементам. Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.
  3. Особенности принятия объекта. Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).
  4. Необходимость в регистрации объекта. Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.

Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.

Бухучет в строительной организации: пример

ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса. Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона.

По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа. Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб.

Начало работ — февраль 2018 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.

Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб.

Бухгалтерские записи:

Период

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Операции

1 800 000

Аванс за 1 этап работ зачислен на расчетный счет

274 576

Начислен НДС по авансу

2 000 000

Завершение первого этапа строительства, подписан КС-2

305 085

Начислен НДС

274 576

НДС с аванса восстановлен

1 720 000

Себестоимость работ первого этапа списана

100 610

Начислена прибыль от приемки первого этапа работ

2 160 000

Второй аванс поступил на расчетный счет

486 000

Начислен НДС на вторую предоплату

2 000 000

Списана стоимость строительных работ первого этапа

2 400 000

Отражена выручка

366 102

Начислен НДС

486 000

НДС с предоплаты восстановлен

1 980 000

Себестоимость второго этапа списана

420 000

Отражена прибыль от второго этапа исполненных работ

3 960 000

Зачтена сумма полученной предоплаты

Бухучет строительства у заказчика

Отличительной особенностью учета для заказчика заключается в том, что возведение объекта для заказчика является вложением средств во внеоборотные активы.

Учет следует вести на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с применением специального субсчета 3 «Строительство объектов ОС». Так, при подписании акта выполненных работ (КС-2), в котором отражают произведенные затраты на оплату подрядных строительных работ, заказчик составляет запись:

По дебету счета 08-3 по кредиту 60 «Расчеты с подрядчиком» на сумму акта КС-2.

Если подрядчик предъявил налог на добавленную стоимость, то составляется запись:

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 в сумме выставленного налогового обязательства.

По завершению строительства затраты, отраженные в дебете счета 08-3, подлежат перенесению в дебет счета 01 «Основные средства».

ВАЖНО! Построенное здание (сооружение) подлежит обязательной регистрации в государственных органах. До получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект следует учитывать на специальном субсчете счета 01.

Начисление амортизации на построенное здание или сооружение следует с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия к учету.

Бухгалтерский учет расчетов между генеральным подрядчиком и субподрядчиком

Часто организации, осуществляющие строительные, строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы по договорам с заказчиками, для выполнения отдельных видов работ привлекают другие организации. В этом случае такая организация становится генеральным подрядчиком, а привлеченные организации — субподрядчиками.

К затратам генподрядчика по обслуживанию субподрядчиков можно отнести:

  • 1) административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиками, разрешением вопросов материально-технического снабжения;
  • 2) затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчиков нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;
  • 3) плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика т.д.

В субподрядных договорах оговариваются размеры затрат и порядок их возмещения. Обычно возмещаемые субподрядчиком затраты устанавливаются в фиксированном размере (в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ).

В связи с этим договор, заключаемый генеральным подрядчиком с субподрядными организациями, может содержать особые условия, например, предусматривать оказание генподрядчиком своему субподрядчику за отдельную плату услуг по техническому надзору за выполняемыми работами.

Включив в договор такое условие, генподрядчик должен учитывать, что в этом случае он извлекает доход от оказания услуг сторонним организациям. Доходы от оказания услуг субподрядным организациям следует рассматривать в качестве доходов от обычных видов деятельности, поскольку они непосредственно связаны с выполнением ремонтно-строительных работ.

Доходы от оказания услуг принимаются к бухгалтерскому учету в сумме договорной стоимости этих услуг (п. 5 и 6 ПБУ 9/99). Доходы от обычных видов деятельности, а также финансовый результат отражаются на счете 90 «Продажи».

Подписав с субподрядчиком акт о фактическом оказании ему услуг, генподрядчик отражает выручку по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно сумма фактических затрат на оказание этих услуг списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Для учета затрат, связанных с выполнением ремонтно-строительных работ, и затрат на оказание услуг генподрядчику нужно открыть отдельные субсчета к счету 20, такие как:

  • 1 — «Затраты по работам, выполненным собственными силами»,
  • 2 — «Затраты по работам, выполненным субподрядными организациями», так же к субсчету 2 можно открыть субсчета второго порядка для учета работ, выполненных каждым субподрядчиком.

Задачи

Задача 1

Исходные данные. Подрядная организация А подписала договор с организацией Б на строительство здания. При выполнении строительных работ в организации А произведены следующие хозяйственные операции.

Списаны строительные материалы на строительство здания на сумму 960 000 руб.

Начислена заработная плата:

строительным рабочим 600 000 руб.;

рабочим по обслуживанию строительного оборудования 250 000 руб.;

управленческому и линейному персоналу 350 000 руб.;

Начислены страховые взносы.

Организация А и Б подписали акт приемки выполненных работ по строительству на сумму 2 550 000 руб., в т.ч. НДС 18%.

В организации А отражена выручка от выполнения строительных работ, списана фактическая себестоимость выполненных работ и выявлен финансовый результат.

Задание 1

Отразить в бухгалтерском учете организации А хозяйственные операции по выполнению работ по строительству объекта.

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций

№ операции по п/п

Содержание хозяйственной операции

Основание (подтверждающий документ)

Корреспонденция счетов

Сумма

(в руб.)

Дебет

Кредит

Списана стоимость строительных материалов на строительство здания

Требование-накладная

960 000

Начислена заработная плата строительным рабочим

Платежно-расчетная ведомость

600 000

Начислена заработная плата рабочим по обслуживанию строительного оборудования

Платежно-расчетная ведомость

250 000

Начислена заработная плата управленческому и линейному персоналу

Платежно-расчетная ведомость

350 000

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (34%)

Расчетно-платежная ведомость

408 000

Перечислены взносы в бюджет

Счет, Платежное поручение

408 000

Поступила выручка от выполнения строительных работ заказчику на расчетный счет организации А

Банковская выписка

2 550 000

Отражена выручка от выполнения строительных работ организацией А

Акт выполненных работ, Счет-фактура

2 550 000

Списана фактическая себестоимость выполненных работ

Бухгалтерская справка-расчет

2 160 000

Выявлен финансовый результат (прибыль)

Бухгалтерская справка-расчет

390 000

ИТОГО

10 626 000

Дебет 08 Кредит 10 — 960 000 руб. — списана стоимость строительных материалов на строительство здания;

Дебет 08 Кредит 70 — 600 000 руб. — начислена заработная плата строительным рабочим;

Дебет 25 Кредит 70 — 250 000 руб. — начислена заработная плата рабочим по обслуживанию строительного оборудования;

Дебет 26 Кредит 70 — 350 000 руб. — начислена заработная плата управленческому и линейному персоналу;

Дебет 70 Кредит 69 — 408 000 руб. — произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (34%);

Дебет 69 Кредит 51 — 408 000 руб. — перечислены взносы в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62 — 2 550 000 руб., в т.ч. НДС 18% поступила выручка от выполнения строительных работ заказчику на расчетный счет организации А;

Дебет 62 Кредит 90 — 2 550 000 руб., в т.ч. НДС 18% отражена выручка от выполнения строительных работ организацией А;

Дебет 90.2 Кредит 08 — 2 160 000 руб. — списана фактическая себестоимость выполненных работ;

Дебет 90 Кредит 99 — 390 000 руб. — выявлен финансовый результат (прибыль).

ИТОГО: 10 626 000 руб.

Задание 2

В бухгалтерском учете организации Б отразить выполнение работ по строительству здания подрядной организацией и введение в эксплуатацию здания (принятие к учету в качестве основного средства).

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций

№ операции по п/п

Содержание хозяйственной операции

Основание (подтверждающий документ)

Корреспонденция счетов

Сумма

(в руб.)

Дебет

Кредит

Перечислено за выполненные работы организацией Б организации А

Счет, Платежное поручение

2 550 000

Отражено поступление объекта основных средств

Счет-фактура поставщика

2 091 000

Начислен НДС 18%

Счет-фактура поставщика

459 000

Объект введен в эксплуатацию организацией Б, то есть принят к учету в качестве основного средств

ОС-1 Акт о приемке-передаче объекта основных средств ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС, фактические затраты, сформированные на счете 08

2 091 000

ИТОГО

7 191 000

Дебет 60 Кредит 51 — 2 550 000 руб., в т.ч. НДС 18% перечислено за выполненные работы организацией Б организации А.

Дебет 08 Кредит 60 — 2 091 000 руб. — отражено поступление объекта основных средств.

Дебет 19 Кредит 60 — 459 000 руб. — начислен НДС 18%.

Дебет 01 Кредит 08 — 2 091 000 руб. — объект введен в эксплуатацию организацией Б, то есть принят к учету в качестве основного средства.

ИТОГО: 7 191 000 руб.

Задача 3

Исходные данные. Строительный цех организации А строит хозяйственным способом здание цеха, сметная стоимость работ 990000. Затраты собираются на счете 23. При строительстве использовано материалов на сумму 520000 руб., начислена заработная плата 350000 руб. и страховые взносы.

Задание: Отразить в бухгалтерском учете организации А выполнение работ по строительству, подписание акта приемки законченного строительства, введение здания в эксплуатацию.

Таблица 3. Журнал хозяйственных операций

№ операции по п/п

Содержание хозяйственной операции

Основание (подтверждающий документ)

Корреспонденция счетов

Сумма

(в руб.)

Дебет

Кредит

Списана стоимость строительных материалов на строительство цеха

Требование-накладная

520 000

Начислена заработная плата строительным рабочим

Счет, Платежное поручение

350 000

Произведены отчисления на соц. страхование и обеспечение (34%)

Расчетно-платежная ведомость

119 000

Отражено поступление объекта основных средств согласно подписанному акту приемки

Счет-фактура поставщика, акт приемки

990 000

Объект введен в эксплуатацию организацией (принят к учету в качестве основного средства)

ОС-1 Акт о приемке-передаче объекта основных средств ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС, фактические затраты, сформированные на счете 08

990 000

ИТОГО

2 969 000

Дебет 23 Кредит 10 — 520 000 руб. — списана стоимость строительных материалов на строительство цеха;

Дебет 23 Кредит 70 — 350 000 руб. — начислена заработная плата строительным рабочим;

Дебет 70 Кредит 69 — 119 000 руб. — произведены отчисления на соц. страхование и обеспечение (34%).

Дебет 08 Кредит 60 — 990 000 руб. — отражено поступление объекта основных средств согласно подписанному акту приемки.

Дебет 01 Кредит 08 — 990 000 руб. — объект введен в эксплуатацию организацией (принят к учету в качестве основного средства).

ИТОГО: 2 969 000 руб.

Задача 4

Исходные данные. Организация А приняла решение о строительстве здания завода.

По договору с организацией А проектная организация изготовила проектно-сметную документацию на сумму 260 000 руб.

Организация А приобрела оборудование (требующее монтажа) стоимостью 820 000 руб. Оборудование входит в единый комплекс с заводом.

По договору с организацией А подрядной организацией выполнены работы по строительству завода стоимость работ 2 130 000 руб.

Оборудование сдано в монтаж. Подрядная организация выполнила работы по монтажу оборудования на сумму 95 000 руб.

Подписан акт приемки законченного строительством объекта, здание введено в эксплуатацию.

Организация А оплатила проектной организации с расчетного счета 260 000 руб.

Задание:

Отразить в бухгалтерском учете организации А хозяйственные операции по строительству объекта и вводу его в эксплуатацию.

Дебет 60 Кредит 51 — 260 000 руб. — организацией А оплачены работы, связанные с изготовлением проектно-сметной документации.

Дебет 08-3 Кредит 60 — 260 000 руб. — организации А поступила проектно-сметная документация.

Дебет 08-3 Кредит 60 — 2 130 000 руб. — отражено поступление объекта основных средств согласно подписанному акту приемки.

Дебет 07 Кредит 60 — 820 000 руб. — отражена стоимость приобретенного для монтажа оборудования.

Дебет 60 Кредит 51 — 2 950 000 руб. — организацией А оплачены работы, связанные со строительством завода и покупкой оборудования.

Дебет 08-3 Кредит 07 — 820 000 руб. — отражена передача оборудования в монтаж по фактическим расходам приобретения, отраженным на счете 07.

Дебет 60 Кредит 51 — 95 000 руб. — оплачен счет подрядной организации по монтажу.

Дебет 08-3 Кредит 60 — 95 000 руб. списаны работы по монтажу оборудования.

Дебет 01 Кредит 08-3 — 3 305 000 руб. — объект введен в эксплуатацию организацией (принят к учету в качестве основного средства).

ИТОГО: 10 735 000 руб.

Таблица 4. Журнал хозяйственных операций

№ операции по п/п

Содержание хозяйственной операции

Основание (подтверждающий документ)

Корреспонденция счетов

Сумма

(в руб.)

Дебет

Кредит

Организацией А оплачены работы, связанные с изготовлением проектно-сметной документации

Счет, Платежное поручение

260 000

Организации А поступила проектно-сметная документация

Счет-фактура поставщика

260 000

Отражено поступление объекта основных средств согласно подписанному акту приемки

Счет-фактура поставщика

2 130 000

Отражена стоимость приобретенного для монтажа оборудования

Счет-фактура поставщика

820 000

Организацией А оплачены работы, связанные со строительством завода и покупкой оборудования

Счет, Платежное поручение

2 950 000

Отражена передача оборудования в монтаж

По фактическим расходам приобретения, отраженным на счете 07

820 000

Оплачен счет подрядной организации по монтажу

Счет, Платежное поручение

95 000

Списаны работы по монтажу оборудования

Счет-фактура подрядной организации

95 000

Объект введен в эксплуатацию организацией (принят к учету в качестве основного средства)

ОС-1 Акт о приемке-передаче объекта основных средств ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС, фактические затраты, сформированные на счете 08

3 305 000

ИТОГО

10 735 000

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *