Услуги нерезиденту НДС

Особенности налогообложения при покупке нерезидентом товара со склада в Москве и оплатой заграницу

ФСС «Финансовый директор»

Финансовая справочная система «Финансовый директор» обратилась в АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI) с просьбой предоставить ответ на вопрос пользователя ФСС: «Если российская фирма покупает у неризидента товар, который уже находится на складе в Москве, но заплатить ему нужно за границу, где и как возникает налогообложение в данной ситуации? Какие нюансы могут быть еще важны для данного типа сделки?» Экспертной точкой зрения поделилась Эксперт Департамента финансового консалтинга Группы Елена Рослова:

Если нерезидент не состоит на налоговом учете в РФ, российская компания (покупатель) является налоговым агентом по НДС и в момент перечисления денежных средств нерезиденту, за приобретаемые товары, обязана уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Если у нерезидента (компании Чешской Республики) нет постоянного представительства в Российской Федерации и ее деятельность не создает и не приводит к созданию постоянного представительства (исходя из норм Конвенции от 17.11.1995 и ст. 306 НК РФ), то продажа товаров (оборудования, спецодежды) не подлежат налогообложению у источника выплаты, при условии предоставления нерезидентом подтверждения о постоянном местонахождении в Чешской Республике, заверенное компетентным органом этого иностранного государства.

Если нерезидент имеет постоянное представительство в РФ, то до даты выплаты дохода, нерезидент обязан предоставить уведомление, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и нотариально заверенную копию свидетельства о постановке иностранной компании (получателя дохода) на учет в налоговых органах, оформленную не ранее чем в предшествующем налоговом периоде, в ином случае российская компания (покупатель) обязана произвести удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации по ставке 20 %.

Обоснование:

Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ или услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется либо товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. Согласно ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации.

При этом российские организации, приобретающие у не состоящих на учете в налоговых органах РФ иностранных лиц товары, работы или услуги, местом реализации которых признается территория РФ, являются налоговыми агентами по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ). Следовательно, российская организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 4 ст. 173 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ налоговая база определяется налоговым агентом, как сумма дохода иностранной компании от реализации товаров с учетом НДС. Если оплата работ осуществляется авансом, то уплата НДС производится налоговым агентом одновременно с выплатой денежных средств иностранной компании (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-08/128).

На основании п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации для целей налогообложения существенно наличие признаков образования постоянного представительства компании резидента Чешской Республики. Кроме критериев, закрепленных в ст. 306 НК РФ, необходимо руководствоваться международными нормами, закрепленными в Конвенции от 17.11.1995 между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее Конвенция).

В соответствии с п. 1 ст. 5 Конвенции термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

Выражение «постоянное представительство», в частности, включает:

a) место управления;

b) отделение;

c) контору;

d) фабрику;

e) мастерскую; и

f) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

При этом п. 4 ст. 5 Конвенции предусмотрено, независимо от предыдущих положений ст. 5, считается, что выражение «постоянное представительство» не включает:

a) использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;

b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки;

c) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели переработки другим предприятием;

d) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия;

e) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера (реклама, предоставление информации, научно-исследовательская и подобная деятельность);

f) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, упомянутых в подпунктах от «а» до «е», при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, возникшая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер.

В силу п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом этого иностранного государства.

Также необходимо учитывать, что п. 2 ст. 310 НК РФ предусмотрено, что исчисление и удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производится налоговым агентом (организацией, выплачивающей доход иностранной организации), в частности, в случаях, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. При отсутствии такого подтверждения налог удерживается у источника выплаты по ставке 20% (пп. 1 п.2 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, если нерезидент, поставляющий товары на территории РФ, не имеет постоянного представительства на территории РФ, российская компания – покупатель является налоговым агентом по НДС, но не удерживает налог с доходов полученных иностранной организацией, в случае если деятельность нерезидента не образует постоянного представительства в РФ, и покупателю товаров предоставлен документ, заверенный компетентным органом Чешской республики, подтверждающий, что нерезидент (поставщик товаров) имеет постоянное местонахождение в Чешской Республике.

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), ФСС «Финансовый директор»

Елена Рослова, Директор Департамента аудита и МСФО АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», 06.02.2017

Елена Рослова

Директор Департамента аудита и МСФО АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Другие публикации автора

Бизнес 2Х2: финансовые продукты на продажу

Смена налогового резидентства. Куда выгоднее податься?

Как организовать контроль дебиторской задолженности

Покрытие убытков прошлых лет от основной деятельности прибылью от реализации ценных бумаг

Финансовая грамотность россиян

Программы лояльности МСБ в России: текущий уровень и эффективность

Удержание по исполнительным листам одной очередности

Перевод коммунальной техники на газ: специфика и целесообразность

Вопрос: Организация оказывает маркетинговые услуги иностранной компании, не зарегистрированной на территории Российской Федерации. Каков порядок выставления счета-фактуры и заполнения книги продаж для целей исчисления НДС? (Консультация эксперта, 2010)

Вопрос: Организация оказывает маркетинговые услуги иностранной компании, не зарегистрированной на территории Российской Федерации. Каков порядок выставления счета-фактуры и заполнения книги продаж для целей исчисления НДС?
Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации маркетинговых услуг признается место нахождения покупателя. Так, если покупатель находится на территории иностранного государства и не зарегистрирован в налоговых органах Российской Федерации, операция по оказанию маркетинговых услуг не является объектом налогообложения по НДС.
Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
В силу п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила), в книге продаж регистрируются счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, а также при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Таким образом, налогоплательщик обязан зарегистрировать счет-фактуру «Без налога (НДС)» в книге продаж и подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур (п. 1 Правил).
С.А.Почкина
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети

Как должны быть оформлены накладные и счета-фактуры (в рублях, иностранной валюте или условных единицах), если договор с контрагентом из Республики Казахстан будет заключен в иностранной валюте или условных единицах?

24 августа 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стороны вправе установить цену договора как в иностранной валюте, так и в условных денежных единицах.
Оформление первичных документов в иностранной валюте или в условных денежных единицах может привести к налоговым спорам.
Составление счета-фактуры в иностранной валюте возможно только в случае, если иностранный покупатель производит оплату в иностранной валюте.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1210 ГК РФ стороны договора при его заключении или в последующем могут выбрать по соглашению между собой право (российское или иностранное), которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.
По общему правилу при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (п. 1 ст. 1211 ГК РФ).
В частности, стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, в договоре купли-продажи является продавец (пп. 1 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).
Поскольку Ваша организация выступает в качестве продавца, анализируемая ситуация будет рассмотрена нами на основе положений российского законодательства.
Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ (п. 1 ст. 140 ГК РФ). Случаи использования в расчетах на территории РФ иностранной валюты определены законом (п. 2 ст. 140 ГК РФ).
Так, могут осуществляться в иностранной валюте расчеты между резидентами и нерезидентами (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
При этом стороны договора имеют право указывать в договоре валюту долга в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Таким образом, считаем, что Ваша организация и покупатель из Республики Казахстан вправе установить цену договора как в иностранной валюте, так и в условных денежных единицах.

Оформление товарной накладной

На основании части 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) для оформления хозяйственных операций организация применяет самостоятельно разработанные формы документов.
Оформляемые организацией первичные документы должны содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в том числе денежный измеритель хозяйственной операции.
Закон N 402-ФЗ не содержит прямого запрета на составление первичных учетных документов в иностранной валюте и (или) условных денежных единицах. При этом частью 2 ст. 12 Закона N 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ, то есть в рублях. По общему правилу, установленному частью 3 ст. 12 Закона N 402-ФЗ, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Иное может быть предусмотрено только законодательством РФ.
Основываясь на названных нормах ст. 12 Закона N 402-ФЗ, специалисты УФНС по Московской области считают, что поскольку первичные документы являются составным элементом бухгалтерского учета, требование об оформлении учетных документов в рублях распространяется и на первичные документы. Следовательно, составление отгрузочных документов в условных единицах является неправомерным (письмо Управления ФНС по Московской области от 28.02.2014 N 16-21/10933).
Отметим, что и ранее (до вступления в силу Закона N 402-ФЗ) специалисты финансового и налогового ведомств считали, что заполнение первичных документов в иностранной валюте (условных единицах) является нарушением требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным учетным документам (смотрите, например, письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, от 20.06.2007 N 07-05-06/169, от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922).
Судьи преимущественно поддерживают налогоплательщиков, указывая, что составление первичных документов в иностранной валюте (условных единицах) не противоречит нормам законодательства (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 N А56-16847/2007, от 11.01.2008 N А56-5204/2007, ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А41/14395-07, от 30.11.2007 N КА-А41/12524-07, от 15.10.2007 N КА-А41/10584-07).
Однако, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А13-13207/2006-30 судьи пришли к выводу о том, что первичные документы, составленные в условных единицах, не могут быть приняты к учету.
Учитывая изложенное, полагаем, что составление товарных накладных, в которых цена и стоимость товара указаны в иностранной валюте и (или) условных единицах, может привести к налоговым спорам, например, при подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС.

Оформление счета-фактуры

Согласно пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры.
В силу пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в строке 7 счета-фактуры указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ.
Следовательно, если с контрагентом заключен договор в иностранной валюте (условных денежных единицах), а обязательство об оплате исполняется в российских рублях, то счета-фактуры необходимо выставлять в российских рублях.
В свою очередь, п. 7 ст. 169 НК РФ предусматривает, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Сказанное, на наш взгляд, означает, что если с контрагентом заключен валютный договор и обязательство по оплате будет исполнено также в иностранной валюте, то счета-фактуры выставляются в этой же валюте. В этом случае в строке 7 счета-фактуры должен быть проставлен код той валюты, в которой будут осуществляться расчеты с покупателем. Такая ситуация может сложиться только при расчетах с иностранными контрагентами (как в Вашем случае).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Валюта платежа и валюта долга.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

>
Блог компании СИТЕК

Отражение в 1С:УПП операций налогового агента по НДС

В этой статье я расскажу, как отразить в программе 1С:Управление производственным предприятием (1С:УПП) операции по приобретению услуг покупателем-налоговым агентом.

Рассмотрим ситуацию, когда Налогоплательщик-налоговый агент заключил контракт на получение каких-либо услуг от Иностранного контрагента, не состоящего на учете в налоговых органах (п. 1 ст. 161 НК РФ), при этом Валюта оплаты по контракту и валюта взаиморасчетов по контракту — EUR. Предположим, что оплата Иностранному контрагенту за услуги производилась после подписания и принятия к учету акта об оказании услуг.

Порядок отражения:

1. В справочнике «Контрагенты» создаем нового контрагента, далее создаем «Договор» с видом договора «С Поставщиком»

— на закладке «Общие» в поле «Валюта» указываем EUR:

Рис. 1 Создание нового контрагента и нового договора.

— на закладке «Дополнительно» установить флаг «Организация выступает в качестве налогового агента по НДС»; вид агентского договора установить: «Нерезидент (п2 ст 161 НК РФ):

Рис. 2 Настройка условий договора для Иностранного контрагента-поставщика.

2. Создать документ «Поступление товаров, работ услуг». На закладке «Услуги» добавить строку с наименованием получаемой услуги, на кнопке «Цены и валюта» снять флаг «Сумма вкл. НДС» (если он установлен); в графе «Сумма» указать сумму в EUR; в графе % НДС указать ставку 18% (10%) или 18/118 (10/110) (ставка зависит от условий контракта). Заполнить все графы:

Рис. 3 Создание документа «Поступление товаров и услуг».

— Документ «Поступление товаров, работ, услуг» формирует проводки, представленные на рисунке 4:

Рис. 4 Проводки к документу «Поступление товаров и услуг».

3. Оплата Иностранному контрагенту нерезиденту за услуги с валютного счета: Создать документ «Платежное поручение исходящее»:

Рис.5 Платежное поручение исходящее на оплату услуг Иностранного контрагента в EUR.

— Документ «Платежное поручение исходящее» формирует проводки по оплате услуг Иностранному контрагенту и корректирует НДС в соответствии с курсом ЦБ РФ на дату оплаты:

Рис. 6 Проводки по документу «Платежное поручение исходящее».

4. На основании документа «Платежного поручения исходящее» создать Документ «Счет фактура выданный»:

Рис. 7 Счет-фактура выданный.

— Проводки к документу «Счет-фактура выданный» представлены на Рис. 8:

Рис.8 Проводки к документу «Счет-фактура выданный»;

5. Зарегистрировать документ «Счет-фактура выданный»: Меню «Обработки» — обработка «Регистрация счетов-фактур налогового агента». Задать период и нажать кнопку «Заполнить».

6. Перечисление НДС налоговым агентом в бюджет с расчетного счета (в поле «Счет-фактура» выбрать Платежное поручение по оплате Иностранному контрагенту-нерезиденту):

Рис.9 Платежное поручение исходящее по перечислению НДС налоговым агентом в бюджет.

— Проводки к документу «Платежное поручение исходящее» по перечислению НДС налоговым агентом:

Рис. 10 Проводки к документу «Платежное поручение исходящее».

7. На последнюю дату месяца запустить обработку «Восстановление последовательности расчетов», в которой установить флаг «Переоценка валютных остатков».

8. Запустить обработку «Проведение документов по регистрам НДС».

9. Создать документ «Формирование записей книги продаж» (на закладке «Начислен к уплате» указываются данные по операциям Налогового агента).

10. Создать документ «Формирование записей книги покупок» (на закладке «Вычет НДС по налоговому агенту» указываются данные по операциям Налогового агента).

11. Сформировать Декларацию по НДС. (В разделе 2 указывается начисление суммы НДС Покупателем-налоговым агентом. В разделе 3 строка 180 указывается сумма налога, уплаченная в бюджет покупателем-налоговым агентом, подлежащая вычету, при условии получения права на вычет).

При соблюдении всех последовательных действий по приобретению услуг покупателем — налоговым агентом все суммы правильно отразятся в регистрах и отчетах.

Желаю удачи в работе!)

Автор статьи: Вершинина Ирина, специалист отдела сопровождения. Дата обновления статьи 09.10.2018

Начисление КПН и НДС за нерезидента в 1С 8.2

Прошу помочь со сложившейся ситуацией. Сейчас мы начисляем КПН и НДС за нерезидента ручными проводками. Но экспресс-проверка выдает ошибку. Как это нужно правильно делать в 1С 8.2?

ответ:

КОНСУЛЬТАНТ — КОНСУЛЬТАНТ

КПН за нерезидента начисляется ручной операцией, если по договору не удерживается у источника, начисляется на дату поступления услуг от нерезидента, например на 1000 рублей:

КПН 20% = 1000 * 5,24 * 20% = 1048 в тот же день:

Отразить начисленный НДС, проводка Дт 1630 Кт 3130, документ «Регистрация прочих операций по реализованным товарам (работам, услугам) в целях НДС»:

Вид документа «Регистрация оборота»:

Заполняется документ на дату документа поступления, сумма для расчета с учетом КПН начисленного НДС (3130) = 1000 * 5,24 + 1048 = 6288, отражается в рублях 6288 / 5,24 = 1200 рублей и курс как в документе поступления, так же НДС считается сверху оборота облагаемого:

В табличной части исчисляется сумма в рублях:

Чтобы в Дт в проводках был счет 1630 нужно установить его в закладке «Счета учета расчетов»:

Проводки:

Теперь после оплаты НДС, предположим другой датой:

Теперь на дату оплаты нужно отразить зачетную часть НДС, по тому же курсу, что и документ поступления и на ту же сумму, проводки Дт 1420 Кт 1630, делается это документом «Регистрация прочих операций по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях НДС»:

Вид документа «Регистрация оборота»:

Документ заполняется аналогично, как и «Регистрация прочих операций по реализованнм товарам (работам, услугам) в целях НДС», применяется тот же курс и та же сумма в рублях:

Документ можно создать на основании документа поступления:

Чтобы в Кт поставить счет 1630 нужно указать его в Закладке «Счета учета расчетов»:

Проводки:

Обязательно после этого проверить счет 1630, он должен быть закрыт:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *