Удержан из заработной платы НДФЛ

Содержание

НДФЛ – проводки:

  • Удержан НДФЛ из заработной платы – проводка Д 70 К 68.1 выполняется при расчетах с работниками, занятыми по трудовым договорам. Аналогично отражается удержание по отпускным.
  • Удержан НДФЛ по договорам ГПД – проводка Д 60 К 68.1
  • По материальной выгоде начислен НДФЛ – проводка Д 73 К 68.1.
  • По материальной помощи начислен НДФЛ – Д 73 К 68.1.
  • По дивидендам удержан НДФЛ – проводка Д 75 К 68.1, если физлицо не является сотрудником компании.
  • По дивидендам удержан НДФЛ – проводка Д 70 К 68.1, если получатель доходов является работником компании.
  • По предоставленным займам краткосрочного/долгосрочного характера отражено начисление НДФЛ – Д 66 (67) К 68.1.
  • Перечислен НДФЛ в бюджет – проводка Д 68.1 К 51.

Пример расчета подоходного налога и формирования типовых проводок:

Сотруднику Панкратову И.М. начислен заработок за январь в размере 47000 руб. Физлицу полагается вычет на одного несовершеннолетнего ребенка размером 1400 руб. Рассчитаем сумму налога к удержанию и выполним бухгалтерские проводки.

КБК НДФЛ за работников 2017

Сумма НДФЛ = (47000 – 1400) х 13 % = 5928 руб. К выдаче Панкратову «на руки» остается 41072 руб.

Проводки:

  • Д 44 К 70 на 47000 руб. – начислен заработок за январь.
  • Д 70 К 68.1 на 5928 руб. – отражено удержание НДФЛ.
  • Д 70 К 50 на 41072 руб. – отражена выплата наличностью заработка из кассы компании.
  • Д 68.1 К 51 на 5928 руб. – произведено перечисление налоговой суммы в бюджет.

Дополним условия примера. Предположим, Панкратов И.М. предоставил займ своей организации размером 150000 руб. с выплатой процентов в сумме 8000 руб. Начислим с процентов НДФЛ по расчетной ставке в 13 %.

Сумма НДФЛ = 8000 х 13 % = 1040 руб.

Проводки:

  • Д 50 К 66 на 150000 руб. – отражен займ.
  • Д 91 К 66 на 8000 руб. – отражены проценты.
  • Д 66 К 68.1 на 1040 руб. – начислен налог.
  • Д 66 К 50 на 151040 руб. – с учетом полагающихся процентов займ возвращен наличностью.

Вывод – начисление НДФЛ с помощью проводок – это обязательная процедура выплаты любых доходов физлицам, за исключением необлагаемых операций. Налоговые ставки регламентированы на законодательном уровне и варьируются по категориям сотрудников.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Обязательные удержания

К обязательным удержаниям относят налоги с доходов сотрудника – НДФЛ. Для разных категорий работников своя налоговая ставка.

Отражается проводкой:

  • Дебет 70 Кредит 68 НДФЛ.

Также к этой категории относят проводки удержания по исполнительным листам (предписания судов, комиссий, контролирующих органов и т.д.).

Оформляется записью:

  • Дебет 70 Кредит 76.

Выплата удержанных обязательств в пользу взыскателя производится в исполнительном документе или в течение трех дней и оформляется записью:

  • Дебет 76 Кредит 51.

Расходы на перечисление производятся за счет сотрудника (комиссия банка и т.д.).

Пример проводок: удержан НДФЛ из заработной платы

Сотруднику начислена заработная плата в размере 35 000 руб. Он является резидентом, ставка по НДФЛ 13%. Ежемесячно с него удерживаются алименты в размере 7000 руб.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
26 70 Начислена зарплата сотруднику 35 000 Ведомость по начислению заработной платы
70 68 НДФЛ Проводка по удержанию налог на доходы физических лиц 4550 Ведомость по начислению заработной платы
70 76 Удержаны алименты 7000 Исполнительный лист
66 51 Ежемесячное погашение задолженности по кредиту 112 500 Платежное поручение исх.

Особенности удержания НДФЛ из заработной платы

Удержание НДФЛ из заработной платы в 2018 году осуществляется на основе налоговой базы, налоговых вычетов и ставок по налогу. Следует отметить, что они используются для расчета подоходного налога только для резидентов РФ. Размер налоговой ставки в зависимости от отдельных доходов может составлять:

  • для резидентов РФ — 9%, 13% и 35%;
  • для нерезидентов РФ — 30%.

В соответствии со статьей 217 НК РФ, некоторые доходы не облагаются налогом и не берутся в учет при расчете налога на доходы физических лиц.

На расчет НДФЛ влияют налоговые вычеты. Остановимся на них немного подробнее. Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база (перед исчислением суммы налога к оплате).

Виды налоговых вычетов по НДФЛ бывают следующие:

1. Стандартные вычеты (предоставляются таким категориям граждан):

  • родители, на иждивении которых есть ученик (которому еще не исполнилось 24 года);
  • родители (усыновители, опекуны), у которых есть несовершеннолетние дети.

Право на получение вычета на детей появляется с месяца рождения ребенка, либо же с периода его усыновления, оформления документов на попечительство.

Размер стандартного налогового вычета на детей составляет: 1 400 рублей (1–2 ребенка), 3 000 рублей (3 и более детей).

Обратите внимание, что с 1 января 2016 года вступил в силу одобренный Правительством РФ законопроект, согласно которому порог суммы для получения вычета увеличивается. Теперь он составляет не 280 000 рублей (за год), а 350 000. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года. В 2018 году эта сумма не изменится и останется на уровне 2016 года в размере 350 000 рублей. Также с 2016 года был увеличен вычет на каждого ребенка-инвалида родителям (усыновителям) с 3 000 до 12 000 рублей. Приемным родителям и опекунам вычет будет увеличен — с 3 000 до 6 000 рублей.

В 2018 году вычет в размере 6000 рублей предоставляются опекунам, приемным родителям, попечителям на каждого ребенка, признанного инвалидом до достижения им 18 лет. В таком же размере в 2018 году предоставляется вычет за детей-инвалидов 1, 2 группы, учащихся по очной форме в возрасте до 24 лет.

В 2018 году предоставляется вычет в размере 12000 рублей для родителей детей-инвалидов до достижения ими 18 лет, или за инвалида 1, 2 группы, учащегося на очной форме обучения до 24 лет.

При расчете заработной платы вычет в размере 3000 рублей в 2018 году предоставляется следующим категориям работников:

  • участникам ликвидации последствий на ЧАЭС и прочих объектах, подвергшихся радиоактивному заражению;
  • гражданам, участвующим при испытании ядерного оружия;
  • инвалидам ВОВ;
  • военнослужащим, ставшим инвалидами при участии в боевых действиях.

При расчете заработной платы вычет в размере 500 рублей в 2018 году предоставляется следующим категориям работников:

  • героям СССР и РФ;
  • участникам военных операций по защите страны;
  • узникам концлагерей;
  • гражданам находящимся в Ленинграде во время блокады;
  • инвалидам детства, а также 1,2 групп;
  • работникам перенесшим лучевую болезнь, эвакуированным из зон радиоактивного поражения и др.

2. Социальные вычеты (предоставляются на такие цели):

  • на личное обучение или на обучение детей;
  • на лечение;
  • на покупку лекарств;
  • на пенсионное обеспечение.

3. Имущественные вычеты (предоставляются на такие цели):

  • продажа автомобиля;
  • покупка (продажа) недвижимости (квартира, дом, земля).

Имущественным вычетом можно воспользоваться можно только один раз.

Подробно имущественный вычет рассмотрен в статье 218 НК РФ.

Возврат излишне удержанного НДФЛ в 2018 году

Для того чтобы произвести возврат НДФЛ, физическое лицо должно написать заявление, которое может быть написано в произвольной форме. В документе необходимо обязательно указать реквизиты банковского счета налогоплательщика. Именно на него будет произведен возврат излишне удержанного НДФЛ.

На сегодняшний день существует два варианта возврата излишне удержанного НДФЛ.

Вариант 1

По истечении налогового периода, то есть по завершении отчетного года, когда расчеты, связанные с работником уже завершены, ИП не имеет права произвести возврат излишне удержанного подоходного налога. Налогоплательщик в этом случае может самостоятельно обратиться в налоговую службу для получения положенных ему денежных средств.

Сотрудники налоговой службы сами сделают перерасчет НДФЛ, если работник предоставит им такой перечень документов:

  • заявление;
  • декларация;
  • документы, подтверждающие право заявителя на возврат.

Деньги поступят на указанный в заявлении работника банковский счет.

Вариант 2

Когда расчеты по НДФЛ по наемному работнику еще не завершены, то индивидуальный предприниматель может самостоятельно рассчитаться с физическим лицом. Порядок действий в данной ситуации такой:

1. Проверить заявление работника.
2. Произвести перерасчет подоходного налога.
3. Составить бухгалтерскую справку.
4. Уведомить работника о переплате по НДФЛ.
5. По заявлению работника произвести ему возврат денежных средств.
6. Внести изменения в налоговую карточку (в ней указывают начисления, перечисления и удержания подоходного налога).

ИП обязан оповестить работника о факте излишнего удержания налога и сообщить ему сумму на протяжении 10 дней с момента выявления данного факта.

Удержание НДФЛ из заработной платы

Налог на доходы физических лиц в обязательном порядке должен удерживаться из заработка всех подчиненных. То, в какой форме работник получает вознаграждение за свой труд, роли не играет. Налог должен быть уплачен и в том случае, если заработная плата выдается с помощью денежных средств, и в тех ситуациях, когда заработок предоставляется в натуральной форме.

Согласно действующему законодательству налог должен быть перечислен в федеральный бюджет. Также не стоит забывать о таком понятии, как налоговый вычет. Это некая сумма, с которой физическое лицо не должно уплачивать налоговые взносы.

Например, моя подчиненная усыновила несовершеннолетнего ребенка и оформила стандартный налоговый вычет. После этого из ее заработной платы нужно было отнимать сумму данной налоговой скидки и только потом подсчитывать размер НДФЛ.

Граждане Российской Федерации, а также резиденты страны обязаны выплачивать налог на доходы физических лиц в стандартном размере. Ставка в данном случае составляет тринадцать процентов. Что касается нерезидентов, то на обязательный налоговый сбор им потребуется пожертвовать тридцать процентов от дохода.

Как вычислить размер удержания

Некоторым физическим лицам, которые только устраиваются на работу, руководитель сообщает размер заработка без учета удержаний в государственную казну. В таких ситуациях сотрудники пытаются самостоятельно вычислить сумму НДФЛ, для того чтобы понять, какой доход они получат чистыми. Произвести данную процедуру довольно легко. Для этого необходимо выполнить следующие действия:

  • Вычислить сумму заработка. В первую очередь понадобится просуммировать все виды доходов, которые были заработаны определенным физическим лицом. Учитывается не только сама заработная плата, но и все дополнительные к ней выплаты. Например, премии. Если за один месяц подчиненному выплатили несколько премий, то все они должны быть просуммированы в момент подсчета общего размера заработка. Также не стоит забывать о доплатах за совмещение, переработки и тому подобное;
  • Высчитать размер налоговой ставки. Далее берется за основу сумма, вычисленная в предыдущем пункте. Из нее высчитывается определенная налоговая ставка. В большинстве случаев ее размер равен тринадцати процентам. Однако ставка также может быть равна и тридцати процентам (если вычет НДФЛ производится из заработка нерезидента России). В некоторых ситуациях ставка составляет девять процентов. Для простоты вычислений, сначала рекомендую найти один процент от дохода, а затем просто умножить его на соответствующую ставку.

Пример подсчета НДФЛ

Предлагаю произвести процедуру расчета, взяв за основу конкретный пример. Заработная плата моей подчиненной за сентябрь месяц составила 15 000 рублей. Также за этот период ей была предоставлена выплата премиального характера на сумму 4 000 рублей.

Больше никаких доплат сотрудница не получала. Значит необходимо просто сложить 15 000 и 4 000 рублей. Получается 19 000 рублей. Также нужно не забывать о налоговых вычетах. Женщине по закону полагается стандартный вычет за воспитание несовершеннолетнего сына в размере 1 400 рублей. Исходя из этого, налог нужно высчитывать из суммы 17 600 рублей.

Далее необходимо уточнить, какая налоговая ставка должна быть применена к заработку подчиненной. В ее случае – это тринадцать процентов. Для начала находим один процент от дохода. Для этого делим сумму 17 600 рублей на 100. Выходит 176 рублей.

После этого данный показатель необходимо умножить на цифру тринадцать. Получается 2 228 рублей. Именно столько из заработка руководитель должен перечислить в федеральный бюджет на НДФЛ. Если бы женщина относилась к категории не резидентов, то на налог на доходы физических лиц с ее прибыли ушло бы 5 280 рублей (тридцать процентов от 17 600 рублей).

Категории вычетов НДФЛ с заработной платы

Как уже было отмечено, для правильно подсчета размера НДФЛ во внимание необходимо брать налоговые вычеты. Это определенного рода льгота со стороны государства. Если физическому лицу предоставляют тот или иной вычет, то НДФЛ удерживается не с полной суммы его заработка. Существует несколько категорий вычетов налогового типа. Основные из них следующие:

  • Стандартный. Если сотрудник является родителем ребенка, которому еще не исполнилось восемнадцать лет, то он может оформить вычет стандартного вида. То же самое касается и физических лиц, которые стали усыновителями либо опекунами для несовершеннолетних детей. Кроме того, если дочь/сын подчиненного (в возрасте до двадцати четырех лет) обучается в высшем учебном заведении, то ему также положен стандартный налоговый вычет. Однако при этом обучение должно происходить исключительно на дневном отделении;
  • Социальный. Если физическим лицом были осуществлены растраты социального характера, то оно имеет право на получение соответствующего вычета. К примеру, это расходы на образование. Если подчиненный оплатил свое личное образование либо же обучение ребенка, то он может оформить социальный вычет. Также такая же льгота полагается в случае осуществления расходов на медицинские услуги или покупку лекарственных препаратов. Еще вычет социального вида можно получить в случае осуществления трат на негосударственное пенсионное обеспечение, а также благотворительность;
  • Имущественный. Данная категория льгот вступает в силу, если физическое лицо продало автомобиль. В случае оформления имущественной скидки налог выплачивается не со всей суммы прибыли. Из общей суммы дохода отнимается размер вычета и только потом производится вычисление НДФЛ. Также имущественный вычет может быть произведен в случае покупки/продажи таких видов недвижимости, как квартира, дом либо земельный участок. Помимо того, имущественную скидку можно получить при покупке доли какой-то недвижимости.

Следует отметить, что более подробную информацию об имущественных вычетах можно узнать, ознакомившись со статьей номер 218, которая находится в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Также не стоит забывать о нюансах, связанных с вычетами. Например, сумма стандартной налоговой скидки составляет 1400 рублей. Если у физического лица несколько несовершеннолетних детей, то данную льготу можно оформить на каждого ребенка.

Если же один и тот же человек работает на двух работах, то получить вычет на каждой из них не выйдет. Скидку можно реализовать исключительно на основной работе. Помимо того, существуют и некоторые ограничения, связанные с размером прибыли физических лиц. К примеру, если ежегодный заработок превышает 280 000 рублей, то стандартные вычеты не начисляют.

Удержание НДФЛ из заработной платы является подоходным налогом, и данное действие знакомо многим гражданам. НДФЛ удерживают из зарплаты, если ее выдают в виде денежных средств, а также в том случае, когда вознаграждение имеет натуральную форму (продукция, и т.д.). Все удержания поступают в федеральный бюджет.

Сколько удерживается из зарплаты налогов?

Заработок граждан подлежит обложению НДФЛ на территории Российской Федерации. Помимо этого, из заработанных средств необходимо производить выплаты на страхование от несчастных случаев в организации и прочие отчисления в фонды вне бюджета (ПФР, ФСС и ФФОМС).

Согласно законодательству (статья 5 ФЗ № 212), руководитель обязан перечислять страховые взносы за своих подчиненных, а НДФЛ удерживается из заработка и переводится в конкретные сроки (статья 207 Налогового Кодекса).

Руководитель должен произвести верные подсчеты удерживаемых налогов по каждому трудящемуся и сделать их перевод в госбюджет (статья 226 НК).

В настоящее время НДФЛ составляет 13% от заработка трудящегося.

Целесообразно рассмотреть перечисление НДФЛ на примере: если трудящийся получает зарплату двадцать две тысячи рублей и уплачивает налог тринадцать процентов, то он получит от своего дохода на руки 19140 рублей (22тыс. рублей минус 13%).

Помимо этого отчисления, трудящийся не переводит больше никаких выплат. А руководителю необходимо уплатить за каждого сотрудника приличную сумму.

Помимо подоходного налога руководитель должен внести взносы в ОМС, Фонд социального страхования и ФСС.

По этой причине перечисления государству составляют большую сумму, чем цифра подоходного налога. Эта цифра равняется половине той суммы, которая выплачивается трудящемуся по итогам месяца.

Когда удерживают?

НДФЛ должен удерживаться из заработка трудящегося не в крайний день месяца, а в тот момент, когда производится итоговый расчет сотрудника по результатам месяца.

Бухгалтерия предприятия осуществляет удержание и перевод в бюджет налога из заработка ежемесячно и за один раз. Данный процесс происходит, когда совершается выдача заработка по завершению месяца.

Учитывая законодательство, руководитель должен перечислять зарплату своим сотрудникам дважды в месяц. День зарплаты должен быть зафиксирован регламентами внутри организации и трудовым соглашением (статья 136 Трудового кодекса).

При данных обстоятельствах заключительным трудовым днем считается последний день месяца, в который сотруднику переводится выплата за выполнение должностных обязанностей (статья 223 Налогового кодекса).

Поэтому Минфином было принято решение: налог с зарплаты необходимо переводить один раз за месяц, когда будет произведен расчет зарплаты трудящегося по результатам каждого месяца.

То есть если заработок трудящегося во второй половине месяца выплачивается ему на карту пятнадцатого числа, то в этот же день необходимо сделать выплаты НДФЛ.

Про удержание НДФЛ с выходного пособия по увольнению читайте в нашей статье.

Как правильно посчитать НДФЛ?

Чтобы рассчитать подоходный налог нужно размер оклада умножить на определенную налоговую ставку.

Если трудящемуся положен налоговый вычет, то сначала начальник должен просчитать налогооблагаемую базу: налог = ставка налога*налогооблагаемая сумма.

Данное число играет важную роль для трудящегося, т.к. путем стандартных вычетов налогооблагаемая база становится меньше, а зарплата сотрудника больше.

Согласно законодательству, налоговые вычеты могут производиться с тех сотрудников, которые оформляли заявление. К заявлению нужно прикрепить подтверждающие документы.

Стандартным вычетом на одного ребенка является сумма 1400 рублей (статья 218 Налогового кодекса).

Если у трудящегося три ребенка, то удержание составляет три тысячи рублей. Данные вычеты должны производиться до того момента, пока детям не исполнится восемнадцать лет. Если дети сотрудника являются учащимися, то период продлевается на два года. Платить налоги гражданин обязан только по одному месту труда.

Вычеты будут осуществляться, пока заработок трудящегося не станет более 280 000 руб.

Чтобы самостоятельно произвести расчет НДФЛ, нужно принимать во внимание такие обстоятельства, как:

  • Основной размер всех заработков от начала года до момента подсчета.
  • Список доходов, которые не облагаются налогами.
  • Цифру налоговых удержаний на ребенка.
  • Размер имущественного вычета (если он есть).

Согласно эти данным трудящийся может самостоятельно рассчитать НДФЛ.

Как вернуть налог?

Подать запрос на возвращение НДФЛ с зарплаты можно тем сотрудникам, которые приобрели жилплощадь, либо потратили средства на лечение или учебу (п.3 статья 219 Налогового кодекса). Можно вернуть средства и в некоторых других случаях, к которым относится трата финансов на благотворительность (п.1 статья 219 НК).

В Налоговом кодексе установлены определенные ограничения на сумму возврата. К примеру, вычет за учебу детей не может быть выше пятидесяти тысяч рублей. Не важно, что сумма, затраченная на обучение, может быть гораздо больше, вернуть разрешается только пятьдесят тысяч и не более.


Вычет налога 3-НДФЛ также повлияет на сумму. То есть, в итоге возврату подлежит сумма 6500 рублей (50 тыс. руб.*13%).

Когда подойдет к концу тот год, в котором образовались большие траты, то необходимо будет оформить декларацию 3-НДФЛ, а также приложить необходимые документы для своей ИФНС по месту регистрации.

Заявление вместе с декларацией нужно подавать, пока не истек трехлетний период с момента его уплаты.

Необходимые бумаги: платежные документы и договоры, декларация 3-НДФЛ, заявление на возврат налоговикам. Документы можно принести лично в инспекцию, либо отправить по почте.

(Картинка кликабельна, нажмите для увеличения)

Сколько удержать у работника в счет уплаты НДФЛ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2017 г.

Содержание журнала № 3 за 2017 г.Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению В большинстве случаев Налоговый кодекс позволяет налоговым агентам удерживать у физлиц в счет уплаты «накопившегося» за ними с начала года НДФЛ хоть 100% выплачиваемых им денежных доходов. Но если этот доход — зарплата, вмешивается Трудовой кодекс, который устанавливает свои ограничения. И нужно совместить требования двух Кодексов.

Когда НДФЛ может «съесть» всю выплату

Вопрос о пределах удержания НДФЛ возникает, когда из выплачиваемой сейчас физлицу суммы нужно удержать одновременно:

•налог, исчисленный с нее самой;

•налог, который исчислен с уже выплаченных ранее в этом году физлицу доходов, но который по какой-то причине не был с них удержан (далее такие суммы будем называть долгом по НДФЛ). Это может произойти, в частности, в результате:

—ошибки при расчете и удержании НДФЛ;

—превращения работника на момент увольнения или на конец года из резидента в нерезидента. Ставка НДФЛ для него увеличивается с 13 до 30% задним числом для всех выплаченных с начала года доходов, в том числе и зарплаты. Возникает долг по НДФЛ, который налоговый агент, по мнению контролирующих органов, должен удержать из любых доходов, выплачиваемых работнику до окончания годаПисьма Минфина от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444, от 21.04.2014 № 03-04-06/18215, от 19.03.2013 № 03-04-06/8402, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301; ФНС от 13.03.2013 № ЕД-3-3/860@;

—получения физлицом неденежного дохода, из которого невозможно удержать исчисленный с него НДФЛ (см. с. 53).

НК ограничивает удержание НДФЛ только в одном случае

Мы привыкли, что в перечисленных случаях забрать на уплату НДФЛ можно не больше половины выплаты физлицу. Но уже больше года — с 01.01.2016 — 50%-е ограничение действует только в одном случае: при удержании НДФЛ, который был исчислен с матвыгоды либо с доходов в натуральной формеабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2016 № 03-04-05/42063, от 07.07.2016 № 03-04-06/39819. А удержание НДФЛ, исчисленного со всех других доходов, НК сейчас не ограничиваетабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ. Вот как комментирует это специалист Минфина.

Удержание с физлица НДФЛ в размере 100% выплаты

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— При удержании из какой-либо выплаты суммы налога, исчисленного с самой этой выплаты, и суммы налога, исчисленного с любого иного дохода, кроме матвыгоды и дохода в натуральной форме, размер удержания НК не ограничен. Если общая подлежащая удержанию сумма налога равна выплачиваемому доходу или превышает его, налоговый агент вправе удержать все 100% выплаты.

При удержании из какой-либо выплаты суммы налога, исчисленного с самой этой выплаты, и суммы налога, исчисленного с матвыгоды или с дохода в натуральной форме, размер удержания ограничен. В совокупности эти две суммы НДФЛ при их удержании не могут быть больше 50% выплачиваемого дохода.

Если налоговый агент при выплате денежного дохода не имеет возможности сразу удержать из него весь подлежащий удержанию НДФЛ, то его остаток может быть перенесен на следующие месяцы налогового периода.

По окончании года налоговый агент обязан не позднее 1 марта сообщить налогоплательщику и налоговому органу о сумме налога, удержать которую не было возможности в течение года, и сумме дохода, с которого не был удержан налог. Тогда налог уплатит сам налогоплательщик не позднее 1 декабря на основании отправленного ему налогового уведомления.

Итак, в некоторых ситуациях НК больше не препятствует удержанию хоть всей суммы выплачиваемого работнику денежного дохода. Но если этот доход является зарплатой, так поступать нельзя.

Удержание НДФЛ из зарплаты ограничено ТК РФ

«Трудовое» ограничение на удержания из зарплаты распространяется на НДФЛч. 1 ст. 137, ст. 138 ТК РФ. В Роструде подчеркивают, что удержание всей зарплаты за месяц недопустимо.

Ограничения при удержании каких-либо сумм из зарплаты

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Если по итогам работы за месяц работник не получает ничего, это нарушение закона. Даже в самых неблагоприятных для работника случаях, например при отбывании исправительных работ или при удержании алиментов, закон гарантирует получение работником не менее 30% зарплаты за месяц (с учетом ранее выплаченного аванса)ч. 3 ст. 138 ТК РФ. Именно через эту гарантию ТК устанавливает недопустимость ситуации, когда работник не получает ничего.

ФНС тоже признает, что при удержании НДФЛ из зарплаты следует соблюдать ограничения на удержание, установленные ТКПисьмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@. Это позволяет надеяться, что если, руководствуясь нормами трудового законодательства, налоговый агент удержит меньше НДФЛ, чем позволяет НК, то инспекция не станет штрафовать его за неполное удержание налога.

К какому НДФЛ применяется ограничение

В ТК сказано, что при каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не может быть больше 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%ч. 1 ст. 138 ТК РФ. Для НДФЛ действует 50%-е ограничение, так как НК является федеральным законом. Но применяется оно не ко всему налогу, а только к долгу по НДФЛ.

Есть официальное Письмо о том, что установленный ТК размер удержаний нужно исчислять из суммы, причитающейся работнику после удержания налогов. Его выпустило еще в 2011 г. Минздравсоцразвития, которое тогда отвечало за трудовые отношенияПисьмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852. Нормы ТК об удержании с тех пор не менялись. То есть это Письмо применимо и сейчас. На него ссылаются в своих решениях и судыРешение Смоленского райсуда Смоленской области от 30.05.2016 № 12-159/2016; Апелляционное определение Оренбургского облсуда от 27.10.2015 № 33-7525/2015.

Рассмотренная в Письме Минздравсоцразвития ситуация касается только НДФЛ, исчисленного с самой зарплаты за тот месяц, по итогам которого она выплачивается. Этот налог следует удержать целиком независимо от его величины. Например, работник получил аванс за первую половину месяца, а во второй половине месяца отработал всего пару дней. НДФЛ, исчисленный со всей зарплаты за месяц, нужно удержать из зарплаты за эти дни, даже если он превышает 50%.

А вот НДФЛ, исчисленный с любых других ранее выплаченных доходов (в том числе и с зарплаты за прошлые месяцы), можно удержать только в рамках установленного ТК ограничения в 50%.

Удержания по порядку

Обратите внимание: в 50% должна уложиться совокупная сумма удерживаемого долга по НДФЛ и других, неналоговых, удержаний из зарплаты работника (по исполнительным листам, в пользу работодателя)ч. 1 ст. 138 ТК РФ. Покажем, как «поделить» между ними свободную для удержаний сумму.

Есть два пути расчета максимальной суммы, которую можно удержать из зарплаты работника

Сначала удерживаем весь исчисленный, но еще не удержанный к данному моменту НДФЛ. Если после этого что-то еще осталось, то из остатка производим остальные, неналоговые, удержания с работника, для которых установлен 50%-й порог.

Если по этому работнику есть исполнительные листы на удержания, порог по которым составляет 70%ч. 3 ст. 138 ТК РФ, производим их после удержания НДФЛп. 1 ч. 1 ст. 111, ч. 1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; п. 4 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 № 841. Если после этого свободная для удержания сумма еще не исчерпана, используем ее остаток для неналоговых удержаний с 50%-м порогом. Если и потом что-то осталось — направляем остаток на удержания с 20%-м порогом (в пользу работодателя).

Не нужно распределять свободную для удержания сумму между долгом по НДФЛ и неналоговыми удержаниями пропорционально их суммам (как это делается при наличии нескольких исполнительных листов одной очередич. 3 ст. 111 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Во-первых, на НДФЛ нет исполнительного листа, вы его удерживаете в рамках исполнения обязанностей налогового агента. Во-вторых, 13%-й НДФЛ, исчисленный с других доходов, удерживается одной суммой с текущим зарплатным НДФЛ. Это не несколько разных налогов, а единый налог, сумма которого исчисляется нарастающим итогом с начала года на каждую дату получения доходап. 3 ст. 226 НК РФ. Только НДФЛ по ставкам 30 и 35% исчисляется отдельно по каждому доходу.

Два подхода к расчету максимума удержания по ТК

Внимание

Выбранный подход нужно применять не только к удержанию НДФЛ, но и ко всем удержаниям — и по исполнительным листам, и в пользу работодателя.

Есть неясность относительно того, от чего следует исчислять 50% зарплаты, которые работодатель по ТК обязан сохранить за работником. Отсюда два подхода к расчету предельной для удержания суммы. Они дают разный результат в случае, когда основание для удержания (получение исполнительного листа, возникновение долга по НДФЛ и т. п.) появляется в промежутке между выплатами аванса и зарплаты за вторую половину месяца.

В пользу каждого из подходов есть свои аргументы. И сложно сказать, какой именно сочтет верным трудовая инспекция в случае проведения у вас проверки.

Подход 1 Подход 2
Суть
У работника должно остаться не меньше 50% суммарной «чистой» зарплаты за весь месяц. При этом из зарплаты за вторую половину месяца может быть удержано и больше чем 50% (до 100%) от ее суммы. Достаточно, чтобы в целом по месяцу 50%-е ограничение было соблюдено У работника должно остаться не меньше 50% при каждой выплате зарплаты. То есть нельзя удержать больше 50% при выплате аванса и больше 50% очищенной от текущего НДФЛ зарплаты при выплате за вторую половину месяца
Обоснование
Зарплата хоть и выплачивается каждые полмесяца, однако является вознаграждением работнику по итогам работы за весь месяц. Прямо в ТК это не сказано, но косвенно следует из многих его положений. Так, ТК определяет оклад как фиксированный размер оплаты труда работника за календарный месяцст. 129 ТК РФ. МРОТ устанавливается за месяц, а не за полмесяцаст. 133 ТК РФ. При учете рабочего времени месяц назван как минимальный учетный периодстатьи 102, 104 ТК РФ. Доля натуральной оплаты труда установлена как процент от месячной зарплатыст. 131 ТК РФ. И так далее В ТК прямо сказано, что установленный им запрет на удержание больше 50% действует при каждой выплате зарплатыст. 138 ТК РФ. А выплачиваться зарплата должна не реже чем каждые полмесяцаст. 136 ТК РФ

Ниже приводим пошаговый порядок расчета для каждого подхода в ситуации, когда аванс по зарплате выплачивается ранее последнего числа месяца. А ситуацию, когда выплата аванса приходится на последнее число, рассмотрим отдельно. Соответствующие примеры удержания НДФЛ, исчисленного с натурального дохода, вы найдете на с. 66.

При этом исходим из того, что НДФЛ, исчисленный с ранее выплаченных доходов, удерживается не только из зарплаты за вторую половину месяца, но и из зарплатных авансов (см. с. 55). А вот налог с самого зарплатного аванса, если он выплачивается ранее последнего числа месяца, не исчисляется и из него не удерживается. Ведь в целях НДФЛ дата получения дохода в виде оплаты труда — последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. В этот день нужно исчислить НДФЛ со всей зарплаты за месяц.

Алгоритм для подхода 1

При выплате зарплатного аванса порог удержания определяется просто как 50% от суммы этого аванса. На руки работнику выдается сумма, оставшаяся после всех удержаний — долга по НДФЛ, исчисленного с других доходов, удержаний в пользу работодателя и/или по исполнительным листам, если таковые производились из зарплатного аванса.

При выплате зарплаты за вторую половину месяца действуем так.

Шаг 1. Определяем сумму, которая не может быть направлена на удержания и которую вы в любом случае обязаны выдать работнику на руки:

Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на все удержания:

Как видим, если уже после выплаты аванса у работника возник доход, из которого не был удержан НДФЛ, а из аванса были произведены какие-то неналоговые удержания, то чем больше была их сумма, тем меньше остается на погашение долга по этому налогу при выплате зарплаты за вторую половину месяца.

Шаг 3. Если полученной в шаге 2 суммы для удержания всего налога недостаточно, то в НДФЛ-учете и отчетности отражаем это так. Налог, исчисленный с зарплаты работника за месяц, показываем как полностью удержанный, так как по общему правилу исчисленный с конкретного дохода НДФЛ удерживается непосредственно при выплате этого доходаабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ. А затем в пределах остатка удержанной суммы налога последовательно «погашаем» в учете иные накопленные к этому моменту суммы НДФЛ в том порядке, в котором они были исчислены, начиная с наиболее ранних.

Алгоритм для подхода 2

При выплате зарплатного аванса порог удержания определяется просто как 50% от суммы этого аванса (так же как и в подходе 1).

При выплате зарплаты за вторую половину месяца действуем так.

Шаг 1. Определяем сумму, которая не может быть направлена на удержания и которую вы в любом случае обязаны выдать работнику на руки:

Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на все удержания с работника:

Шаг 3. Порядок действий такой же, как и в подходе 1.

Особая ситуация: выплата аванса в последнее число месяца

Из такого аванса следует удержать НДФЛ:

•исчисленный с зарплаты за этот месяцп. 2 ст. 223 НК РФ; Постановление АС УО от 15.12.2015 № Ф09-10005/15 (отказано в пересмотре Определением ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804) — только в части, приходящейся на сам аванс;

•ранее исчисленный, но не удержанный с других доходов.

Соответственно, из выплачиваемой в последующем зарплаты за вторую половину месяца нужно будет удержать:

•приходящийся на нее НДФЛ с зарплаты за весь месяц;

•оставшийся к тому моменту неудержанным НДФЛ с других доходов.

Возможную для удержания сумму при выплате аванса определите как 50% от его величины. При выплате зарплаты за вторую половину месяца в зависимости от того, какой подход вы выбрали, применяйте соответствующий алгоритм. В шаге 3 удерживаем не всю сумму НДФЛ с зарплаты за месяц, а только ту часть, которая приходится на зарплату за вторую половину месяца.

* * *

ТК РФ ограничивает только удержания из зарплаты. Удержание из других денежных выплат работникам, которые являются их доходом в соответствии с гл. 23 НК, Трудовой кодекс не ограничивает. Это, в частности, не зависящие от результатов работы премии (например, к празднику, юбилею), дивиденды, вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с работником как с физлицом — не ИП (в том числе и по договору аренды его имущества) и т. п. Получается, из них однозначно можно удержать весь исчисленный к моменту их выплаты НДФЛ, даже если он составляет 100% выплаты. Однако при этом НДФЛ, исчисленный с матвыгоды и/или дохода в натуральной форме, должен удерживаться в размере не более 50% выплачиваемого дохода.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *