Учет векселей

Учет векселя

Индоссамент как форма уступки требования.

Уступка требования — это сделка, в соответствии с которой осуществляется передача прав (требований) от кредитора к другому лицу (другому кредитору). Ценная бумага есть та или иная форма существования долгового отношения между кредитором (инвестором) и должником (эмитентом ценной бумаги), а потому уступка прав кредитора по ней есть по определению уступка требования. Уступка требования может осуществляться в виде односторонней или двусторонней сделки. Первая по отношению к векселю называется индоссаментом, а двусторонняя сделка применительно к ценным бумагам — цессией. Уступка требования по векселю, как правило, осуществляется посредством индоссамента, но поскольку вексель есть ценная бумага, постольку эта уступка может быть осуществлена и посредством цессии. Однако в отличие от индоссамента передача прав по векселю путем цессии приводит к очень важному последствию. Дело в том, что в случае перехода прав собственности на вексель по цессии продавец векселя отвечает только за недействительность

имущественных прав, но не будет отвечать за их осуществимость, т. е. если плательщик не выполнит свое обязательство платежа, претензии покупателя векселя не могут быть предъявлены к продавцу векселя.

В случае уступки требования путем индоссамента лицо, передающее вексель, отвечает как за недействительность имущественных прав, например, оно отвечает за то, что вексель окажется поддельным, так и за их осуществимость, т. е. в случае, если плательщик не заплатит по векселю, оплачивать его придется индоссанту как предыдущему держателю векселя (точнее — каждому из предыдущих держателей, включая и векселедателя).

С формальной стороны можно указать еще на следующие различия между этими двумя формами уступки требования:

• индоссамент есть приказ, т. е. одностороннее действие, векселедержателя, а цессия представляет собой двусторонний договор;

• индоссамент может быть как именным, так и предъявительским, а цессия всегда только именная передача;

• индоссамент оформляется только надписью на векселе или на добавочном к нему листе, называемом аллонж; цессия может быть оформлена как договорной надписью на самой ценной бумаге, так и в виде самостоятельного (обычного) договора купли-продажи ценной бумаги.

Учет векселя — это покупка векселя до наступления срока платежа по нему. Поскольку денежные средства обычно сосредоточены у банка, постольку покупателем векселей чаще всего выступают банки. Инвестор может досрочно обменять свой вексель на деньги, как правило, в банке, но на меньшую сумму денег, чем та, которую ему должен вернуть эмитент (т. е. должник по векселю). Поскольку вексель есть форма денег, постольку его, как и чек, нельзя купить-продать. Досрочный обмен векселя на деньги внешне представляется его куплей-продажей, так как последняя является по

форме обменом векселя на деньги. На самом деле этот обмен всегда есть только кредитное отношение, потому что тот, кто ≪покупает≫ вексель за деньги, через установленный срок снова получит их при погашении векселя. Покупатель векселя есть всегда кредитор, который дает кредит, а затем получает его обратно с процентами от плательщика по векселю. Продавец векселя, который получает деньги за вексель, например от банка, на самом деле не продает его, а лишь возвращает (частично) ту ссуду, которую он дал эмитенту. Таким образом, и покупатель векселя, и его продавец в сделке купли-продажи векселя являются сторонами кредитного отношения, но только не одного и того же, а двух разных, но замыкающихся на эмитенте векселя. Учет векселя состоит в том, что векселедержатель, нуждающийся в деньгах, передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа по нему и получает за это вексельную сумму за вычетом, внешне как бы за досрочное получение денег, определенного процента от этой суммы, называемого учетным процентом, или дисконтом банка. Размер учетного процента устанавливается самим банком в зависимости от платежеспособности векселедержателя, представившего вексель к учету, и рассчитывается по формуле (3.14)

Где ^

Д-дисконт

N-номинал векселя

t-время оставшееся до погашения векселя(дни)

r-учётная процентная ставка банка

T-годовой период-360 дней

Потребность в учете векселя возникает в случае, если его держатель нуждается в деньгах и не может использовать вместо них имеющийся у него вексель в качестве средства платежа (платежей), а срок получения денег по векселю еще не наступил. Досрочное предъявление векселя к оплате, хотя и возможно, не дает ему никаких шансов, если плательщик не пожелает досрочно расплатиться по векселю (нет денег или по иным причинам). Единственное место на рынке, где, как правило, можно занять деньги, —это банк, назначение которого и состоит в торговле деньгами, а не товарами. Получая по индоссаменту вексель, банк может взамен передать только деньги, в которых и нуждается векселедержатель.

Для банка учет векселя есть обычная кредитная сделка. Внешне кажется, что банк дает ссуду векселедержателю под учетный процент с принятием от него в качестве залога предоставляемого им векселя. На самом деле векселедержатель путем индоссамента лишь уступает свои права по векселю банку, а потому должником по банковской ссуде является плательщик векселя. В этом кроется экономическая причина того, почему учетный процент вычитается из вексельной суммы, а не начисляется на нее, как это имеет место при обычном кредитовании. Сумма возвращаемого кредита банку уже зафиксирована размером вексельной суммы, а потому банк может получить свою плату за кредит не сверх его величины, а только путем вычета из вексельной суммы. При наступлении срока платежа по векселю его плательщик, возвращая вексельную сумму банку, возвращает как денежную сумму, за которую банк ≪купил≫ вексель у его держателя, так и учетный (банковский) процент, под который банк ссужает деньги своим клиентам.

>Отражение в бухгалтерской отчетности беспроцентного векселя, переданного в счет оплаты за продукцию

Главная — Статьи

Что такое вексель?

Гражданское законодательство основано на свободе договора (п. 1 ст. 1 ГК РФ), при этом стороны вправе определять любые условия договора, не противоречащие закону (п. 2 ст. 1 ГК РФ). Стороны договора купли-продажи могут предусматривать оплату продукции в том числе путем передачи векселей. Зачастую такие векселя беспроцентные, со сроком погашения «по предъявлению, но не ранее ______». Как правило, срок погашения таких векселей составляет не более года.

Вексель является ценной бумагой, устанавливающей ничем не обусловленное обязательство выплатить денежные средства по наступлению срока, определенного данным векселем (ст. 815 ГК РФ). При этом вексельное обязательство абстрактно, поскольку в самом тексте векселя не предусмотрен реквизит, который содержал бы указание на то, какая сделка лежала в основе его выдачи.

По мнению автора, независимо от того, что положения ст. 815 ГК РФ о векселе размещены в гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ, сам по себе вексель не может рассматриваться как документ, удостоверяющий только сделку денежного займа между векселедателем и первым держателем векселя.

В Определении КС РФ от 04.04.2006 N 98-О отмечено, что в зависимости от цели передачи вексель может выступать как способ оформления договора займа, предмет договора купли-продажи и средство расчетов с контрагентами.

Согласно п. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате и движении денежных средств, необходимое для принятия экономических решений пользователями отчетности.

Рассмотрим, в каких случаях передача векселя связана с возникновением обязательств по займу, а в каких является средством расчетов с контрагентами и связана с возникновением кредиторской задолженности.

Вексель выдан в качестве заемных средств

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), у коммерческих организаций устанавливаются нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). По мнению автора, нормы данного ПБУ могут применяться при выдаче векселя в случаях, если:

  1. его выдача прямо связана с получением займа (в договоре займа под вексель определены передаваемая взаймы сумма и параметры (содержание) выдаваемого против этой суммы векселя, в акте о выдаче векселя указана ссылка на договор займа);
  2. его выдача удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа, если вексель передается по договору купли-продажи векселя за плату (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09);
  3. его выдача является оформлением предоставленного поставщиком в виде отсрочки оплаты товаров на срок с даты выдачи векселя до даты платежа по нему коммерческого кредита (условие о таком кредите содержится в основном договоре коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 25.02.2009 N 1511/09), вексель должен быть процентным или дисконтным для уплаты процентов за пользование денежными средствами).

Согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) заемные средства, которые включают в себя займы и кредиты, в зависимости от срока погашения отражаются:

  • либо по строке 1410 «Заемные средства» в составе долгосрочных обязательств (задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитываемая на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до момента ее погашения);
  • либо по строке 1510 «Заемные средства» в составе краткосрочных обязательств (задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным), отражаемая на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).

Делаем вывод: если вексель выдан в качестве заемных средств, обязательство по нему отражается в бухгалтерской отчетности в составе заемных средств.

Вексель как средство платежа

Если выдача беспроцентного векселя осуществляется в качестве средства платежа в счет оплаты поставленной продукции, о чем могут свидетельствовать формулировки в актах приема-передачи векселей, положения ПБУ 15/2008 к таким операциям не применяются, поскольку:

  • у передающей векселя стороны отсутствует намерение привлечь заемные средства (векселя выдаются не под договор займа и не по договору купли-продажи векселя за плату);
  • коммерческий кредит не предоставляется (вексель беспроцентный, условие о коммерческом кредите отсутствует в первичных документах).

При учете векселей, выданных покупателем и переданных в оплату по какому-либо договору за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, следует руководствоваться Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Как следует из п. 2 названного Письма, при выдаче поставщику векселя сумма кредиторской задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на субсчете «Векселя выданные» до момента оплаты векселя, то есть делается внутренняя проводка по синтетическому счету 60 (или счету 76).

Аналогичные рекомендации содержатся в Инструкции по применению Плана счетов к счету 60: суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете… Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по… поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Таким образом, сумма кредиторской задолженности перед поставщиком отгруженной продукции не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на отдельном субсчете до момента оплаты векселя.

ПБУ 4/99 не расшифровывает, какие долгосрочные обязательства (срок погашения более 12 месяцев) отражаются по строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства». В целях реализации п. 19 ПБУ 4/99 в части раскрытия в балансе информации о долгосрочной кредиторской задолженности организация должна внести дополнительные показатели для формирования полного представления о своем финансовом положении. По мнению автора, информация о долгосрочной кредиторской задолженности по выданным векселям подлежит отражению по отдельной строке «Долгосрочная кредиторская задолженность» в разд. IV баланса. В случае несущественности сумм допускается отразить сумму задолженности по строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства».

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» указываются краткосрочные обязательства (срок погашения не более 12 месяцев), в частности, перед поставщиками и подрядчиками, которые учитываются на счете 60 в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), п. 20 ПБУ 4/99). То есть, если срок возможного погашения векселей составляет менее 12 месяцев, задолженность по таким векселям целесообразно отражать в составе краткосрочной кредиторской задолженности по строке 1520 «Кредиторская задолженность» баланса.

При этом, поскольку порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о векселях нормативными актами по бухгалтерскому учету прямо не установлен, информацию о выданных векселях в счет оплаты поставленной продукции целесообразно раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности (в случае существенности).

* * *

Итак, при выдаче векселя компании необходимо учитывать, что в зависимости от цели передачи вексель может выступать как способ оформления договора займа, предмет договора купли-продажи и средство расчетов с контрагентами.

Если выдача беспроцентного векселя осуществляется в качестве средства платежа в счет оплаты отгруженной продукции, положения ПБУ 15/2008 к данным операциям не применяются. Соответственно, задолженность по таким векселям может отражаться в составе кредиторской задолженности в зависимости от срока до даты возможного погашения векселя (краткосрочные или долгосрочные обязательства).

Если же вексель выдан в качестве заемного средства (выдача векселя прямо связана с получением займа, вексель передается по договору купли-продажи за плату, векселем оформляется предоставление поставщиком коммерческого кредита), обязательство по векселю отражается в бухгалтерской отчетности в составе заемных средств.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *