Учетная политика по НДС

Содержание

Образец налоговой учетной политики в части НДС

Организация осуществляет оптовую, розничную торговлю и производство кондитерских изделий. При этом в отношении некоторых объектов розничной торговли покупными товарами организация применяет ЕНВД.

Учетная политика для целей налогообложения организации состоит из следующих разделов:

— раздел 1 «Общие положения»;

— раздел 2 «Налог на добавленную стоимость»;

— раздел 3 «Налог на прибыль организаций»;

— раздел 4 «Налог на имущество организаций»;

— раздел 5 «ЕНВД».

Ниже приведен текст раздела 2 учетной политики:

«1. Отражение сумм исчисленного НДС в бухгалтерском учете.

1.1. Суммы НДС, исчисленные за налоговый период, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 68-2 по счету аналитического учета «Налог» в корреспонденции с дебетом субсчетов реализации (доходов):

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-2 – при реализации покупных товаров, готовой продукции;

Дебет 91-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-2 – при реализации основных средств, прочего имущества, имущественных прав, сопутствующих услуг.

1.2. Суммы НДС, исчисленные с авансов (предоплаты), полученных от покупателей, отражаются в корреспонденции с субсчетом 76-АВ:

Дебет 76-АВ Кредит 68-2.

2. Организация раздельного учета для целей исчисления НДС.

2.1. Раздельный учет организован на аналитических счетах бухгалтерского учета и основан на принципе разделения:

а) операций, облагаемых НДС, и операций, не облагаемых НДС;

б) операций, облагаемых по разным налоговым ставкам НДС;

2.2. К облагаемым НДС операциям относятся:

— операции по реализации покупных товаров в оптовой торговле;

— операции по реализации продукции собственного производства (кондитерских изделий);

— операции по реализации покупных товаров в объектах розничной торговли, в отношении которых не применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД;

— прочие операции (реализация основных средств, прочего имущества, передача имущественных прав);

2.3. К операциям, не облагаемым НДС, относятся:

— операции по реализации покупных товаров в объектах розничной торговли, в отношении которых применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД;

— операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, в случае их осуществления.

2.4. Аналитические счета к синтетическим счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» для целей ведения раздельного учета по НДС приведены в рабочем плане счетов, утвержденном в составе бухгалтерской учетной политики (Приказ руководителя от 20.12.2011 № 278-ф).

Для целей раздельного учета установлена следующая структура субсчета 90-1 «Выручка»:

Синтетический счет

Субсчет 1-го уровня

Субсчет 2-го уровня

Аналитический счет 1-го уровня

(подразделение)

Аналитический счет 2-го уровня

(ставка НДС)

90 «Продажи»

1 «Выручка»

1 – виды деятельности, облагаемые НДС

1 — оптовая торговля;

2 — розничная торговля;

3 — производство

— ставка НДС 0%;

— ставка НДС 10%;

— ставка НДС 18%

2 – виды деятельности на ЕНВД

2 — розничная торговля

х

Для целей раздельного учета установлена следующая структура субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»:

Синтетический счет

Субсчет 1-го уровня

Аналитический счет 1-го уровня

(подразделение)

Аналитический счет 2-го уровня

(ставка НДС)

90 «Продажи»

3 «НДС»

1 — оптовая торговля;

2 — розничная торговля;

3 — производство

— ставка НДС 0%;

— ставка НДС 10%;

— ставка НДС 18%

Для целей раздельного учета установлена следующая структура субсчета 91-1 «Прочие доходы»:

Синтетический счет

Субсчет 1-го уровня

Аналитический счет 1-го уровня

Аналитический счет 2-го уровня

Аналитический счет 3-го уровня

91 «Прочие доходы и расходы»

1 «Прочие доходы»

1 – доходы от реализации основных средств, прочего имущества, имущественных прав, сопутствующих услуг

По видам доходов

— ставка НДС 0%;

— ставка НДС 18%;

— ставка НДС 18/118;

— НДС не облагается

2 – другие доходы

По видам доходов

х

2.5. Раздельный учет налоговых вычетов по НДС организован на субсчетах к балансовому счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

1) НДС, предъявленный в счетах-фактурах по товарам, работам, услугам, относящимся к видам деятельности, облагаемым НДС, отражается на субсчетах:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС при приобретении нематериальных активов»;

19-3 «НДС при приобретении покупных товаров»;

19-4 «НДС при приобретении сырья и материалов»;

19-5 «НДС по приобретенным услугам, работам»;

19-6 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»;

2) НДС, предъявленный в счетах-фактурах по товарам, работам, услугам, относящимся к видам деятельности, не облагаемым НДС, отражается на субсчетах:

19-11 «НДС при приобретении основных средств»;

19-21 «НДС при приобретении нематериальных активов»;

19-31 «НДС при приобретении покупных товаров»;

19-41 «НДС при приобретении сырья и материалов»;

19-51 «НДС по приобретенным услугам, работам»;

19-61 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»;

Указанные суммы включаются в себестоимость:

— приобретенных основных средств (Дебет 08-4 Кредит 19-11);

— приобретенных нематериальных активов (Дебет 08-5 Кредит 19-21);

— приобретенных материально-производственных запасов (Дебет 10, 41 Кредит 19-31 или 19-61);

— приобретенных услуг, работ (Дебет 44 Кредит 19-51);

3) НДС, предъявленный в счетах-фактурах по товарам, работам, услугам, имущественным правам, относящимся как к видам деятельности, облагаемым НДС, так и к видам деятельности, не облагаемым НДС, отражается на субсчетах:

19-12 «НДС при приобретении основных средств»;

19-22 «НДС при приобретении нематериальных активов»;

19-32 «НДС при приобретении покупных товаров»;

19-42 «НДС при приобретении сырья и материалов»;

19-52 «НДС по приобретенным услугам, работам»;

19-62 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»;

Накопленные на субсчетах 19-12 и 19-22 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за месяц товаров (работ, услуг, имущественных прав) по операциям, не облагаемым НДС, в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (работ, услуг, имущественных прав) по формуле:

d = / ;

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за месяц по субсчету 19-12 (в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за месяц по субсчету 19-22 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-12 (по субсчету 19-22) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-12 (19-22).

Накопленные на субсчетах 19-12 и 19-22 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным во втором месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за два месяца товаров (работ, услуг, имущественных прав) по операциям, не облагаемым НДС, в общей стоимости отгруженных за два месяца товаров (работ, услуг, имущественных прав) по формуле:

d = / ;

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 2-й месяц квартала по субсчету 19-12 (в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 2-й месяц квартала по субсчету 19-22 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-12 (по субсчету 19-22) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-12 (19-22).

Накопленные на субсчетах 19-12 и 19-22 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в третьем месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за квартал товаров (работ, услуг, имущественных прав) по операциям, не облагаемым НДС, в общей стоимости отгруженных за квартал товаров (работ, услуг, имущественных прав) по формуле:

d = / ;

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 3-й месяц квартала по субсчету 19-12 (в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 3-й месяц квартала по субсчету 19-22 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-12 (по субсчету 19-22) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-12 (19-22).

Накопленные на соответствующих субсчетах суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам распределяются по окончании налогового периода следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за квартал товаров (работ, услуг, имущественных прав) по операциям, не облагаемым НДС, в общей стоимости отгруженных за квартал товаров (работ, услуг, имущественных прав) по формуле:

d = / ;

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за квартал по соответствующему субсчету к счету 19 (в разрезе объектов учета);

в) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) на стоимость приобретения (себестоимость) этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) остаток по соответствующим субсчетам к счету 19 отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) НДС, предъявленный в счетах-фактурах по товарам, работам, услугам, относящимся как к оптовой и розничной торговле на общем режиме налогообложения, так и к розничной торговле на ЕНВД, отражается на субсчетах:

19-13 «НДС при приобретении основных средств»;

19-23 «НДС при приобретении нематериальных активов»;

19-33 «НДС при приобретении покупных товаров»;

19-43 «НДС при приобретении сырья и материалов»;

19-53 «НДС по приобретенным услугам, работам»;

19-63 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»;

Накопленные на субсчетах 19-13 и 19-23 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за месяц товаров в розничной торговле на ЕНВД, в общей стоимости отгруженных за месяц товаров в оптовой и розничной торговле по формуле:

d = (кредитовый оборот по субсчету 90-1-2-2 за месяц)/ ;

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за месяц по субсчету 19-13 (в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за месяц по субсчету 19-23 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-13 (по субсчету 19-23) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-13 (19-23).

Накопленные на субсчетах 19-13 и 19-23 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным во втором месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за два месяца товаров в розничной торговле на ЕНВД, в общей стоимости отгруженных за два месяца товаров в оптовой и розничной торговле по формуле:

d = (кредитовый оборот по субсчету 90-1-2-2 за два месяца)/ ;

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 2-й месяц квартала по субсчету 19-13(в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 2-й месяц квартала по субсчету 19-23 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-13 (по субсчету 19-23) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-13 (19-23).

Накопленные на субсчетах 19-13 и 19-23 суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в третьем месяце квартала, распределяются по окончании соответствующего месяца следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за квартал товаров в розничной торговле на ЕНВД, в общей стоимости отгруженных за квартал товаров в оптовой и розничной торговле по формуле:

d = (кредитовый оборот по субсчету 90-1-2-2 за квартал)/ ;

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных основных средств путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 3-й месяц квартала по субсчету 19-13(в разрезе объектов основных средств);

в) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных нематериальных активов путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за 3-й месяц квартала по субсчету 19-23 (в разрезе объектов нематериальных активов);

г) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) на стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов), остаток по субсчету 19-13 (по субсчету 19-23) отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-13 (19-23).

Накопленные на соответствующих субсчетах суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам распределяются по окончании налогового периода следующим образом:

а) определяется доля (d) отгруженных за квартал товаров в розничной торговле на ЕНВД, в общей стоимости отгруженных за квартал товаров в оптовой и розничной торговле по формуле:

d = (кредитовый оборот по субсчету 90-1-2-2 за квартал)/ ;

б) определяется сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) путем умножения доли (d) на дебетовый оборот за квартал по соответствующему субсчету к счету 19 (в разрезе объектов учета);

в) после отнесения сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) на стоимость приобретения (себестоимость) этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) остаток по соответствующим субсчетам к счету 19 отражается в составе налоговых вычетов (списывается на расчеты с бюджетом по НДС):

Дебет 68-2 Кредит 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. Налоговый учет по НДС.

3.1. Документы налогового учета по НДС ведутся:

а) в соответствии с условиями договоров с продавцами (покупателями) на бумажных носителях или в электронной форме по установленным ФНС России форматам:

— счета-фактуры, выставляемые покупателям;

— счета-фактуры, полученные от продавцов;

б) в электронной форме по установленным ФНС России форматам:

— счета-фактуры, составляемые в 1 экземпляре, на авансы полученные;

— счета-фактуры, составляемые в 1 экземпляре, при исполнении функций налогового агента;

— журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

— книги покупок;

— книги продаж.

3.2. Полученные счета-фактуры, относящиеся как к видам деятельности, облагаемым НДС, так и к видам деятельности, не облагаемым НДС, регистрируются в книге покупок только на сумму налогового вычета НДС, исчисленного в бухгалтерской справке-расчете, в следующем порядке:

— счета-фактуры по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным в первом месяце налогового периода (квартала) – в последний день этого месяца;

— счета-фактуры по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным во втором месяце налогового периода (квартала) – в последний день этого месяца;

— счета-фактуры по товарам, работам, услугам, имущественным правам (в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в 3-м месяце налогового периода) – в последний день налогового периода (квартала).

3.3. Полученные счета-фактуры, относящиеся как к оптовой и розничной торговле на общем режиме налогообложения, так и к розничной торговле на ЕНВД, регистрируются в книге покупок только на сумму налогового вычета НДС, исчисленного в бухгалтерской справке-расчете, в следующем порядке:

— счета-фактуры по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным в первом месяце налогового периода (квартала) – в последний день этого месяца;

— счета-фактуры по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным во втором месяце налогового периода (квартала) – в последний день этого месяца;

— счета-фактуры по товарам, работам, услугам, имущественным правам (в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в 3-м месяце налогового периода) – в последний день налогового периода (квартала).

3.4. Расчет суммы налогового вычета НДС, предъявленного продавцами и относящегося как к деятельности, облагаемой НДС, так и к деятельности, не облагаемой НДС, осуществляется на основании бухгалтерской справки-расчета следующей формы:

Бухгалтерская справка-расчет

суммы налогового вычета НДС

за __________ 20 __ г.

(период)

№ п/п

Показатель

Сумма, руб.

Суммы НДС, предъявленные продавцами за период, отраженные по дебету субсчетов:

Итого за период

Расчет стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) по видам деятельности (операциям), не облагаемым НДС:

кредитовый оборот по субсчету 90-1-2 за период

кредитовый оборот по аналитическому счету 91-1-1-“ НДС не облагается“

Итого за период

Расчет стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) за период:

кредитовый оборот по субсчету 90-1 за период

дебетовый оборот по субсчету 90-3 за период (с минусом)

кредитовый оборот по субсчету 91-1-1 за период

дебетовый оборот по субсчету 91-3 за период (с минусом)

Итого за период

Определение доли (d) стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за период

Расчет суммы предъявленного продавцами налога на добавленную стоимость, подлежащей отнесению на стоимость приобретения (себестоимость) товаров, работ, услуг, имущественных прав:

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету:

Справку составил: __________ _____________ /______________/

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Дата составления: ____________

3.5. Расчет суммы налогового вычета НДС, предъявленного продавцами и относящегося как к оптовой и розничной торговле на общем режиме налогообложения, так и к розничной торговле на ЕНВД, осуществляется на основании бухгалтерской справки-расчета следующей формы:

Бухгалтерская справка-расчет

суммы налогового вычета НДС

за __________ 20 __ г.

(период)

№ п/п

Показатель

Сумма, руб.

Суммы НДС, предъявленные продавцами за период, отраженные по дебету субсчетов:

Итого за период

Расчет стоимости отгруженных товаров в розничной торговле на ЕНВД за период:

кредитовый оборот по субсчету 90-1-2 за период

Расчет стоимости отгруженных товаров в розничной и оптовой торговле за период:

кредитовый оборот по субсчету 90-1-1-1 за период

дебетовый оборот по субсчету 90-3-1 за период (с минусом)

кредитовый оборот по субсчету 90-1-1-2 за период

дебетовый оборот по субсчету 90-3-2 за период (с минусом)

кредитовый оборот по субсчету 90-1-2-2 за период

Итого за период

Определение доли (d) стоимости отгруженных товаров в розничной торговле на ЕНВД в общей стоимости товаров, отгруженных в оптовой и розничной торговле за период

Расчет суммы предъявленного продавцами налога на добавленную стоимость, подлежащей отнесению на стоимость приобретения (себестоимость) товаров, работ, услуг, имущественных прав:

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету:

Справку составил: __________ _____________ /______________/

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Дата составления: ____________

3.6. В случае отпуска покупных товаров с оптового склада или из объектов розничной торговли, в отношении которой применяется общий режим налогообложения, в объекты розничной торговли на ЕНВД на дату накладной на внутреннее перемещение товаров (форма ТОРГ-13) осуществляются следующие процедуры:

а) суммы НДС, ранее принятые к вычету по указанным товарам, подлежат восстановлению с отнесением на себестоимость товаров в розничной торговле: Дебет 41-2 Кредит 68-2;

б) восстановленные суммы налогового вычета НДС отражаются в книге продаж на основании бухгалтерской справки-расчета.

Бухгалтерская справка расчет составляется по следующей форме:

Бухгалтерская справка-расчет

суммы налогового вычета НДС, подлежащего восстановлению

__________ 20 __ г.

(дата)

Показатель

Сумма

Учетная стоимость товаров (графа 11 накладной №___ от ____)

Сумма НДС, принятая к вычету по переданным товарам, на основании:

счета-фактуры № ___ от __________

счета-фактуры № ___ от __________

счета-фактуры № ___ от __________

и т.д.

Итого сумма восстановленного налогового вычета НДС, подлежащего отражению в книге продаж

Справку составил: __________ _____________ /______________/

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Дата составления: ____________

4. Документооборот.

4.1. Оформление счетов-фактур выставленных (составленных).

4.1.1. Счета-фактуры оформляет бухгалтер, ответственный за оформление первичного документа на отгрузку товаров (работ, услуг, имущественных прав), одновременно с первичным документом.

Счет-фактура составляется в день совершения операции.

Бухгалтер, составивший счет-фактуру, обязан обеспечить выставление указанного счета-фактуры контрагенту в течение 5 календарных дней от даты составления счета-фактуры.

4.1.2. Счета-фактуры на авансы полученные составляет заместитель главного бухгалтера.

4.2.3. Счета-фактуры, связанные с выполнением функций налогового агента, составляет заместитель главного бухгалтера.

4.2.4. Счета-фактуры формируются в бухгалтерской программе «БЭСТ-ПРО».

4.2.5. Составленные и выставленные счета-фактуры подлежат регистрации в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж. Ответственным за регистрацию счетов-фактур является заместитель главного бухгалтера.

4.3. Счета-фактуры полученные.

4.3.1. Входящая регистрация счетов-фактур производится офис-менеджером в общеустановленном порядке регистрации входящей корреспонденции.

4.3.2. Заместитель главного бухгалтера проверяет соответствие полученных счетов-фактур первичным документам, на основании которых составлены указанные счета-фактуры.

4.3.3. Ответственным за регистрацию счетов-фактур в части 2 журнала учета счетов-фактур и книге покупок является заместитель главного бухгалтера.

4.4. Ответственным за ведение журналов учета счетов-фактур, подборку документов, прилагаемых к вышеуказанным журналам, является заместитель главного бухгалтера.

4.5. Журналы учета счетов-фактур, книги продаж и книги покупок 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью и передаются в электронный архив организации. Ответственным за передачу в архив вышеуказанных документов является главный бухгалтер.

Электронные счета-фактуры (иные документы) передаются в электронный архив в качестве приложений к журналам учета счетов-фактур.

Счета-фактуры (иные документы) на бумажных носителях не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, брошюруются в отдельное дело, состоящее из двух разделов:

— приложения к части 1 журнала учета счетов-фактур;

— приложения к части 2 журнала учета счетов-фактур.

Указанное дело хранится в архиве бухгалтерии.

4.6. Счета-фактуры выставленные (составленные) подписывают:

а) за руководителя:

— генеральный директор;

— лица, назначенные приказом генерального директора;

б) за главного бухгалтера:

— главный бухгалтер;

— заместитель главного бухгалтера.

Приказ о назначении лиц, имеющих право подписи счетов-фактур в поле «Руководитель», переиздается ежегодно, а также при увольнении работников, поименованных в приказе.

4.7. Ответственным за составление налоговой декларации по НДС является главный бухгалтер.

Не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, заместитель главного бухгалтера проводит проверку соответствия показателей книг покупок и продаж данным бухгалтерского учета.

Налоговая декларация представляется на подпись генеральному директору не позднее 18 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Налоговые декларации на бумажных носителях с подписью генерального директора брошюруются в отдельное дело по мере накопления и хранятся в архиве бухгалтерии».

При формировании учетной политики по налоговому учету особое место занимает учетная политика по НДС. Рассмотрим подробнее:

  • где и как задается учетная политика по НДС в 1С;
  • как задать настройки организациям, освобожденным от НДС;
  • как запустить механизм раздельного учета;
  • как настроить отгрузку без перехода права собственности;
  • какие в 1С существуют варианты регистрации авансовых счетов-фактур.

Учетная политика по НДС

Учетная политика по НДС задается на вкладке НДС в разделе Главное – Настройки – Налоги и отчеты – вкладка НДС.

Данная вкладка доступна для редактирования только, если Система налогообложения организации — Общая.

В настройках учетной политики по НДС необходимо определить:

  • освобождается ли организация от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 (145.1) НК РФ;
  • ведется ли раздельный учет входящего НДС;
  • необходимо ли начислять НДС в момент отгрузки, не дожидаясь перехода права собственности;
  • порядок регистрации счетов-фактур на аванс.

Разберемся, как установить в 1С ту или иную настройку, на что она влияет и как отразится это в программе.

Изучить подробнее Конструктор учетной политики по НДС

Освобождение от уплаты НДС

Если организация попадает под освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ или 145.1 НК РФ, то необходимо установить флажок Организация освобождена от уплаты НДС.

Если такой флажок включен, то при оформлении документов реализации автоматически устанавливается:

  • % НДС – Без НДС.

Раздельный учет входящего НДС

Для возможности ведения раздельного учета входящего НДС в программе необходимо установить флажок Ведется раздельный учет входящего НДС.

Раздельный учет нужно вести, если в налоговом периоде присутствует как доход (реализация), облагаемый НДС (18% или 10%), так и не облагаемый по операциям:

  • не признаваемым объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ);
  • не подлежащим налогообложению (ст. 149 НК РФ);
  • местом осуществления которых не признается РФ (ст. 148 НК РФ).

Раздельный учет входящего НДС необходимо вести и тогда, когда организация реализует на экспорт сырьевые товары (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Изучить Перечень сырьевых товаров

Установка данного флажка запускает в 1С «старый» механизм ведения раздельного учета на регистрах накопления НДС. Учет входящего НДС к распределению осуществляется в регистре накопления НДС по косвенным расходам.

Распределение входящего НДС будет производиться при проведении документа Распределение НДС.

При установке второго флажка Раздельный учет НДС по способам учета включается «новая» методика раздельного учета входящего НДС. Она состоит в том, что учет входящего НДС к распределению осуществляется не в регистре накопления НДС по косвенным расходам, а на дополнительном субконто Способ учета НДС к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». При включенном флажке в плане счетов 1С появляется данное третье субконто, которое обязательно к заполнению в документах поступления.

Субконто Способы учета НДС может принимать следующие значения:

  • Принимается к вычету — для операций, облагаемых НДС: входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке.
  • Учитывается в стоимости — для операций, необлагаемых НДС: входящий НДС будет учитываться в стоимости.
  • Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров: входящий НДС будет приниматься к вычету по факту подтверждения ставки 0%.
  • Распределяется — для общих операций будет распределяться. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т. к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности:
    • облагаемой НДС по ставке 18% (10%),
    • или облагаемой НДС по ставке 0% (сырьевые товары),
    • или не облагаемой (без НДС).

Как правило это общие приобретения, например, аренда офиса.

Изучить подробнее о раздельном учете входящего НДС

Отгрузка без перехода права собственности

Необходимость начислять НДС в момент отгрузки, а не в момент перехода права собственности устанавливается с помощью флажка Начисляется НДС по отгрузке без перехода права собственности.

Если флажок установлен, то начисление НДС осуществляется в момент отгрузки ТМЦ в документе Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности.

При проведении документа на отгрузку ТМЦ без перехода права собственности будет начислен НДС, а выручка по БУ и НУ не будет признаваться, т. к. она определяется в момент перехода права собственности.

В дальнейшем переход права собственности оформляется с помощью документа Реализация отгруженных товаров.

При его проведении НДС не будет начисляться, т. к. был исчислен в момент отгрузки, а будет признаваться выручка по БУ и НУ.

Изучить подробнее на примерах:

  • Отгрузка товаров без перехода права собственности
  • Реализация товаров переход права собственности
  • Реализация ОС с убытком
  • Реализация недвижимости (переход права собственности после гос.регистрации)

Порядок регистрации счетов-фактур на аванс

При получении предоплаты продавец должен исчислить НДС в день поступления аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговой базой будет сама поступившая сумма в качестве аванса, а НДС начисляют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 — это зависит от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Рассмотрим, какие варианты выписки счетов-фактур можно установить в программе:

  • Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса.

Счета-фактуры на авансы будут создаваться по всем поступившим суммам предоплаты кроме тех, которые были зачтены в тот же день.

  • Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные в течение 5-ти календарных дней.

Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по тем суммам предоплаты, которые не зачлись в течение 5-ти календарных дней после их получения.

Нужно ли составлять авансовый счет фактуру, если отгрузка произошла в 5-дневный срок после получения предоплаты? О том, что думают по этому поводу налоговики

  • Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца месяца.

Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по суммам предоплаты, незачтенным в течение того месяца, в котором они были получены.

  • Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца налогового периода.

Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по суммам предоплаты, не зачтенным в течение налогового периода (квартала), в котором они были получены.

  • Не регистрировать счета-фактуры на авансы (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Вариант предназначен для организаций, деятельность которых подпадает под действие п. 13 ст. 167 НК РФ.

Изучить подробнее Регистрация счетов-фактур на аванс

Учетная политика при раздельном учете НДС

При наличии у компании операций, облагаемых и необлагаемых добавленным налогом, следует осуществлять учет НДС раздельно, того требует четвертый пункт 149 ст. НК РФ. Нюансы и порядок выполнения такого учета следует прописать в учетной политике.

Свои приобретения компания может использовать как в деятельности, облагаемой добавленным налогом, так и в операциях, которые от этого освобождены. В первом случае НДС можно возместить из бюджета, во втором случае он включается в стоимость приобретений. Если же поступления (ТМЦ, ОС, НМА, услуги, работы) участвуют в обоих видах операций, то необходимо выделять долю НДС, соответствующую необлагаемым и облагаемым операциям.

Так как учитывать входной добавленный налог по облагаемой и не облагаемой деятельности и операциям нужно по-разному, появляется обязанность по формированию раздельного учета.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок и особенности осуществления раздельного учета по НДС включаются в учетную политику, этому посвящается отдельный раздел, в котором прописываются такие моменты:

  • Будет ли применяться «правило 5%», которое избавляет от обязанности разделять «входной» НДС при малой доле расходов по необлагаемым операциям (в пределах 5% от суммарных расходов);
  • Будут ли открываться субсчета на счете 19 с целью разделения НДС по различным операциям;
  • Как будет делиться НДС по купленным в первом или втором месяце квартала объектам ОС и НМА, которые будут принимать участие как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности (путем деления выручки, исчисленной за месяц, когда объект приобретен, или исчисленной за квартал, в котором было поступление).

В каких случаях требуется раздельный учет?

Обязанность по ведению такого учета возникает, если компания ведет деятельность, к которой применяются ставки по НДС 10 или 18%, и при этом совершает некоторые операции, не требующие начисления налога в силу:

  • Соответствия ст.149 НК РФ;
  • Попадания под ЕНВД;
  • Осуществления вне РФ;
  • Отнесения к экспортным.

Если часть расходов, соответствующая необлагаемым операциям, не превышает 5-ти % от суммарной величины расходов, то допускается не учитывать НДС по поступлениям отдельно от остальной величины налога. Однако появляется необходимость раздельного учета самих расходов по различным операциям.

Необходимость ведения такого учета отпадает также в случае, когда фирма наряду с облагаемой деятельностью также получает доходы, не соответствующие реализации и не требующие начисления добавленного налога. В рассматриваемой ситуации имеются в виду такие доходы, как дивиденды, полученные проценты, неустойки по договорам.

Особенности организации раздельного учета

Следует сформировать учет так, чтобы отдельно учитывался предъявленный налог по тем поступлениям, которые используются в налогооблагаемых и необлагаемых операциях.

В связи с этим удобнее всего открыть дополнительные субсчета сч.19, на которых будет отражаться НДС по различным объектам.

Можно открыть субсчета для следующих целей;

  • Субсчет О – сюда будет выделяться налог по поступлениям, применяемым в облагаемой деятельности, сюда же можно включить и налог по объектам, по которым нельзя заранее определить, в каких операциях они будут участвовать. Величина, отраженная по дебету этого субсчета, может быть направлена к возмещению на сч.68;
  • Субсчет Н – сюда выделяется НДС по тем объектам, которые не принимают участие в облагаемой деятельности, величину налога, собранную по дебету этого субсчета, надлежит включить в стоимость;
  • Субсчет О/Н – здесь будет собираться налог по тем объектам, которые применяются в облагаемой и необлагаемой деятельности, сумму, собранную на этом субсчете, нужно будет делить на 2 части пропорционально произведенным фактическим расходам между различными операциями (часть этого налога будет направлена к вычету, часть отнесена к расходам);
  • Субсчет О/Н-ОС – отдельно следует выделять объекты основных фондов и активы нематериального характера, которые планируется использоваться в различных видах деятельности. Причем необходимо разделять данные на этом субсчете по каждому поступившему внеоборотному объекту.

Если объекты, по которым добавленный налог был учтен на субсчете О, впоследствии были использованы в необлагаемых операциях, то НДС по ним следует списать в расходы компании.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Алгоритмы расчета НДС при раздельном учете

Разделение НДС на субсчете О/Н

По тому НДС, который собран на субсчете О/Н, следует произвести расчет той доли добавленного налога, которая приходится на облагаемые операции, и направить его к вычету. Остаток на данном субсчете включается в стоимость поступлений. Выполнить такое разделение нужно в конце квартала.

Для выделения части налоги по облагаемой деятельности нужно посчитать выручку за квартал, полученную от деятельности с НДС.

Следует воспользоваться формулой:

Доля выручки = (выручка + прочие доходы по облагаемой деятельности) / (выручка + прочие доходы по всем операциям) * 100%.

В данную формулу суммы ставятся по итогам квартала, НДС в этих суммах не учитывается.

Далее определяется часть НДС, собранного под дебету субсчет О/Н, соответствующая рассчитанной доле выручки.

Для этого применяется следующая формула:

НДС = сальдо 19-го счета * доля выручки от облагаемых операций.

Полученное значение налога можно направить к возмещению. Оставшаяся часть налога на данном субсчете списывается в расходы на счет 26 или 25 для производственных компаний или на счет 44 для торговых.

Разделение НДС на субсчете О/Н-ОС

НДС по объектам ОС и активам нематериального характера учитывается отдельно, так как в отношении каждого такого актива рассчитывать долю налога, подлежащую возмещению или отнесению к расходам, можно по-разному.

Первый способ:

  1. Считается общая выручка за месяц, в котором получен данный актив;
  2. Считается часть выручки, соответствующая облагаемой деятельности;
  3. Вычисляется часть НДС, соответствующую выручке, полученной в п.2, путем умножения общей величины «входного» налога на долю выручки из п.2;
  4. Полученный в п.3 налог следует направить к возмещению в конце месяца;
  5. Оставшаяся часть НДС относится к стоимости актива (включается в расходы).

Второй способ – аналогичен первому, но все параметры рассчитываются по результатам квартала, в котором актив был куплен.

5-типроцентное правило

4-й пункт 170 статьи НК РФ позволяет компаниям не применять разделение в учете, если выполняется следующее неравенство:

Расходы по необлагаемым операциям / общая сумма расходов * 100% < 5%.

В данном случае расчет проводится по итогам квартала. Если компания, проведя расчет по указанной формуле, выясняет, что можно воспользоваться данным правилом, то весь налог, числящийся по дебету 19-го счета на последний день квартала, можно направить к возмещению.

Пример раздельного учета

Компания продала:

  • Товары на 100000 руб., реализация которых не облагается;
  • Товары на 150000 руб., реализация которых облагается НДС;
  • Общая сумма реализаций – 250000 руб.
  • Величина входного налога = 160000руб.

НДС к вычету = 150000 / 250000 * 160000 = 96000руб.

НДС, отнесенный к расходам = 100000 / 250000 * 160000 = 64000руб.

Проводки:

Операция Сумма Дебет Кредит
Выделен налог по поступившим товарам, предъявленный поставщиком 160000 19.О/Н 60
Часть налога, соответствующая облагаемым операциям, направлена к возмещению 96000 68.НДС 19.О/Н
Часть налога, соответствующая необлагаемым операциям, отнесена к расходам 64000 44 19.О/Н

Раздельный учет НДС при экспорте

Одновременное осуществление операций на внутреннем и внешнем рынках является причиной организации раздельного учета входного добавленного налога. Такая необходимость объясняется тем, что НДС по экспорту принимается к возмещению особым образом.

Особенность следующая: экспортные операции не освобождены от НДС, они подлежат налогообложению по ставке 0%, что позволяет входной налог по ним возместить. Однако момент, когда добавленный входной налог можно направить на 68-й счет к возмещению, соответствует моменту определения налоговой базы – день представления документации, обосновывающей возможность использования ставки 0%.

К вычету НДС направляется в тот день, когда будут переданы документы в налоговую, свидетельствующие о правомерности применения данной ставки. Подтверждающую документацию нужно передавать вместе с декларацией, для которой установлены определенные сроки подачи – не позднее двадцать пятого числа месяца за отчетным кварталом. При этом днем определения базы в данном случае признается последний день квартала, за который сдается декларация.

В законодательстве РФ прописан период в 180 дней, в течение которых документы должны быть собраны и предоставлены, в противном случае компания экспортер теряет право на 0-ую ставку и должна будет посчитать НДС по ставке, соответствующей типу экспортируемого товара (10 иди 18 процентов).

Разный механизм возмещения НДС требует отдельного учета входного налога по экспортным и прочим операциям.

Как будет организован учет добавленного налога, фирма определяет самостоятельно, закрепляя принятые нормы в учетной политике. Никаких рекомендаций и советов законодательством не дается, но выбранный способ должен четко распределять предъявленный НДС по объектам, используемым во внутренних операциях и направленных на экспорт.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

>Учетная политика по НДС

(Что должно быть в учетной политике для целей исчисления НДС)

Посмотрим, что надо закрепить в учетной политике для целей исчисления НДС на 2006 г. Сразу напомним, что с 2006 г. все налогоплательщики должны определять налоговую базу по НДС по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Метод определения налоговой базы по НДС «по оплате» отменен <1>. Поэтому указывать метод определения налоговой базы в учетной политике на 2006 г. уже не надо. Вместе с тем, даже если в учетной политике останется запись о том, что НДС исчисляется методом «по оплате», применяться должен метод «по отгрузке».

Существует мнение, что в учетной политике надо закрепить положения, касающиеся применения права на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ <2> либо неприменения освобождения операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, от обложения НДС <3>.

Однако эти позиции не являются элементом налоговой учетной политики. Это право налогоплательщика, которое реализуется путем подачи уведомления в налоговый орган, причем в надлежащий срок <4>.

А теперь рассмотрим варианты учетной политики, один из которых налогоплательщик должен выбрать и закрепить в своей учетной политике по НДС.

<1> Пункт 1 ст. 167 НК РФ (ред. от 22.07.2005); п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.
<2> Пункт 1 ст. 145 НК РФ.
<3> Пункт 5 ст. 149 НК РФ.
<4> Пункты 3, 4 ст. 145, п. 5 ст. 149 НК РФ.

Поквартальная уплата НДС и представление декларации

Способ уплаты НДС и представления налоговой декларации по НДС при ежемесячной в течение квартала выручке от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 2 млн руб. <5>:

  • ежеквартально;
  • ежемесячно.

Примечание

Уплачивать НДС и представлять декларацию ежемесячно (второй вариант) имеет смысл тем налогоплательщикам, у которых высока вероятность того, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит приведенный лимит. Ведь в случае превышения они будут обязаны перейти на ежемесячную уплату НДС, им придется пересчитать налог и подать декларации за все месяцы текущего квартала <6>.

При этом если такие налогоплательщики примут решение уплачивать НДС ежемесячно, но не укажут выбранный вариант в учетной политике, то налоговые органы могут отказать им в ежемесячном принятии к вычету НДС.

Те налогоплательщики, у которых имеется твердая уверенность в том, что выручка будет удовлетворять указанному критерию, могут перейти на ежеквартальную уплату НДС, указав в учетной политике первый вариант.

<5> Пункт 2 ст. 163, п. 6 ст. 174 НК РФ.
<6> Пункты 1, 5 ст. 174 НК РФ.

Вычет «входного» НДС по нормируемым расходам

Порядок принятия к вычету «входного» НДС по нормируемым расходам, если по НДС налоговый период — месяц, а по налогу на прибыль отчетные периоды — I квартал, полугодие, 9 месяцев <7>:

  • налог принимается к вычету помесячно с учетом норматива по итогам прошедших месяцев нарастающим итогом;
  • налог принимается к вычету помесячно без учета норматива, а по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев, года он корректируется с учетом норматива;
  • налог принимается к вычету:
  • в последнем месяце квартала с учетом норматива по итогам соответствующего отчетного периода по налогу на прибыль;
  • один раз в конце года с учетом годового норматива.

Примечание

Наиболее удобным является первый вариант, поскольку он не требует подачи уточненных деклараций по НДС. В месяце, когда осуществлены нормируемые расходы, они принимаются для целей налогообложения прибыли в соответствии с нормативом, и соответствующая им сумма НДС принимается к вычету в правильном размере. В следующих месяцах с возрастанием или убыванием норматива «входной» налог по нормируемым расходам пересчитывается и принимается к вычету в следующем налоговом периоде с учетом уже принятой к вычету суммы. При этом удобнее учитывать НДС по нормируемым расходам на отдельном субсчете к счету 19. По итогам каждого месяца на нем может числиться остаток налога, приходящийся на сверхнормативные расходы. Его можно будет зачесть в следующих периодах, если норматив возрастет. По завершении года окончательно выявляется сумма НДС, которая не может быть принята к вычету.

Второй вариант является более простым в применении, однако он приводит к необходимости подавать уточненные декларации по НДС за те месяцы, в которых принятый к вычету НДС окажется больше, чем рассчитанный с учетом норматива <8>. Кроме того, налогоплательщику придется не только доплатить налог, но и заплатить пени в связи с просрочкой уплаты налога в этой ситуации <9>. Второй способ лучше применять организациям с большими расходами на оплату труда (важно для представительских затрат) и оборотом (важно для затрат на рекламу), поскольку у них фактические расходы, скорее всего, не будут превышать норматив.

При третьем варианте вычет НДС по нормируемым расходам откладывается до окончания квартала (или года), что приводит к отвлечению оборотных средств. Кроме того, налоговые органы, несмотря на то что такой вариант закреплен в учетной политике, скорее всего, будут настаивать на подаче уточненных деклараций за те периоды, когда возникли нормируемые расходы. Связано это с тем, что, по мнению ВАС РФ, подавать уточненную декларацию надо и в тех ситуациях, когда выявляются суммы, подлежащие вычету в предыдущих налоговых периодах <10>.

<7> Пункт 7 ст. 171 НК РФ.
<8> Пункт 1 ст. 81 НК РФ.
<9> Пункт 2 ст. 57 НК РФ.
<10> Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05.

Раздельный учет при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций

  1. Критерий для распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций <11>:
  • выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых (не облагаемых) НДС, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), без учета НДС;
  • выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых (не облагаемых) НДС, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), с учетом НДС <12>.

Примечание

С необходимостью ведения раздельного учета НДС сталкиваются налогоплательщики:

— реализующие как облагаемые, так и не облагаемые НДС товары (работы, услуги) <13>, в том числе:

— осуществляющие наряду с прочими операциями операции с векселями третьих лиц <14>;

— осуществляющие передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг) себестоимостью менее 100 руб. за единицу <15>;

— осуществляющие виды деятельности, облагаемые по общему режиму налогообложения, и виды деятельности, переведенные на ЕНВД <16>.

В 2006 г. необходимость отражения в учетной политике методики распределения «входного» НДС установлена Налоговым кодексом РФ. Поэтому отсутствие такого положения в учетной политике будет свидетельствовать о том, что методика организацией не разрабатывалась, следовательно, раздельный учет не ведется, и налоговый орган может оспорить принимаемые к вычету суммы НДС на том основании, что они неправильно рассчитаны, начислить штрафы за занижение суммы НДС к уплате.

До 2006 г. нормы налогового законодательства не обязывали налогоплательщиков закреплять способы ведения раздельного учета непосредственно в учетной политике. Следовательно, наличие либо отсутствие методики раздельного учета в учетной политике не являлось определяющим моментом в решении вопроса о наличии либо отсутствии раздельного учета как такового <17>.

  1. Способ ведения раздельного учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций <11>:
  • посредством аналитического учета без введения дополнительных субсчетов;
  • посредством введения субсчетов к счетам бухгалтерского учета. Например:

— 90-1-1 «Выручка по операциям, облагаемым НДС»;

— 90-1-2 «Выручка по операциям, не облагаемым НДС»;

— 19-3-1 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым в операциях, облагаемых НДС»;

— 19-3-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым в операциях, не облагаемых НДС»;

— 19-3-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС».

  1. Применение права на вычет «входного» НДС в полной сумме в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей суммы совокупных расходов на производство <18>:
  • в указанных периодах применяется полный вычет «входного» налога;
  • в указанных периодах не применяется полный вычет «входного» налога: НДС распределяется в общем порядке.

Примечание

Прописать второй вариант в учетной политике имеет смысл тем налогоплательщикам, которые приняли решение распределять «входной» налог по общему порядку в любом случае.

По умолчанию применяется первый вариант.

При этом следует помнить, что раздельный учет «входного» налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, все равно должен вестись для обоснования принятия всей суммы налога к вычету.

Отметим, что налогоплательщику, осуществляющему как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, кроме перечисленного, надо также принять решение в отношении следующих положений, которые не являются элементом учетной политики по НДС (поскольку не влияют на сам порядок расчета НДС), однако необходимы для эффективной организации труда.

Первое — это порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (товаров, работ, услуг), использованных в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, если налоговый период равен кварталу <18>. Возможны два варианта:

  • на момент принятия к учету объектов вся сумма «входного» НДС включается в первоначальную стоимость. По итогам налогового периода определяется сумма НДС, подлежащая вычету, и сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенного имущества или списанию на расходы, после чего производится корректировка стоимости имущества либо расходов за квартал;
  • на момент принятия к учету объектов первоначальная стоимость формируется без учета НДС (исходя из того, что весь НДС принимается к вычету). По итогам налогового периода определяется сумма НДС, подлежащая вычету, и сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенного имущества или списанию на расходы, после чего производится корректировка расходов за квартал.

И первый, и второй варианты приводят к необходимости вносить корректировки (дополнения) в книгу покупок и пересчитывать стоимость имущества и расходы.

Второе положение — это регистрация в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), использованным в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС <19>. Возможны такие варианты:

  • в течение налогового периода (месяца или квартала <20>) данные счетов-фактур в книгу покупок не заносятся. По итогам налогового периода определяется сумма НДС, подлежащая вычету, и сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенного имущества или списанию на расходы, после чего соответствующие счета-фактуры в части сумм НДС, относящихся к облагаемым операциям, регистрируются в книге покупок <21>;
  • данные счетов-фактур заносятся в книгу покупок по мере приобретения товаров (работ, услуг). По итогам налогового периода определяется сумма НДС, подлежащая вычету, и сумма НДС, подлежащая отнесению на стоимость приобретенного имущества или списанию на расходы, после чего в книге покупок корректируются данные о принятых к вычету суммах НДС.

Первый вариант приводит к тому, что по окончании налогового периода налогоплательщик должен за короткий промежуток времени (до 20-го числа) произвести записи обо всех полученных за налоговый период счетах-фактурах по товарам (работам, услугам), относящимся как к облагаемым, так и к не облагаемым НДС операциям. Вместе с тем сразу указываются правильные суммы НДС, принимаемые к вычету. Второй вариант удобен тем, что на конец периода все данные по счетам-фактурам в книге покупок уже есть и надо внести лишь суммы.

<11> Пункт 4 ст. 170 НК РФ.
<12> Постановление ФАС ЗСО от 02.08.2004 N Ф04-5288/2004(А45-3291-25).
<13> Пункт 4 ст. 170, ст. 149 НК РФ.
<14> Пункт 4 ст. 170, ст. 149 НК РФ; Письмо МНС России от 21.06.2004 N 02-5-11/111@; Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126.
<15> Подпункт 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.
<16> Пункт 4 ст. 170, п. п. 2, 4 ст. 346.26 НК РФ.
<17> Постановления ФАС ЗСО от 02.08.2004 N Ф04-5288/2004(А45-3291-25), от 26.01.2004 N Ф04/346-1399/А70-2003; ФАС СЗО от 13.05.2004 N А56-13726/03.
<18> Пункт 4 ст. 170 НК РФ.
<19> Пункт 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.03.2004 N 04-03-11/30.
<20> Статья 163 НК РФ.
<21> Пункт 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Раздельный учет при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%

  1. Критерий для распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт (по ставке 0%) <22>:
  • выручка от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) на внутреннем рынке (по ставке 0%) в общей сумме выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) за налоговый период <23>;
  • себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг), реализованной на внутреннем рынке (по ставке 0%), в общей себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) <24>;
  • иной показатель с учетом особенностей деятельности <25>. Например, определенные затраты, рассчитанные по данным бухгалтерского учета.
  1. Способ ведения раздельного учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на внутреннем рынке и реализуемых на экспорт (по ставке 0%) <22>:
  • посредством аналитического учета без введения дополнительных субсчетов;
  • посредством введения субсчетов к счетам бухгалтерского учета. Например:

— 90-1-1 «Выручка от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) на внутреннем рынке»;

— 90-1-2 «Выручка от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) на экспорт»;

— 19-3-1 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции, реализуемой на внутреннем рынке»;

— 19-3-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции, реализуемой на экспорт»;

— 19-3-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции, реализуемой как на внутреннем рынке, так и на экспорт».

Примечание

До 2006 г. в Налоговом кодексе РФ не было требования о закреплении в учетной политике порядка распределения «входного» НДС при экспорте. Поэтому даже если в учетной политике порядок ведения раздельного учета не был предусмотрен, но раздельный учет фактически велся и это подтверждалось первичными учетными документами, то налоговый орган был не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС и привлечь его к ответственности <26> (см. с. 82).

Начиная с 2006 г. порядок ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на территории РФ и за пределами РФ (по ставке 0%), является обязательным элементом учетной политики. Его отсутствие позволит налоговым органам при проведении проверки применить свой способ расчета, который может оказаться невыгодным для налогоплательщика, либо отказать в применении налоговой ставки 0%.

<22> Пункт 10 ст. 165 НК РФ.
<23> Пункт 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.03.2005 N 03-04-08/51.
<24> Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48.
<25> Письмо Минфина России от 17.03.2005 N 03-04-08/51.
<26> Пункт 1 ст. 122 НК РФ.

НДС при производстве товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, входящих в перечень Правительства РФ

На момент подписания номера в печать перечень товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом <27> еще не был утвержден. Однако с его появлением налогоплательщик сможет дополнить учетную политику на 2006 г. следующими положениями.

  1. Исчисление НДС с авансов <28>:
  • авансы, полученные под отгрузку товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, не облагаются НДС;
  • авансы, полученные под отгрузку товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, облагаются НДС.

Примечание

Следует помнить, что при применении первого варианта «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, принимается к вычету только после отгрузки товаров (передачи работ, оказания услуг) с длительным производственным циклом <29>. При применении второго варианта «входной» НДС принимается к вычету в общем порядке.

Для того чтобы применять первый вариант, недостаточно просто прописать его в учетной политике. Необходимо также <28>:

— иметь в наличии справку, выданную Минпромэнерго России, подтверждающую длительный цикл производства товаров (работ, услуг);

— вести раздельный учет операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для производства товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, и прочих операций;

— представить в ИФНС по итогам налогового периода, в котором получен аванс, вместе с налоговой декларацией по НДС контракт с покупателем (его копию, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера) и указанную выше справку Минпромэнерго России.

Для применения второго варианта в обязательном порядке надо прописать его в учетной политике, чтобы не возникло споров с налоговыми органами по поводу момента принятия к вычету «входного» НДС.

  1. Критерий для распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для производства товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом и прочих товаров (работ, услуг) (если налогоплательщик воспользовался правом на освобождение от НДС полученных авансов):
  • выручка от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) с длительным производственным циклом (прочей выручки) в общей сумме выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);
  • иной показатель с учетом особенностей деятельности. Например, себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг) с длительным производственным циклом (себестоимость прочей продукции) в общей себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг).
  1. Способ ведения раздельного учета операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла <30>:
  • посредством аналитического учета без введения дополнительных субсчетов;
  • посредством введения субсчетов к счетам бухгалтерского учета. Например:

— 90-1-1 «Выручка от реализации продукции с длительным производственным циклом»;

— 90-1-2 «Выручка от реализации прочей продукции»;

— 19-3-1 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции с длительным производственным циклом»;

— 19-3-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства прочей продукции»;

— 10-1-1 «Сырье и материалы, используемые для производства продукции с длительным производственным циклом»;

— 10-1-2 «Сырье и материалы, используемые для производства прочей продукции».

Примечание

Методику ведения раздельного учета имеет смысл закрепить в учетной политике, поскольку она будет являться одним из доказательств того, что в отсутствие законодательно закрепленного порядка налогоплательщик ведет раздельный учет надлежащим образом.

Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДС централизованно по месту нахождения самой организации <31>. В связи с этим им необходимо закрепить в учетной политике отдельные положения, касающиеся порядка оформления счетов-фактур всеми подразделениями и передачи информации от обособленных подразделений к головному подразделению. Об этом мы расскажем дальше.

<27> Пункт 13 ст. 167 НК РФ.
<28> Пункт 13 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ.
<29> Пункт 7 ст. 172 НК РФ.
<30> Пункт 13 ст. 167 НК РФ.
<31> Пункты 2, 5 ст. 174 НК РФ.

Е.М.Филимонова

Аудитор

Политика для налога на прибыль
ВАС РФ тянул с решением по экспортным авансам до последнего

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *