Вид деятельности торговля

Содержание

При соблюдении каких условий розничные торговцы могут применять ЕНВД

Согласно указаниям пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, представители розничной торговли получают право на применение специального налогового режима ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) при условии, что площадь торгового зала магазина или павильона, в котором обслуживают посетителей, не превышает 150 кв.м. Давайте разберемся с некоторыми понятиями, чтобы прояснить ситуацию:

  1. В статье 346.27 НК РФ дается понятие розничной торговли применительно к ситуации с переходом на ЕНВД. Розничная торговля — это разновидность предпринимательской деятельности, суть которой заключается в реализации товаров по договору розничной купли-продажи, в т.ч. с использованием платежных карт и за наличный расчет.
  2. Та же статья Налогового кодекса содержит определение стационарной торговой сети. Таковой считается здание или иное строение, специально приспособленное для ведения торговли (киоски, павильоны, магазины).
  3. Площадь торгового зала — часть помещения, предназначенного для торговли (павильона, магазина) или открытой площадки, на которой реализуется товар, занятая оборудованием, используемым для демонстрации и выкладки товара, а также обслуживания и проведения расчетов (наличных, безналичных) с клиентами. Также учитываются площади:
    • проходов для покупателей;
    • контрольно-кассовых узлов;
    • кассовых кабин;
    • рабочих мест обслуживающего персонала;
    • арендуемая часть площади торгового помещения.

Важно! Если у владельца торговой сети работает несколько магазинов (павильонов, киосков), учитывается не совокупная их площадь, а торговая площадь каждой из розничных точек в отдельности. Площадь торгового зала каждого объекта организации торговли не должна превышать 150 кв.м.

Любая территория магазина, на которой не производится обслуживание покупателей, не является площадью торгового зала. Склады, откуда товар прибывает в магазин или непосредственно выдается покупателю, не должны быть учтены. Также не принимаются в расчет площади помещений для приема, хранения и предпродажной подготовки товаров, помещений для персонала, подсобных и административно-бытовых помещений.

Читайте также статью ⇒ «Определение торговой площади при ЕНВД».

В каких случаях нельзя применять ЕНВД

Каким бы торговым помещением не пользовался в своей деятельности налогоплательщик, у него должны быть оформлены правоустанавливающие и инвентаризационные документы на данный объект. В упомянутых бумагах должна быть отражена информация:

  • Доказывающая правомерность пользования торговой точкой. Такие сведения прописываются в следующих документах: договор купли-продажи нежилого помещения, планы, экспликации, схемы, техпаспорт, договор аренды (субаренды) всей торговой точки или только ее части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой торговой площадке.
  • О планировке, конструктивных особенностях, назначении объекта.

При этом вид торговой точки значения не имеет — это может быть стационарный магазин, павильон, киоск, ларек, палатка на ярмарке, ручная тележка, лоток, торговый прицеп, точка в торговом центре, торговый аппарат.

Соответственно, если перечисленных документов у предпринимателя нет, статус помещения определить не представляется возможным, и налоговый режим ЕНВД применять нельзя.

Также не получиться осуществить переход на ЕНВД в том случае, если площадь объекта торговли превышает 150 кв.м. То есть, если предприниматель содержит единственный павильон площадью 170 кв.м., применять ЕНВД нельзя. Если бизнесмен владеет пятью киосками по 90 кв.м. Каждый — ЕНВД для него является доступным.

Читайте также статью ⇒ «Как рассчитать налог ЕНВД для ИП розничная торговля с сотрудниками и без сотрудников».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Экспертное мнение к вопросу о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД

Подведя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том, что торговля по каталогам может облагаться налогом по специальному режиму ЕНВД, при условии соблюдения 2 требований:

  1. Площадь каждого торгового зала в отдельности не превышает 150 кв.м.
  2. Основная часть торговой услуги оказывается на территории торгового зала (торговля по каталогам ЕНВД осуществляется через специализированные магазины с последующей доставкой товара).

Если же продажи по образцам и каталогам проводятся «вне стационарной сети», без необходимости посещения торгового зала, тогда применять ЕНВД недопустимо.

Пример 1. Розничная продажа модульных кухонь

Открылся магазин по продаже модульных кухонь, он работает по следующему принципу:

  1. Клиент приходит в магазин, просматривает образцы кухонь, доступных к изготовлению.
  2. Покупатель оформляет заказ у стойки, расположенной на территории зала.
  3. Модульная кухня отгружается со склада и выдается покупателю лично либо доставляется на дом.

Поскольку клиент выбирает товар в магазине (на территории торгового зала), в котором представлены образцы кухонь, после чего здесь же подписывает розничный договор купли-продажи и оплачивает купленную мебель, можно говорить о том, что основную часть торговой услуги продавец оказывает в магазине. Соответственно, не имеется никаких препятствий для применения налогового режима ЕНВД.

Пример 2. Продажа мебели по образцам вне стационарной торговой сети

Магазин осуществляет продажу сборной мебели по образцам. Образцы товара расположены в здании проходной (данное помещение находится в зоне обслуживающего назначения, согласно техническому плану). Покупатели выбирают образец, делают заказ, оплачивают товар, после чего мебель им доставляют на дом.

Поскольку реализация товара производится вне стационарной торговой сети, не на территории торгового зала, перейти на ЕНВД предприниматель не имеет права.

Ответы на распространенные вопросы о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД

Вопрос №1: У меня бизнес по продаже товаров по каталогам. По всему городу расположены небольшие торговые точки, в которых посетителям предоставляются каталоги, откуда они могут выбрать понравившийся товар, который будет доставлен им на дом. Оплата производится в границах торговых точек. Возможен ли переход на ЕНВД?

Ответ: Поскольку основная часть торговой услуги оказывается покупателю внутри стационарной торговой сети, переход на ЕНВД возможен. В Вашем случае торговля по каталогам ЕНВД возможна.

Вопрос №2: У меня имеется магазин площадью 130 кв.м. с образцами товаров и склад, на котором хранится большая их часть. Возможен ли переход на ЕНВД?

Ответ: Да, Вы вправе применять ЕНВД, т.к. площадь служебных помещений, к которым относится и склад, не учитывается при расчете площади торгового помещения.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Вид деятельности — розничная торговля

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД, единый налог) применяется в отношении деятельности, связанной с торговлей товарами в розницу (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Розничная торговля облагается ЕНВД при одновременном соблюдении нескольких условий.

Первое условие — между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи. Реализация товаров по договорам поставки под ЕНВД не подпадает (Письма Минфина России от 09.02.2009 N 03-11-09/38, от 23.01.2009 N 03-11-09/15, от 16.01.2006 N 03-11-05/8 и от 18.01.2006 N 03-11-04/3/20).

Второе — розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Третье условие — реализуемые в розницу товары предназначены для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Это требование вытекает из определения договора розничной купли-продажи, которое содержится в гражданском законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 492 ГК РФ).

К розничной торговле в целях ЕНВД не относится реализация (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ):

  • подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (например, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло);
  • продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных (как в упаковке и расфасовке, так и без них) в объектах общепита;
  • продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции, произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (Письмо Минфина России от 05.08.2009 N 03-11-06/3/205);
  • газа;
  • грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
  • автобусов всех типов;
  • товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную связь);
  • лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.

Также единый налог не применяется в отношении реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Требования к документальному оформлению договора розничной купли-продажи

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо другого документа, подтверждающего оплату товара (если сторонами не предусмотрено иное). Это правило необходимо соблюдать при оформлении договора независимо от формы оплаты товара: наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт или смешанная (Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-11-05/52, от 22.02.2008 N 03-11-05/41, от 23.01.2007 N 03-11-05/9, ФНС России от 20.11.2007 N 02-7-12/440@).

В случае если покупателю выписываются накладная и счет-фактура, сделка считается оптовой реализацией, при осуществлении которой налоги уплачиваются в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (Письма Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 23.06.2006 N 03-11-04/3/314, от 16.01.2006 N 03-11-05/9 и от 16.01.2006 N 03-11-04/3/14).

Однако есть аргументы, позволяющие утверждать, что документы, оформленные по сделке, не могут однозначно свидетельствовать о характере произведенной операции.

Как уже отмечалось, розничная торговля облагается ЕНВД, если между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи и данная деятельность для продавца является предпринимательской. При этом единственным отличительным признаком договоров розничной купли-продажи является характер дальнейшего использования товаров покупателем — в личных целях, а не в предпринимательской деятельности. Поэтому оформление счета-фактуры или накладной при совершении сделки купли-продажи не может стать причиной для отказа продавцу в применении в отношении этой операции ЕНВД.

Примеры из арбитражной практики подтверждают правомерность такого подхода (Определение ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16354/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2008 N А56-37983/2007, ФАС Уральского округа от 28.05.2009 N Ф09-3314/09-С2, от 10.09.2008 N Ф09-6446/08-С3).

Под целями, не связанными с личным использованием, понимается в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или индивидуального предпринимателя, например: оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Налоговый кодекс РФ не обязывает продавцов контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров (Письмо ФНС России от 18.01.2006 N ГИ-6-22/31@). Следовательно, категория покупателя не влияет на порядок налогообложения той или иной операции. Приобрести товар по договору розничной купли-продажи может как организация (предприниматель), так и гражданин, не занимающийся бизнесом. В любом случае при соблюдении остальных условий, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ, такие операции облагаются ЕНВД (Письма Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/396, ФНС России от 18.01.2006 N ГИ-6-22/31@).

Аналогичные выводы содержатся и в некоторых судебных решениях (Определение ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16354/08, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2008 N А56-37983/2007).

Однако, по мнению главного финансового ведомства, продавец должен учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях. Если товар изначально не предназначен для личного использования (например, торговое, стоматологическое, кассовое оборудование), то при его реализации продавец обязан уплачивать налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (см. Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-05/234, от 20.09.2007 N 03-11-05/226, от 09.02.2007 N 03-11-05/28, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/104 и от 27.03.2006 N 03-11-04/3/155).

Продажа товаров в розницу бюджетным организациям (муниципальным учреждениям)

Итак, поскольку продавец не обязан контролировать дальнейшее использование реализованных товаров, единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является характер договора, заключенного между продавцом и покупателем.

При заключении договора поставки по муниципальному контракту сделка купли-продажи относится к оптовой торговле, следовательно, под ЕНВД не подпадает. В этом случае налогообложение доходов, полученных от реализации, производится в рамках иных режимов налогообложения (см. Письма Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-09/15, от 15.02.2007 N 03-11-04/3/44).

Если же бюджетная организация (муниципальное учреждение) приобретает товары, не заключая договор поставки (муниципальный контракт), такую сделку можно считать розничной при соответствующем документальном оформлении (см. Письма Минфина России от 09.02.2009 N 03-11-09/38, от 24.04.2007 N 03-11-04/3/128).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают, что продажа товаров бюджетным организациям (муниципальным учреждениям) для их использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, подпадает под ЕНВД (Определение ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6325/09, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.04.2009 N А32-6947/2008-46/83, ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2009 N А31-2090/2008-12, ФАС Уральского округа от 25.12.2008 N Ф09-9824/08-С3, от 09.09.2008 N Ф09-6414/08-С3).

Розничная торговля легковыми автомобилями

Как уже отмечалось, организация не вправе применять ЕНВД в отношении розничной торговли подакцизными товарами, указанными в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Подакцизными товарами, в частности, признаются автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) (пп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Полный перечень подакцизных товаров с указанием конкретных налоговых ставок приведен в ст. 193 НК РФ, исходя из положений которой подакцизными товарами признаются любые легковые автомобили, а ограничение по мощности двигателя, указанное в пп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ, фактически относится только к мотоциклам.

Следовательно, не переводится на ЕНВД розничная торговля легковыми автомобилями независимо от мощности их двигателя.

Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 09.09.2009 N 03-11-06/3/230, подтверждает ее и арбитражная практика (Определения ВАС РФ от 08.02.2008 N 16647/07, от 25.01.2008 N 18026/07, от 12.10.2007 N 12337/07, от 16.02.2007 N 1366/07, Постановления ФАС Центрального округа от 23.10.2007 N А64-381/07-13, ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2007 N А82-18786/2005-27, ФАС Дальневосточного округа от 27.06.2007 N Ф03-А51/07-2/973, ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 N А52-1354/2006/2, от 20.02.2006 N А13-7782/2005-14, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2006 N Ф08-866/2006-373А).

Подтверждение функционального назначения помещения

В настоящее время нет однозначного ответа на вопрос, можно ли признать помещение объектом стационарной торговой сети, если правоустанавливающие документы не подтверждают его функциональное назначение как объекта, предназначенного для ведения торговли?

Исходя из буквального толкования положений абз. 13 ст. 346.27 НК РФ, к объектам стационарной торговой сети относятся не только те помещения, которые предназначены для ведения торговли, но и фактически используемые для этих целей. То есть, если в помещении ведется торговая деятельность, оно может быть признано стационарным торговым объектом независимо от содержания правоустанавливающих (инвентаризационных) документов.

Например, в Письмах Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-04/3/470 и от 29.08.2006 N 03-11-04/3/389 указывается, что инвентаризационные и правоустанавливающие документы являются основанием для определения размера торговой площади, а не для классификации того или иного помещения в качестве объекта организации торговли.

Однако в более поздних разъяснениях (см. Письма Минфина России от 24.04.2009 N 03-11-09/148, от 02.05.2007 N 03-11-05/91, от 09.04.2007 N 03-11-04/3/107, от 09.04.2007 N 03-11-05/65) высказывается другая позиция: помещение можно признать стационарным торговым объектом, только если это функциональное назначение указано в правоустанавливающих (инвентаризационных) документах.

В некоторых судебных решениях подтверждается правомерность такого подхода (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2008 N А58-142/07-Ф02-1871/07, ФАС Поволжского округа от 26.02.2006 N А12-20902/05-С60). Однако данные решения были приняты до внесения Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ изменений в абз. 13 ст. 346.27 НК РФ, определяющий понятие стационарной торговой сети. К настоящему моменту арбитражная практика по рассматриваемой проблеме не сложилась.

Чтобы избежать возможных конфликтов с налоговыми органами, рекомендуем налогоплательщикам иметь документы, подтверждающие функциональное назначение помещений, используемых для торговли.

Определение площади торгового зала

Единым налогом облагается продажа товаров в розницу (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

  • через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) площадью не более 150 кв. м по каждому объекту;
  • через объекты, не имеющие торговых залов (киоски, палатки, лотки, торговые автоматы и т.д.);
  • при развозной, разносной торговле.

Площадь торгового зала определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ), например на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ). Если для ведения розничной торговли используется несколько помещений, в каждом из которых площадь торгового зала (по правоустанавливающим и инвентаризационным документам) не превышает 150 кв. м, их следует рассматривать как отдельные объекты организации торговли, даже в том случае, когда торговые залы находятся в одном здании (Письма Минфина России от 17.04.2009 N 03-11-09/142, от 04.09.2007 N 03-11-05/209).

Не включается в расчет ЕНВД площадь торгового зала, отгороженная от него капитальной перегородкой и используемая в качестве подсобного или административно-бытового помещения, при условии, что результаты перепланировки (уменьшение площади) отражены в инвентаризационных документах на помещение (Письмо Минфина России от 04.07.2006 N 03-11-04/3/335), а также часть торгового помещения, сдаваемая в аренду (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-11-05/109).

Важным моментом является то, что организация, которая торгует в помещениях, арендованных по нескольким договорам, но в рамках одного объекта торговли, должна рассчитать ЕНВД с общей площади торгового зала (Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-11-05/20). Если эта площадь превышает 150 кв. м, налоги уплачиваются в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю одновременно через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м и через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход только в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. Применение ЕНВД наряду с общей или упрощенной системой налогообложения при условии ведения раздельного учета операций допускается законодательством (п. 7 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 13.01.2005 N 03-06-05-04/01 и УФНС России по Московской области от 03.02.2006 N 22-19-И/0054.

Розничная торговля по образцам и каталогам

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с реализацией товаров (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. В целях применения ЕНВД к этому виду деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе посылочная торговля, торговля через теле- и интернет-магазины, с использованием телефонной связи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). К данному виду деятельности приравнивается и торговля через специальные терминалы (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-11-04/3/517).

Таким образом, торговлю посредством заказа покупателями товаров, когда оформление торговой сделки (выдача документов, подтверждающих прием денежных средств) происходит в помещении, не относящемся к объектам стационарной торговой сети, а передача товара покупателю — вне этого помещения, следует квалифицировать как продажу товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, которая не подлежит переводу на ЕНВД. Аналогичная точка зрения высказывается в Письмах Минфина России от 27.01.2009 N 03-11-06/3/11, от 17.09.2008 N 03-11-04/3/437 и от 25.11.2008 N 03-11-05/277.

Если же торговая сделка оформляется в помещении (в том числе арендованном), которое признается объектом стационарной торговой сети, то организация вправе применять ЕНВД независимо от того, где и каким способом товар демонстрируется и передается покупателю (Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/113, от 24.04.2009 N 03-11-09/148).

Продажа товаров в розницу через посредника (комиссионера, агента, поверенного)

По мнению главного финансового ведомства, посредники могут быть переведены на уплату ЕНВД при одновременном выполнении следующих условий:

  • в сделке с покупателем посредник выступает от своего имени. Иными словами, если между заказчиком и посредником заключен договор комиссии или агентский договор, в котором агент действует от своего имени (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005, ст. 1011 ГК РФ). То есть исключается агентский договор на условиях поручения, который означает, что соглашение с покупателем будет оформлено от имени доверителя (ст. 1011 ГК РФ);
  • посредник реализует товары на торговых площадях, которые принадлежат ему (используются им) на правовых основаниях, в частности на праве собственности, по договору аренды (Письма Минфина России от 26.05.2009 N 03-11-06/3/145, от 18.03.2009 N 03-11-06/3/63, от 27.11.2008 N 03-11-04/3/533, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/119, от 20.11.2007 N 03-11-04/3/450). Причем не имеет значения, у кого посредник арендует торговые площади — у заказчика или третьих лиц (см. Письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/06, от 27.11.2008 N 03-11-04/3/533, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/119, от 20.11.2007 N 03-11-04/3/450) <*>.

<*> Ранее считалось, что посредник не вправе применять ЕНВД, если ведет розничную торговлю в помещении, арендованном у заказчика, который, в свою очередь, является собственником или арендатором этого помещения (см. Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-11-05/263, от 01.02.2007 N 03-11-04/3/31, от 25.04.2007 N 03-11-04/3/130, от 03.10.2006 N 03-11-04/3/427, от 29.05.2006 N 03-11-04/3/275).

Применение ЕНВД заказчиками, по мнению Минфина России, возможно при одновременном выполнении следующих условий:

  • посредник реализует товары в розницу от имени заказчика, т.е. при совершении сделок в рамках договора поручения (п. 1 ст. 971 ГК РФ) или агентского договора, в котором агент выступает от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Если же посредник выступает от своего имени, то заказчик фактически не ведет розничную торговлю (права и обязанности в таких сделках у заказчика не возникают);
  • торговые площади, на которых посредник реализует товары в розницу, принадлежат заказчику (используются им) на правовых основаниях, например на праве собственности, по договору аренды (см. Письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-06/3/218, от 18.03.2009 N 03-11-06/3/63, от 27.11.2008 N 03-11-04/3/533, от 07.02.2006 N 03-11-05/38, ФНС России от 18.01.2006 N ГИ-6-22/31@).

Арбитражная практика по вопросу применения ЕНВД в рамках посреднических договоров неоднородна.

Некоторые суды признают, что посредники, действующие от своего имени, вправе применять ЕНВД (Постановления ФАС Центрального округа от 24.07.2008 N А62-3271/2007, ФАС Дальневосточного округа от 18.05.2005 N Ф03-А24/05-2/867).

В то же время есть примеры судебных решений, в которых такая возможность отрицается (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2006 N Ф04-7782/2006(28626-А46-32), ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2006 N А79-282/2006, ФАС Дальневосточного округа от 29.03.2006 N Ф03-А24/06-2/552, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.09.2006 N Ф08-4014/2006-1721А, ФАС Центрального округа от 26.05.2005 N А64-3536/04-15). Принимая такие решения, суды исходят из того, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено применение ЕНВД в отношении посреднической деятельности. По такому виду деятельности не определены ни физические показатели, ни базовая доходность. Кроме того, заказчик сохраняет за собой право собственности как на товары, переданные посреднику на реализацию, так и на выручку, полученную от продажи товаров. Следовательно, функции посредника не соответствуют понятию «торговая деятельность», которая подразумевает перепродажу товаров, т.е. переход права собственности на них от одного лица (в данном случае — заказчика) к другому лицу (покупателю).

Розничная торговля картами экспресс-оплаты (доступа в Интернет, телефонной связи) и сим-картами мобильной связи

Подпадает ли этот вид деятельности организации под ЕНВД, если карты реализуются в стационарном помещении, при этом площадь торгового зала менее 150 кв. м?

В этом случае решающее значение имеет вид договора, по которому продавец карт получил их от оператора связи.

Карты экспресс-оплаты и сим-карты являются средством предварительной оплаты услуг связи. Сами по себе услуги связи не входят в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако средства оплаты этих услуг признаются товарами, если продавец имеет на них право собственности. Таким образом, если продавец карт получил их от оператора связи по договору купли-продажи (поставки), то его деятельность по розничной реализации этих карт от своего имени подпадает под ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 12.02.2009 N 03-11-06/3/30, от 01.11.2007 N 03-11-05/259, от 05.07.2007 N 03-11-04/3/253, от 28.04.2007 N 03-11-04/3/137, от 09.02.2007 N 03-11-05/25. Эта позиция подтверждается и арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Центрального округа от 14.10.2008 N А48-4840/07-13, ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2007 N А42-1282/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-862/2007(31844-А45-27), ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 N А33-13614/06-Ф02-7305/06-С1, ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 N А55-10226/2006-31).

Данная деятельность, осуществляемая в рамках агентских договоров, заключенных с операторами связи — принципалами, по мнению главного финансового ведомства (см. Письмо Минфина России от 12.02.2009 N 03-11-06/3/30), подлежит налогообложению в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (независимо от чьего имени — принципала или агента — осуществляется реализация).

Однако есть аргументы в пользу позиции, согласно которой указанные карты не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи, ни при каких условиях, поскольку не отвечают признакам товара, по своей природе являясь лишь средством предварительной оплаты услуг связи. Такие выводы содержатся в Определении ВАС РФ от 14.11.2007 N 14135/07, Постановлениях ФАС Уральского округа от 30.07.2007 N Ф09-5933/07-С3, от 07.05.2007 N Ф09-3212/07-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.02.2009 N А63-449/2005-С4-22, от 15.01.2008 N Ф08-8262/07-3291А, от 01.08.2007 N Ф08-4709/2007-1816А, от 28.02.2007 N Ф08-734/2007-303А.

Продажа товаров сотрудникам компании

В этом случае обязанность уплачивать ЕНВД с операций реализации товаров зависит:

  • от места, где происходит продажа (имеются в виду ограничения по площади, предусмотренные пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • от вида передаваемого имущества (не подпадает под ЕНВД реализация в розницу имущества по перечню, установленному в абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Кроме того, имеет значение, является ли операция продажи товаров сотруднику предпринимательской деятельностью организации. Под розничной торговлей, подпадающей под ЕНВД, понимается предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров на основании договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). При этом форма оплаты значения не имеет. Иными словами, операция по реализации товаров работнику компании может подпадать под ЕНВД, если их стоимость удерживается из его зарплаты. В свою очередь, предпринимательская деятельность — это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Таким образом, деятельность организации по реализации товаров своим работникам не соответствует понятию предпринимательской и не подпадает под ЕНВД, если такая реализация носит разовый характер.

Также не является предпринимательской деятельностью продажа сотрудникам имущества, бывшего в употреблении (мебели, хозяйственного инвентаря), излишков материалов, товаров, распродаваемых в связи с закрытием розничного магазина (Письма Минфина России от 05.05.2006 N 03-11-04/3/244 и от 11.03.2005 N 03-06-05-04/55).

Чтобы избежать уплаты ЕНВД и ведения раздельного учета, рекомендуем оформить продажу товаров сотрудникам в виде натуральной оплаты труда (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Эта операция регулируется трудовым законодательством, и договор розничной купли-продажи с работником компании в этом случае не заключается.

М.В.Беспалов

К. э. н.,

Розничная торговля как вид коммерческой деятельности

В процессе товародвижения от изготовителей к потребителям конечным звеном, замыкающим цепь хозяйственных связей, является розничная торговля. При розничной торговле материальные ресурсы переходят из сферы обращения в сферу коллективного, индивидуального, личного потребления, т.е. становятся собственностью потребителей.

Это происходит путем купли — продажи, поскольку потребители приобретают нужные ему товары в обмен на свои денежные доходы. Здесь создаются стартовые возможности для нового цикла производства и обращения, т.к. товар превращается в деньги.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 розничная торговля: Торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Розничная торговля включает продажу товаров населению для личного потребления, организациям, предприятиям, учреждениям для коллективного потребления или хозяйственных нужд.

Товары продаются в основном через предприятия розничной торговли и общественного питания. Вместе с тем продажа потребительских товаров осуществляется со складов предприятий — изготовителей, посреднических организаций, фирменных магазинов, заготовительных пунктов, мастерских, ателье и т.д.

Основная цель розничной торговли — обеспечение потребителей (главным образом население) потребительскими товарами посредством их продажи (реализации) потребителям.

Для реализации основной цели, которая сопровождается превращением товарной стоимости в денежную, розничная торговля, а именно предприятия розничной торговли решают следующие задачи:

обеспечение комплексного подхода к выработке оптимальных вариантов продажи товаров;

обеспечение наилучших условий выбора товаров, экономии времени покупателей, высокого уровня торгового обслуживания;

обеспечения соответствия технологии современному научно — техническому уровню, использование передовой техники, прогрессивных трудовых процессов, научной организации труда;

достижение оптимальной экономической эффективности функционирования путем ускорения оборачиваемости товара, экономии труда, снижения издержек обращения;

сохранение физико — химических свойств товаров, их качества и товарного вида.

В условиях становления рыночной экономики, обострения конкуренции наметились новые подходы к развитию розничных предприятий. Соответствующие концепции строятся с учетом идеи формирования ассортимента и обслуживания населения.

Обычно концепция развития розничной торговли включает следующие разделы: ассортиментные перечни товаров; схему размещения оборудования и товаров; указания по организации расчетных узлов; определение зон самообслуживания и продажи некоторых товаров через прилавок; перечень дополнительных услуг; порядок формирования цен; предоставление скидок на отдельные товары и др.

Термин «предприятие» употребляется в Гражданском кодексе лишь применительно к части коммерческих и некоммерческих организаций, создаваемых в унитарной форме, — к государственным и муниципальным предприятиям (ст. 113- 115). Согласно ст. 132 ГК РФ (ч.1), в качестве объекта права предприятие признается как «имущественный комплекс, используемый для предпринимательской деятельности».

Розничная торговая сеть характеризуется большой территориальной раздробленностью, наличием большого числа небольших по площадям и товарообороту предприятий, а ее деятельность можно отнести преимущественно к сфере малого бизнеса. От руководителей (менеджеров) этих предприятий требуется большая предприимчивость и инициатива в коммерческой работе по организации сбыта (продажи) товаров населению, умению хорошо обслужить покупателей, противостоять конкурентам и обеспечить нормальную прибыль.

Характер и структура операций по продаже товаров зависят прежде всего от ассортимента реализуемых товаров и методов их продажи. В магазинах, применяющих различные методы продажи, содержание операций по продаже товаров также существенно отличается. Под такими операциями понимают совокупность приемов и способов реализации товаров покупателям.

В розничной торговле применяют следующие методы продажи товаров:

самообслуживание;

через прилавок обслуживания;

по образцам;

с открытой выкладкой;

по предварительным заказам.

Каждый из этих методов имеет свои преимущества и недостатки.

Для предприятий общественного питания традиционным является осуществление реализации товаров через прилавок обслуживания.

Продажа товаров через прилавок обслуживания на предприятиях общественного питания включает выполнение следующих операций:

встреча покупателя и выявление его намерений;

предложение сопутствующих и новых товаров;

проведение технологических операций, связанных с нарезкой, взвешиванием, отмериванием;

расчетные операции;

упаковка и выдача покупок.

Разнообразие видов предприятий розничной торговли предполагает использование магазинных и внемагазинных видов торгового обслуживания: посылочной торговли, торговли по каталогам, заказов по телефону, продажи на дому, внемагазинной торговли с использованием электронных технических средств, торговли на рынках и других форм торгового обслуживания населения.

Многообразие типов розничных торговых предприятий обусловлено масштабами деятельности, размерами торговой площади, товарной специализацией, методами обслуживания населения, обслуживаемым сегментом рынка товаров народного потребления (этот сегмент во многом определяется значительной дифференциацией доходов населения.

Последний фактор стал учитываться при типизации торговых предприятий недавно.

В настоящее время идет процесс становления и развития торговых предприятий, специально ориентированных на категории покупателей, дифференцированных по размерам доходов.

Следует отметить, что сегодня должно быть уделено определенное внимание корпоративному управлению торговыми предприятиями. Т.е. такая модель ведения хозяйственной деятельности, которая призвана обеспечить наиболее эффективное выражение собственников, руководителей и наемного персонала.

Деятельности торговых предприятий присущ ряд характерных особенностей:

ассортимент реализуемых товаров в значительной степени зависит от характера спроса и особенностей обслуживаемого контингента, его профессионального, национального, возрастного состава, покупательной способности, условий труда и быта;

предприятия организационно и торгово — технологически достаточно автономны и самостоятельны в процессе реализации товаров, и каждое имеет свои доходы и расходы, которые можно учесть и сопоставить;

предприятия максимально приближены к потребителям и по размеру сравнительно невелики, что позволяет быстро реагировать на изменение рыночной ситуации;

спрос на товары и услуги торговых предприятий с учетом специфики деятельности подвержен значительным колебаниям по временам года, дням недели и даже часам суток;

наряду с реализацией товаров торговые предприятия оказывают покупателям значительный объем услуг розничного характера.

Каждое предприятие на рынке занимает особое место, обусловленное его специализацией и производственными возможностями. Однако в деятельности любого торгового предприятия четко прослеживаются типовые функции, характеризующие фирмы как самостоятельные экономические системы:

производство и оказание торговой услуги производителям

и покупателям потребительских товаров;

осуществление товарно — денежного обмена;

послепродажное обслуживание потребителей;

— материально — техническое обеспечение торгово-технологического процесса в фирме;

управление и организация труда персонала предприятия;

всестороннее развитие и рост объемов деятельности предприятия;

  • — предпринимательство в сфере рыночной и хозяйственной деятельности;
  • — уплата налогов, выполнение обязательных и добровольных платежей в бюджеты и другие финансовые органы;
  • — соблюдение действующих стандартов, нормативов государственных законов.

Среди целей, решаемых предприятиями, главная — превышение результатов над затратами, т.е. получение максимальной прибыли и высокой рентабельности.

Для достижения этой цели предприятия призваны реализовать промежуточные, частные управленческие решения. Для этого они должны:

представлять покупателям достаточное товарное предложение, систематически совершенствовать и обновлять, оказывать потребителям услуги в соответствии со спросом и имеющимся потенциалом;

рационально использовать ресурсы с учетом их взаимозаменяемости;

разрабатывать стратегию и тактику поведения на рынке и корректировать их в соответствии с изменяющимися внутренними и внешними условиями;

систематически внедрять все новое и передовое в технологический процесс, организацию труда и управление;

заботиться о своих работниках, росте их квалификации и большей содержательности труда, повышении их жизненного уровня, создании благоприятного социально — психологического климата в трудовом коллективе;

обеспечивать конкурентоспособность хозяйствующего субъекта, его товаров и услуг, поддерживать высокий имидж предприятия;

проводить гибкую ценовую политику и стремиться к достижению экономических целей.

На данный момент времени совокупность операций, которые осуществляются в процессе купли-продаже товаров и оказания услуг, достигли достаточно высокого уровня развития: постоянно появляются новые типы торговых предприятий, применяются различные методы продажи, организуется эффективная коммерческая работа по продаже товаров, предоставляется широкий комплекс услуг потребителю.

Всё это помогает предприятию достигать своих поставленных целей, ориентироваться на международные стандарты и выживать в конкурентной борьбе.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *