Уставная деятельность

В статье «Налог на прибыль с целевых поступлений в некоммерческих организациях. Решаем проблемы» читайте мнение специалиста нашей компании – юрисконсульта Неверовой А.Г.

1 августа, 2004

Авторы:

Анастасия Неверова
группа компаний «Юриспруденция Финансы Кадры»

Обратите внимание, статья опубликована более двух лет назад (14 лет, 12 месяцев, 16 дней). За это время, законодательство могло измениться. Уточнить актуальность данной информации вы можете у наших специалистов, тел.: +7 (495) 287-16-75, 287-16-76.

Свое письмо от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/4/74 Минфин России посвятил налоговому учету целевых поступлений в некоммерческих организациях. Сотрудники министерства уточнили, при каких условиях целевые поступления можно не учитывать для налогообложения прибыли.

В этой статье мы рассмотрим эти условия, проанализируем все аргументы чиновников и приведем контраргументы.

Какие целевые поступления не облагаются налогом на прибыль

Все виды целевых поступлений, которые при соблюдении определенных условий можно не облагать налогом, перечислены в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Однако при этом необходимо учитывать также нормы гражданского законодательства. Дело в том, что некоторые виды целевых поступлений могут быть получены не всеми некоммерческими организациями.

Для примера рассмотрим такой вид целевых поступлений как пожертвования. В статье 582 Гражданского кодекса РФ представлен исчерпывающий список тех, кто имеет право на получение пожертвований. В частности, здесь упомянуты фонды, благотворительные, религиозные и общественные организации, учреждения с определенным направлением деятельности (лечебные, воспитательные, музеи и т. д.). Это означает, что если целевые средства с формулировкой «пожертвование» получит, скажем, некоммерческое партнерство, то эти суммы все равно увеличат его налогооблагаемый доход. Ведь юридически пожертвованиями они не являются.

Помимо этого, чтобы не включать целевые поступления в облагаемые доходы, необходимо выполнение ряда условий, прописанных в том же пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Разъясняя этот пункт в письме от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/4/74, Минфин России заявил, что целевые поступления надо:

  • получить безвозмездно;
  • использовать по целевому назначению;
  • тратить на содержание некоммерческой организации или на ведение ее уставной деятельности;
  • учитывать раздельно.

Если не выполняется хотя бы одно из данных условий, то с поступлений придется заплатить налог на прибыль.

Эти, на первый взгляд, простые условия могут в реальной ситуации вызвать немалые трудности для бухгалтера. Поэтому рассмотрим их подробнее.

Безвозмездное получение

Пожалуй, самое понятное условие – о безвозмездном получении. Но тут нужно отследить, чтобы оно так или иначе было оговорено в первичных документах.

Для некоторых видов поступлений достаточно только названия. Например, то же пожертвование: из самого понятия сразу ясно, что организация за него не платила. В других случаях безвозмездность передачи следует отразить в договоре. Например, когда какая-то организация передает средства общественному объединению на проведение праздника.

Целевое использование

Поступившая сумма должна быть истрачена на те цели, на которые она получена, – это следует из самого названия «целевые средства».

Если все деньги ушли по целевому назначению, то проблем не возникает. Вся сумма, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, налогом на прибыль не облагается. А когда эти поступления будут на что-то потрачены, то эти расходы также при расчете налога на прибыль не учитываются. Это следует из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В нем дано определение расходов: это затраты, которые произведены для деятельности, направленной на получение дохода. А целевые траты будущих доходов не предполагают.

Более сложный вариант, когда средства используются одновременно и целевым, и нецелевым образом. Здесь надо отдельно рассмотреть два вида поступлений. Первый – это деньги и другое делимое имущество. Второй – неделимое имущество и денежные средства, истраченные на его покупку.

Денежные поступления. Надо ли облагать налогом на прибыль всю сумму целевых поступлений или только деньги, использованные не по назначению?

Налоговый кодекс РФ прямого ответа на этот вопрос не дает. Но логично предположить, что налог следует начислять только на часть, используемую нецелевым образом. Оснований считать «целевые поступления» неким неделимым понятием нет. Ведь мы можем точно отделить суммы, пошедшие по назначению, от денег, которые были истрачены на какие-то иные цели.

Аналогичным образом можно рассуждать и относительно расходования средств. Сумма, которая используется на предусмотренные цели, при расчете налога на прибыль в качестве расходов не учитывается. Средства, истраченные на прочую предпринимательскую деятельность, налогооблагаемую базу уменьшают. Заметим, что средства, используемые не по назначению, но не на коммерческую деятельность, в налогообложении не участвуют. Ведь при этом они не удовлетворяют признакам расходов.

Заметим, что инспекторы наверняка в описанной ситуации потребуют всю сумму поступлений включить в облагаемые доходы.

Неделимое имущество. В отличие от денег, имущество, полученное или купленное на поступившие средства, нельзя разделить на целевую и нецелевую части. Но что если оно одновременно используется и по назначению, и для прочей деятельности?

Инспекторы, естественно, скажут однозначно: такие целевые поступления облагаются налогом на прибыль. Давайте разберемся, насколько обоснована их позиция.

В пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ сказано, что целевые поступления должны быть использованы «по назначению». Но нигде в кодексе не предусмотрена обязанность тратить такие средства только по назначению. Согласитесь, если имущество эксплуатируют в том числе и в целевой деятельности, то его уже применяют «по назначению». И от того, что имущество заодно работает и на другие цели, оно не становится используемым нецелевым образом. Поэтому, по логике, соответствующие поступления налогом на прибыль облагаться не должны.

Теперь что касается расходов по имуществу, которое эксплуатируется целевым и нецелевым образом. Мнение налоговиков предугадать несложно: они заявят, что такие расходы в налогообложении прибыли не участвуют. И здесь чиновники скорее всего будут правы.

С одной стороны, действительно данное имущество используется для получения дохода. То есть в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ его стоимость можно признать расходами. Но пункт 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ не разрешает амортизировать объекты, полученные в качестве целевых поступлений и работающие на некоммерческую деятельность. Так как в данном случае имущество необходимо именно для некоммерческих целей, то амортизировать его нельзя.

Разъяснения по этому вопросу также дает письмо Минфина России от 3 октября 2003 г. № 04-02-05/3/74. В нем доказывается, что имущество, используемое одновременно для уставной и коммерческой деятельности, амортизации не подлежит. Аргументы чиновники приводят такие: налоговое законодательство не предусматривает распределение сумм амортизации между уставной деятельностью и предпринимательством.

В итоге получаем следующее противоречие в позиции чиновников. С одной стороны, поступления, направленные на некоммерческую и предпринимательскую деятельность, облагаются налогом, так как используются не только по назначению. С другой стороны, использование таких средств не списываются на расходы. Выходит, они облагаются налогом на прибыль еще раз при получении дохода от предпринимательской деятельности. Налицо двойное налогообложение.

Источником таких противоречий является несовершенство тех статей Налогового кодекса РФ, которые касаются некоммерческой деятельности и целевого финансирования. Поэтому сейчас у налогоплательщиков есть два пути: либо соглашаться с жесткими требованиями чиновников, либо отстаивать свою точку зрения в суде. Но поскольку арбитражная практика по этой проблеме не сложилась, предсказать исход судебного разбирательства очень сложно.

Уставная деятельность

Проблемным является и условие, согласно которому целевые средства должны использоваться лишь на содержание организации или ведение уставной деятельности. С содержанием организации все понятно: направление средств на административно-хозяйственный аппарат организации (заработная плата, аренда помещений и проч.). А вот с уставной деятельностью ситуация запутанная.

Законодательство не дает специального определения уставной деятельности некоммерческих организаций. Поэтому под этим можно понимать просто деятельность, включенную в устав. А это, во-первых, деятельность, ради которой создается некоммерческая организация: защита прав, благотворительность и т. д. Во-вторых, предпринимательская деятельность – именно она обычно и является камнем преткновения.

МНЕНИЕ

Коммерческая деятельность должна быть отражена в уставе НЕВЕРОВА Анастасия Георгиевна, юрисконсульт компании «ЮРИСПРУДЕНЦИЯ ФИНАНСЫ КАДРЫ»

— Налоговый кодекс РФ разрешает не учитывать в целях налогообложения средства, полученные на содержание организации и ведение уставной деятельности. В свою очередь уставной называется деятельность, прописанная в уставе. Поэтому к подготовке этого документа надо относиться со всей возможной серьезностью. Если организация занимается предпринимательством, то его тоже следует включить в устав. Когда это сделано, коммерческая деятельность также становится уставной. И к целевому финансированию этой деятельности можно применить нормы пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, то есть не облагать налогом на прибыль. При этом чиновникам будет довольно сложно придраться к занижению налоговой базы, так как все условия, прописанные в кодексе, выполнены.

Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» позволяет вести предпринимательскую деятельность. Но только если это служит для достижения целей, ради которых создана некоммерческая организация (п. 2 ст. 24 Федерального закона № 7-ФЗ).

В принципе, под эту формулировку можно подвести практически любой вид деятельности. Дело в том, что если средства от предпринимательства направляются на основную деятельность, то оно служит достижению целей, ради которых создана организация.

Главное – правильно составить устав организации и отразить в нем все виды деятельности, которые предполагается вести. Также желательно включить в устав замечание о том, что прибыль, полученная в результате предпринимательства, не распределяется между членами или учредителями организации.

Пример

Открывается благотворительный фонд содействия детям-сиротам, беженцам, матерям-одиночкам, пенсионерам. Здесь приведена часть устава, определяющая цели и виды деятельности фонда.

УСТАВ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОГО ФОНДА

2. ЦЕЛИ ФОНДА

Основными целями Фонда являются:

2.1 Оказание материальной помощи несовершеннолетним, которые остались без попечения родителей, матерям-одиночкам, пенсионерам, беженцам, вынужденным переселенцам и другим категориям социально незащищенных лиц независимо от их национальности, гражданства, вероисповедания.

2.2 Оказание правовой и иной нематериальной поддержки лицам, указанным в пункте 2.1 настоящего Устава.

3. ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФОНДА

В соответствии с целями, указанными в пункте 2 настоящего Устава, Фонд может осуществлять следующие виды деятельности:

3.1 благотворительную деятельность;

3.2 оказание помощи пенсионерам лекарствами и питанием;

3.3 оказание материальной помощи несовершеннолетним, матерям–одиночкам, беженцам, бездомным и неимущим;

3.4 торговлю детским питанием и другими товарами для детей; доходы, полученные от этих операций, используются для благотворительных целей и решения иных задач в соответствии с настоящим Уставом и не могут быть распределены между учредителями Фонда;

3.4 прочие торговые, посреднические и иные коммерческие операции в целях использования полученных доходов для благотворительных целей и решения иных задач в соответствии с настоящим Уставом. Доходы, полученные от этих операций, не могут быть распределены между учредителями Фонда;

3.5 обеспечение трудовыми местами беженцев, вынужденных переселенцев и иных категорий социально незащищенных трудоспособных лиц;

3.6 выплату денежного обеспечения лицам, имеющим доходы ниже прожиточного минимума, и другим нуждающимся;

3.7 создание в РФ хозяйственных обществ, а также участие в деятельности хозяйственных обществ. Доходы от этого вида деятельности не могут быть распределены среди учредителей Фонда;

3.8 другие виды деятельности, соответствующие целям Фонда и не запрещенные действующим законодательством РФ.

Как видите, кроме некоммерческих, в уставе фонда значатся и предпринимательские виды деятельности. Поэтому они являются уставными. Следовательно, средства, переданные фонду на закупку детского питания для перепродажи, налогом на прибыль не облагаются.

Подытожим сказанное. Чтобы не возникало споров с налоговой инспекцией по поводу целевых поступлений, истраченных на предпринимательство, следует заранее прописать его в уставе организации. Если такой устав зарегистрирован органами юстиции, то признать эту деятельность неуставной налоговикам будет сложно.

Сделать это сможет только суд, объявив соответствующий пункт устава недействительным. Но в арбитражной практике таких прецедентов не было. Более того, в подобных вопросах суд зачастую встает на сторону налогоплательщика (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2005 г. № А55-14064/2004-44).

Раздельный учет

Раздельный учет начинается с составления сметы. Годовую смету утверждает высший орган управления в конце предыдущего календарного года. На деле же большинство организаций составляют смету на текущий год, когда уже известны фактические доходы и расходы и утверждают ее задним числом.

Под каждую целевую программу составляют отдельную смету – как приложение к договору о финансировании. В ней детально прописывается, на что будут расходоваться целевые средства. Проверяя некоммерческую организацию, налоговики в первую очередь запрашивают такие сметы, отчет об использовании целевых средств и другие первичные документы.

На основании смет целевых программ, а также доходов и расходов по предпринимательской деятельности определяется база по налогу на прибыль. То есть налоговый учет можно условно разбить на две части. Во-первых, это раздельный учет целевых поступлений и дохода от предпринимательской деятельности. И, во-вторых, – раздельный учет расхода целевых средств и затрат по предпринимательству. Посмотрим, как их организовать.

Учет доходов. Целевые поступления показывают на счете 86 «Целевое финансирование».

Здесь можно открыть два субсчета: «Целевое финансирование, учитываемое в базе по налогу на прибыль» и «Целевое финансирование, не учитываемое в базе по налогу на прибыль». Это делают, если у организации есть целевые поступления, облагаемые налогом. В частности, когда какие-то средства были использованы не по назначению.

А вот отдельные субсчета для каждой целевой программы надо открыть обязательно. Иначе будет трудно проследить расходование каждого вида целевых средств.

Доход же от предпринимательской деятельности отражается на счете 90 «Продажи» или счете 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от операции.

Учет расходов. Расходы по уставной деятельности отражаются на счете 20 субсчете «Расходы по некоммерческим операциям». Если ведется еще и предпринимательская деятельность, то здесь же открывают еще один субсчет «Расходы по коммерческим операциям». Расходы по некоммерческим операциям, так же как и доходы, отражают для каждой целевой программы. Сделать это можно, создав субсчета второго уровня.

Сложности могут возникнуть при распределении административно-хозяйственных расходов, особенно если организация одновременно работает по нескольким целевым программам. В таком случае наиболее удобный метод распределения можно установить самостоятельно. Обычно используют два метода. Первый – накладные расходы списываются пропорционально удельному весу средств, поступивших в рамках данной целевой программы. И второй – списание расходов в соответствии с объемами, определенными сметой. Конечно, можно применять и другие методы, но в любом случае свой выбор нужно закрепить в учетной политике.

Опубликовано:

«Главбух», №23, 2005

Особенности учета в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации (НКО) ведут бухучет и составляют отчетность согласно законодательству РФ. Для его ведения руководство обязано ввести должность бухгалтера либо составить соглашение на соответствующие услуги с иной фирмой.

Операции по прописанной в Уставе деятельности и предпринимательству ведутся раздельно. Счета учета доходов и затрат представлены в таблице.

Деятельность Счет
Некоммерческая 86 «Целевое финансирование»
Предпринимательская основная 90 «Продажи»
Прочая предпринимательская 91 «Прочие доходы и расходы»

В отличие от коммерческих компаний НКО, занимающаяся предпринимательством, не имеет права распределять полученный за период доход между участниками. Прибыль должна направляться исключительно на выполнение уставных целей объединения. В учете имеет место запись:

Дт 90 Кт 99 — отражена полученная по итогам отчетного периода прибыль.

В конце года сч. 99 закрывают:

Дт 99 Кт 84 — учтена чистая прибыль за год;

Дт 84 Кт 86 — финансирование уставной работы.

Если коммерческая деятельность НКО привела к убыткам, делают записи:

Дт 99 Кт 90 — учтен убыток за период (месяц);

Дт 84 Кт 99 — отражен годовой убыток.

Убыток покрывается за счет определенных источников. Например, из резервного фонда, за счет прошлогодней прибыли, дополнительных вложений участников и т. д.

Имеют место записи:

Дт 76 Кт 84 — убыток погашен за счет членских взносов;

Дт 86 Кт 84 — за счет прибыли прошлого года;

Дт 82 Кт 84 — из резервного фонда.

Пример №1. Списание итогов от предпринимательства

НКО «Барьер» занимается оказанием услуг за плату. За 2016 год доход составил 614 тыс. р., расходы — 389 тыс. р.

В течение года делаются проводки:

Дт 62 Кт 90 614 000 — учтена выручка от предпринимательства;

Дт 90 Кт 20 389 000 — списана стоимость услуг;

Дт 90 Кт 99 225 000 — учтен итог работы объединения.

По итогам года бухгалтер запишет:

Дт 99 Кт 84 225 000 — списана прибыль;

Дт 84 Кт 86 225 000 — годовая прибыль добавлена в целевые суммы.

Учесть имущество как основные фонды НКО может при выполнении необходимых условий:

  • Применение в работе, установленной Уставом, для нужд управления либо предпринимательства;
  • Применение в течение превышающего один год срока;
  • Не предусматривается дарение, передача в собственность иным лицам.

Оценивается объект по рыночной стоимости в момент постановки на учет. Стоимость основных фондов отражают записью: Дт 08 Кт 86.

По основным фондам НКО начисляют износ вместо амортизации, как коммерческие компании. Полученные данные применяют при расчете имущественного налога со средней за год стоимости основных фондов (ст. 375 НК РФ).

Сумму износа показывают на забалансовом счете, а основные фонды — в балансе по их первоначальной стоимости. Иначе актив не будет равен пассиву. Особенностью бухучета основных фондов, поступивших за счет целевых средств, является применения сч. 83. В балансе остатки по нему отражают по строке «Фонд недвижимого и движимого имущества».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Упрощенное налогообложение в некоммерческих организациях

НКО вправе применять упрощенное налогообложение. Выбрать УСН они могут при создании, подав соответствующее заявление в налоговую либо перейти на режим в процессе хозяйствования. Ограничения на применение УСН представлены в таблице.

Показатель Ограничение
Штат Не более 100 человек
Доход за 9 месяцев Не выше 45 млн. р.
Остаточная стоимость фондов Менее 100 млн. р.
Филиалы Отсутствуют
НКО не является производителем подакцизной продукции

Находящиеся на УСН организации за год сдают в инспекцию единую упрощенную декларацию. Они освобождены от уплаты налогов на прибыль, имущество и НДС. НКО на упрощенке рассчитывают единый налог. При налогообложении «по доходам» он равен 6% от всех поступивших доходных средств. При объекте «доходы минус расходы» — 15% от разницы, а при ее отсутствии 1%. (см. → налогообложение НКО, ставки в 2018)

Использованные на уставные цели поступления единым налогом не облагаются. Это касается грантов, членских взносов, пожертвований, субсидий на целевые нужды. НКО на упрощенке обязаны учитывать доходы и затраты имеющихся целевых сумм раздельно.

При данной системе руководитель вправе исполнять обязанности главного бухгалтера и не прибегать к услугам иных организаций для ведения бухгалтерии. Переход на УСН выгоден для НКО, занимающихся продажей товаров, работами за плату и имеющим облагаемое налогом имущество на балансе.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Целевые доходы и их оформление

Основной составляющей учета в НКО является приход и расход целевых сумм. Их поступление отражается на сч. 86 «Целевые финансирование». Читайте также статью: → «Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки». Учет разбивают по видам средств и источникам их поступления. По Кт 86 указывают приход средств от источников финансирования в сочетании со сч.76, 50, 51, 52. По Дт 86 — расходование денег. К сч. 86 открывают субсчета по видам источников средств, финансируемым программам и т. д.

Участники объединения могут вносить деньги как в кассу, так и на счета. Порядок поступления, размер и сроки внесения взносов должен прописываться в Уставе.

В базу налога на прибыль не входят следующие виды целевых доходов:

  • Поступления для нужд, заявленных в Уставе и на обслуживание объединения;
  • Гранты на научные, спортивные мероприятия, кроме профессионального;
  • Взносы участников;
  • Безвозмездные доходы от работ, услуг по договорам;
  • Права на имущество, перешедшие по наследству;
  • Имущественные права на занятие благотворительностью;
  • Полученные в дар средства подразделений на уставную работу;
  • Выделенные подразделениям суммы. Расходуются целевые суммы по заранее составленной смете.

Отчетность некоммерческих организаций

Состав отчетных форм отличается в зависимости от видов деятельности НКО. Различия приведены в таблице.

Деятельность Отчеты Периодичность сдачи
Коммерческая баланс
как заполнить форма 1;прибыль и убытки
как заполнить форма 2;

изменения в капитале (ф. 3);

движение денег (ф. 4);
как заполнить форма 4

приложение к балансу (ф. 5);

целевое использование средств (ф. 6);

пояснительная записка.

Ежеквартально
Некоммерческая Формы № 1, 2, 6. Раз в год

Помимо бухгалтерской, НКО сдают налоговые декларации по следующим:

  • НДС;
  • налогу на имущество;
  • налогу на прибыль;
  • земельному налогу;
  • транспортному налогу.

Налог на имущество рассчитывают по его стоимости по кадастру (ст. 346.11 НК РФ). НКО представляют данные о средней численности персонала и справки 2-НДФЛ. В фонд соцстраха НКО сдают ежеквартально форму 4-ФСС, в пенсионный — расчет РСВ-1. Читайте также статью: → «Расчет по форме РСВ-1 (отчетность за работников в ПФР)». В статистическое управление представляют форму 1-НКО. Она содержит данные о работе организации. Краткая форма № 11 представляется ежегодно и включает данные о наличии и перемещении основных фондов.

В Министерство юстиции сдаются три формы:

  • ОН0001 — данные о руководстве и характере деятельности НКО;
  • ОН0002 — расходование целевых средств и использование активов;
  • ОН0003 — заполняется на сайте Минюста.

Данные формы сдают только те организации, годовые поступления денег в которых превышают 3 млн. рублей, есть поступления от зарубежных лиц и компаний либо при наличии иностранцев среди участников НКО.

Учет денежных средств на счетах

Для учета, хранения, использования наличности НКО должны использовать кассовый аппарат. Лимит остатка по кассе устанавливается в обязательном порядке и предварительно согласовывается с кредитным учреждением, осуществляющим обслуживание субъекта.

Кассовые операции ведутся с применением ККМ в том случае, если организация занимается торговлей или оказывает услуги. Для приема взносов, пожертвований, прочих поступлений от физических лиц кассовая техника не нужен. Операции по кассе оформляют с помощью унифицированных форм документов.

Участники НКО вносят деньги в кассу или на счет организации. Данный порядок должен определяться руководителем либо Уставом объединения.

Поступление взносов от участников объединения оформляют так: Дт 50 (51, 52, 55), Кт 86 — отражено поступление средств целевых денег в кассу (на счет). Инвентаризация кассы проводится согласно законодательству РФ. Читайте также статью: → «Инвентаризация кассы на предприятии 2018».

Пример №2. Инвентаризация кассы в НКО: проводки

В НКО при инвентаризации кассы был выявлен излишек. Бухгалтер отнес его на увеличение доходов и сделал проводки:

Дт 50 Кт 91. 1— обнаружен излишек;

Дт 91.1 Кт 91.9 — учтена прибыль за период отчета;

Дт 91.9 Кт 99 — учтен финансовый результат;

Дт 99 Кт 68 — начислен налог на прибыль;

ДТ 99 Кт 86 — прибыль от излишка добавлена в целевые суммы.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. В каких случаях НКО должна платить НДС?

Если НКО занимается коммерцией с операциями, облагаемыми НДС. Например, продает товары, облагаемые этим налогом. При этом налог платится независимо от целей использования дохода от продажи.

Вопрос №2. Вправе ли НКО принять НДС к вычету по продукции, купленной для коммерческой деятельности?

Да. Но, если НКО имеет операции как облагаемые, так и необлагаемые, то для принятия налога к вычету она должна вести их раздельный учет (ст. 149, 170 НК РФ). Если данное требование не соблюдается, то принятие налога к вычету может вылиться в налоговые санкции за занижение налога.

Вопрос №3. НКО перечислила средства вдовам военных. Должна ли она удержать НДФЛ с этих сумм?

Если лица, которым оказана помощь, не состоят в штате компании, то НДФЛ необходимо удержать (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если сделать это невозможно, например, выданы товары в качестве помощи, необходимо в течение месяца известить об этом налоговую.

Вопрос №4. Облагается ли налогом на прибыль реализация ранее принятых в дар ценностей?

Да. Полученные в дар от иных лиц (организаций) ценности на целевые мероприятия не облагаются налогом на прибыль. При их продаже образуется доход, а стоимость проданного имущества в расходы на уменьшение налоговой базы включать нельзя (ст. 247 НК РФ).

Вопрос №5. Какова предельная величина расчетов наличными между организациями?

В рамках одного договора лимит расчетов наличными равен 100 тыс. рублей. На расчеты с физическими лицами данный предел не распространяется.

Итак, бухучет в некоммерческих объединениях имеет свои особенности. Он должен вестись раздельно по целевой и коммерческой деятельности. Это поможет грамотно исчислить налоги и избежать проблем с налоговой.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Поскольку плательщиками налога на прибыль признаются все российские организации независимо от их статуса, НКО, осуществляющие предпринимательскую деятельность, для целей исчисления налога на прибыль вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях.

Что касается общехозяйственных и прочих расходов «общего» характера, то вначале позиция Минфина России заключалась в том, что налогоплательщик, осуществляющий наряду с общественной деятельностью коммерческую, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, непосредственно направленные для осуществления коммерческой деятельности. В случае же, когда невозможно произвести раздельный учет понесенных расходов, расходы для ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов, определяются пропорционально доле поступлений от коммерческой деятельности в суммарном объеме всех поступлений (см., например, Письма Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-06/4/17, от 25.05.2007 N 03-11-04/2/141, от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73).

В тех случаях, когда налоговые органы на местах применяли при проверках налогоплательщиков другой подход, на сторону некоммерческих организаций вставали суды (см., например, Постановления ФАС СЗО от 06.07.2009 по делу N А56-50333/2008, ФАС МО от 14.04.2009 N КА-А40/2761-09 по делу N А40-24265/08-20-55 (Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9631/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора)). Они указывали, что в Налоговом кодексе нет положений, согласно которым расходы НКО, относимые к общехозяйственным (на выплату заработной платы административно-управленческого персонала, начисления на заработную плату, аренду, оплату коммунальных услуг и др.), должны производиться за счет целевых средств, поступающих на содержание такой организации.

Однако в дальнейшем позиция Минфина поменялась и его чиновники стали отказывать НКО в праве распределения общехозяйственных расходов между коммерческой и некоммерческой деятельностью. Подобный отказ содержится, например, в Письмах от 18.04.2013 N 03-03-06/4/13345, от 02.08.2013 N 03-03-06/4/31096, от 20.01.2010 N 03-03-06/4/4. Свою позицию в них финансисты объясняли тем, что положения п. 1 ст. 272 НК РФ действуют в отношении доходов и расходов, формирующих налоговую базу налогоплательщика в соответствии со ст. 274 НК РФ как разницу между суммами полученных доходов и расходов. Распределение таких расходов требуется налогоплательщику только в случае ведения им видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные режимы налогообложения.

Следовательно, порядок распределения расходов, установленный в ст. ст. 252 и 272 НК РФ, применяется в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А для НКО гл. 25 НК РФ не предусмотрено пропорциональное деление затрат между коммерческой и неком-мерческой деятельностью. То есть, по мнению Минфина, все общехозяйственные расхо-ды НКО, осуществляющей наряду с некоммерческой и коммерческую деятельность, должны производиться за счет целевых средств, поступающих на содержание такой организации. В связи с чем подобные затраты не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.

В настоящее же время представители этого ведомства вернулись к своей изначальной точке зрения. В Письме от 23.01.2015 N 03-03-06/4/2051, исходя из норм, установленных пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ, финансисты отметили следующее:

«…в том случае, если налогоплательщик, применяющий в налоговом учете метод начисления, осуществляет какие-либо расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, по которым ведется обособленный учет, их распределение осуществляется с учетом положений статьи 272 НК РФ.

Пунктом 1 данной статьи НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, если некоммерческая организация, применяющая в налоговом учете метод начисления, производит какие-либо общехозяйственные расходы, связанные как с деятельностью, осуществляемой в рамках целевого финансирования и (или) целевых поступлений, так и с предпринимательской деятельностью, и при этом невозможно однозначно установить, что такие расходы не осуществляются в рамках ведения деятельности исключи-тельно за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, такие расхо-ды не могут быть в полном объеме учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяемой в отношении доходов, полученных от предприниматель-ской деятельности некоммерческой организации.

При этом отнесение подобных расходов в полном объеме к расходам, произведенным за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при наличии обособленного учета, по нашему мнению, допускало бы различное применение норм законодательства о налогах и сборах к коммерческим и некоммерческим организациям и в силу этого противоре-чит принципу равенства налогообложения. Между тем, как указывается в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.11.2005 N 412-О, поскольку налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации независимо от их статуса как коммерческих или некоммерческих, некоммерческие организации для целей исчисления налога на прибыль организаций вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях, учитывая в том числе установленные условия признания произведенных затрат расходами и порядок составления расчета налоговой базы.

Таким образом, распределение таких расходов некоммерческих организаций между разными видами деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, и виды деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации), по мнению Департамента, осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ…».

С данной точкой зрения согласны и налоговые органы. Так, аналогичная вышеизложенной позиция была доведена до нижестоящих налоговых органов для использования в работе и до налогоплательщиков Письмом ФНС России от 09.07.2015 N ЕД-4-3/11983@ «О направлении разъяснений по учету расходов НКО».

«Финансовая газета», региональный выпуск, № 36, 2002. И. ФЕЛЬДМАН
Кафедра экономики и предпринимательства МИИГАиК

О деятельности некоммерческой организации «для собственных нужд»

Глава 21 Налогового кодекса РФ признает в качестве одного из объектов обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (ст. 146, п. 1, пп. 2).
Нередко возникает вопрос, в какой мере и при каких обстоятельствах данное положение применимо к деятельности некоммерческих организаций. Практика показывает, что в этом вопросе много серьезных разночтений. Если для коммерческой организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность и имеющей от этой деятельности прибыль, данный вопрос не вызывает особых трудностей, то применительно к некоммерческим организациям он требует уяснения.
Прежде всего отметим, что в Налоговом кодексе отсутствует четкое определение понятия деятельности для собственных нужд. Применительно к некоммерческим организациям возможны две его трактовки:
Трактовка 1. Основная непредпринимательская (далее — «уставная») деятельность некоммерческой организации — это деятельность для собственных нужд, поскольку она направлена на достижение целей, ради которых некоммерческая организация была создана.
Трактовка 2. Уставная деятельность некоммерческой организации не имеет целью извлечение прибыли (ГК, ст. 50, п. 1) и направлена на достижение общественных благ (Федеральный закон от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», ст. 2, п. 2). Следовательно, ее нельзя считать деятельностью «для собственных нужд».
Иными словами, возникает ключевой вопрос: может ли уставная деятельность, осуществляемая некоммерческой организацией без привлечения сторонних лиц (т.е. выполняемая собственными силами), считаться деятельностью «для собственных нужд»? Оговорка о ведении уставной деятельности собственными силами здесь существенна, так как только в этом случае может действовать ст. 146, п. 1, пп. 2.
Допустим, что некоммерческая организация осуществляет только уставную деятельность (предпринимательская деятельность отсутствует). В этом случае единственный источник финансирования — целевые поступления.
Для данной некоммерческой организации трактовка 1 означала бы, что любое использование целевых поступлений на содержание организации и ведение уставной деятельности представляет объект налогообложения по НДС. В самом деле, согласно трактовке 1, использование целевых поступлений должно рассматриваться как выполнение работ (оказание услуг) для собственных нужд, причем формально расходы на эту деятельность не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, т.к. последняя отсутствует. Налицо все условия пп. 2, п. 1, ст. 146 НК. Но принять данную трактовку — значит потребовать, чтобы изначально все целевые поступления увеличивались на величину НДС, т.е. отождествлялись с выручкой от продаж, что совершенно не согласуется с сущностью целевых поступлений и противоречит принятому выше допущению об отсутствии у организации предпринимательской деятельности.
Это означает, что правильной является трактовка 2, а именно: уставная деятельность некоммерческой организации — это деятельность не для собственных нужд, а на благо общества. Следовательно, расходы, связанные с уставной деятельностью некоммерческой организации, не могут считаться передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд и не могут образовать у некоммерческой организации объект налогообложения по НДС. Поскольку не делалось никаких предположений о конкретном содержании уставной деятельности, то полученный вывод справедлив для всей уставной деятельности некоммерческой организации (т.е. нет оснований считать, что какая-то часть уставной деятельности может рассматриваться как деятельность «для собственных нужд»). Не считается деятельностью для собственных нужд нецелевое расходование некоммерческой организацией части своих целевых средств. Согласно ст. 250, п. 14 НК РФ, эта часть средств признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль.
Вывод о правильности использования трактовки 2 очевиден и с другой точки зрения. К уставной деятельности некоммерческой организации неприменимы понятия продукции, ее себестоимости и стоимости. Следовательно, при осуществлении только уставной деятельности в некоммерческой организации не может формироваться и добавленная стоимость (которая у коммерческих организаций складывается из затрат труда на изготовление и реализацию продукции, амортизации и прибыли). Поэтому использование целевых средств в рамках уставной деятельности некоммерческой организации (когда отсутствует реализация и нет внереализационных доходов) не может стать объектом обложения НДС.
Получается, что деятельность некоммерческой организации, осуществляемая за счет целевых поступлений, ни при каких условиях не может приводить к появлению объекта налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146, п. 1, пп. 2 НК. Действительно, если целевые поступления расходуются по своему назначению, то это — расходы, связанные с уставной деятельностью, и согласно трактовке 2 деятельность для собственных нужд и объект налогообложения по НДС отсутствуют. Если же целевые поступления расходуются не по назначению, то объект налогообложения по НДС также отсутствует, потому что в этом случае возникает объект обложения налогом на прибыль.
Таким образом, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд может иметь место у некоммерческой организации лишь вне рамок уставной деятельности и вне рамок использования целевых средств. Иными словами, это может наблюдаться лишь у тех некоммерческих организаций, которые ведут предпринимательскую деятельность или имеют нераспределенную прибыль от прошлой предпринимательской деятельности. (Кстати, это — лишний довод в пользу сохранения раздельного учета нераспределенной прибыли и целевых поступлений и недопустимости перечисления в конце года полученной чистой прибыли в кредит счета 86 «Целевое финансирование», что иногда предлагают).
С учетом изложенного приходим к выводу, что деятельность «для собственных нужд» может выражаться у некоммерческих организаций, главным образом, в форме передачи для внутреннего использования продукции (товаров, работ, услуг) собственного производства, осуществляемого в рамках предпринимательства. Исключение составляет продукция, используемая в уставной деятельности, а также продукция, расходы на которую принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.
Другой формой деятельности «для собственных нужд» может быть передача для внутреннего использования результатов собственной деятельности, полученных некоммерческой организацией за счет нераспределенной прибыли, при условии, что это не является частью уставной деятельности.
Для практических целей полезно перечислить условия, при соблюдении которых к некоммерческой организации применимо положение статьи 146, пункт 1, подпункт 2 Налогового кодекса РФ:

  1. передаются для внутреннего использования результаты собственной деятельности (продукция или результаты, полученные за счет чистой прибыли);
  2. целевые средства не используются;
  3. передача не является частью уставной деятельности;
  4. расходы на передаваемую продукцию не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Проиллюстрируем это следующими примерами.
Пример 1. Некоммерческая образовательная организация помимо уставной деятельности осуществляет издание и продажу учебной литературы. Часть этой литературы передана для использования в своем учебном процессе. Возникает ли объект налогообложения согласно ст. 146, п. 1, пп. 2 НК?
Если приобретение учебной литературы является частью уставной деятельности данной некоммерческой организации, то не соблюдается условие 3, и объект налогообложения отсутствует. Если же приобретение учебной литературы выходит за рамки уставной деятельности, то налицо все признаки передачи продукции для собственных нужд. В этом случае возникает налоговая база по НДС, равная рыночной стоимости переданной литературы.
Пример 2. В некоммерческой научной организации образован участок предпринимательской деятельности (сборка и продажа оргтехники) и работает клуб, финансируемый за счет прибыли. Оргтехникой своего выпуска оснащены офисы участка сборки и клуба. Каковы налоговые последствия?
Это — типичные примеры передачи продукции для собственных нужд, поскольку в обоих случаях отсутствует расходование целевых средств и использование переданной продукции не является частью уставной деятельности некоммерческой организации. Но объект налогообложения возникает только в отношении оргтехники, переданной клубу. Клуб содержится за счет прибыли, следовательно, затраты на переданную клубу продукцию не будут приняты к вычету, и соблюдается условие 4. Налоговая база по НДС равна в этом случае рыночной стоимости переданной клубу оргтехники. Затраты же на оргтехнику, переданную участку сборки, войдут в состав себестоимости продукции (в полной мере или через амортизационные начисления — в зависимости от стоимости объектов основных средств), т.е. будут приняты к вычету при исчислении налога на прибыль от предпринимательской деятельности. Поэтому в данном случае объект налогообложения по НДС отсутствует.
Если бы некоммерческая организация использовала не свою продукцию, а закупила оргтехнику, то объект налогообложения отсутствовал бы в обоих случаях, т.к. не соблюдается условие 1.
Пример 3. Товарищество собственников жилья (ТСЖ) решило не заключать с РЭУ договор о техническом обслуживании общего имущества дома, а выполнять эту работу самостоятельно. Некоторые специалисты полагают, что в данном случае имеет место оказание услуг для собственных нужд, и возникает объект налогообложения. Это — ошибочное мнение. Функция технического обслуживания общего имущества дома составляет часть уставной деятельности ТСЖ (не соблюдается условие 3). Поэтому осуществление данной функции нельзя рассматривать как оказание услуг, и оно не может трактоваться как деятельность ТСЖ «для собственных нужд».
Пример 4. Жилищно-строительный кооператив (ЖСК) сформировал ремонтную группу и произвел ремонт крыши дома за счет нераспределенной прибыли, полученной от сдачи в аренду нежилого помещения. Имеет ли место выполнение работ для собственных нужд?
Содержание и ремонт общего имущества дома — одна из основных сторон уставной деятельности ЖСК. Как и в предыдущем примере, здесь не соблюдено условие 3. Поэтому деятельность «для собственных нужд» и объект налогообложения по НДС отсутствуют.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *