Вклад в имущество

Размер вклада

Вклады в имущество участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале, если другой порядок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В качестве вкладов организация получит деньги. Но если решением общего собрания участников или уставом общества предусмотрено другое, принимается и прочее имущество (основные средства, материалы, товары). Это предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Ситуация: может ли организация-учредитель внести в имущество ООО вклад стоимостью, превышающей 3000 руб.?

Да, может.

Запрет на передачу имущества стоимостью более 3000 руб. между коммерческими организациями распространяется только на случаи дарения имущества (ст. 575 ГК РФ). Передача вклада в имущество ООО дарением не является.

Во-первых, связано это с тем, что организация-учредитель обязана внести вклад в имущество ООО, если такая обязанность предусмотрена уставом (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А в отношениях дарения передача имущества – это право дарителя. Так, например, даритель в предусмотренных пунктами 1–4 статьи 578 Гражданского кодекса РФ случаях может отказаться от дарения (ст. 578 ГК РФ).

Во-вторых, в отличие от дарения вклад в имущество ООО нельзя считать безвозмездной сделкой. Вклад в имущество влияет на размер чистых активов общества. А исходя из чистых активов определяется действительная стоимость доли учредителя (участника), а также решается вопрос о распределении прибыли. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 14, абзаца 5 пункта 1 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Подтверждают такую точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2008 г. № Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14), от 4 мая 2006 г. № Ф04-5209/2005(22104-А27-3), Восточно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. № А33-13093/03-С2-Ф02-2880/04-С2).

Если уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей внести вклад в имущество ООО, такая сделка между коммерческими организациями квалифицируется как дарение, в отношении которого действует запрет на передачу имущества стоимостью свыше 3000 руб. (ст. 572, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите в виде финансовой помощи или договором беспроцентного займа.

Бухучет

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41…) Кредит 83

– поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.

Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107.

Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости. Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.

Совет: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов). Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем. Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.

При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

Дебет 75 Кредит 83

– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41…) Кредит 75

– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный рублевый вклад участника в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – ООО «Альфа».

В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб.

20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

  • Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
  • DDP – 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

16 апреля (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена сумма задолженности «Альфы» по вкладу в имущество организации.

20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – внесены «Альфой» деньги в счет вклада в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный валютный вклад учредителя в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – иностранной организации DDP.

В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 225 000 евро.

20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

  • Львов – 135 000 EUR (225 000 EUR × 60%);
  • DDP – 90 000 EUR (225 000 EUR × 40%).

Условный курс евро составил:

  • на дату принятия решения о внесении вклада в имущество организации – 60 руб./EUR;
  • на дату оплаты вклада – 65 руб./EUR.

Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

16 апреля (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 8 100 000 руб. (135 000 EUR × 60 руб./EUR) – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 5 400 000 руб. (90 000 EUR × 60 руб./EUR) – отражена сумма задолженности DDP по вкладу в имущество организации.

20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 52 Кредит 75
– 8 775 000 руб. (135 000 EUR × 65 руб./EUR) – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

Дебет 52 Кредит 75
– 5 850 000 руб. (90 000 EUR × 65 руб./EUR) – внесены DDP деньги в счет вклада в имущество организации.

Так как на дату оплаты вклада курс валюты повысился, то возникшую курсовую разницу бухгалтер отразил так:

Дебет 75 Кредит 83
– 675 000 руб. (135 000 EUR × (65 руб./EUR – 60 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу Львова;

Дебет 75 Кредит 83
– 450 000 руб. (90 000 EUR × (65 руб./EUR – 60 руб./EUR)) отражена положительная курсовая разница по вкладу DDP.

Дальнейшая переоценка вклада в имущество организации, внесенного в валюте, не предусмотрена, и поэтому бухгалтер ее не делал.

Пример, как отразить в бухучете неденежный вклад учредителя в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками – А.В. Львовым (60%) и ООО «Альфа» (40%).

Уставом «Гермеса» предусмотрена обязанность учредителей вносить вклады в имущество организации. Общее собрание участников приняло решение внести материалы. Львов передает организации 2 тонны кирпича, а «Альфа» – 5 тонн профильной трубы.

Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик. Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а стоимость вклада «Альфы» – 20 000 руб. 14 марта эта стоимость вкладов утверждена общим собранием участников организации. 20 апреля учредители передали материалы на склад общества.

Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 10 Кредит 75
– 30 000 руб. – внесены Львовым 2 тонны кирпича в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 10 Кредит 75
– 20 000 руб. – внесены «Альфой» 5 тонн труб в качестве вклада в имущество организации.

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость полученного вклада нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость вклада в имущество, если:

  • передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;

  • принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.

Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.

Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Данная льгота не применяется, если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).

Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация на общем режиме, метод начисления (налог на прибыль платит ежемесячно)

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

14 марта общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб. 16 апреля учредители внесли на расчетный счет деньги в таких суммах:

  • Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
  • «Альфа» – 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

16 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации.

В апреле при расчете налога на прибыль бухгалтер организации отразил во внереализационных доходах 20 000 руб., поступившие от «Альфы». Деньги, поступившие от Львова, при расчете налога на прибыль не учитываются. Этому учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала организации.

Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.

Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).

Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость неденежного вклада в имущество ООО?

Ответ на этот вопрос зависит от вида имущества, полученного в счет вклада в имущество организации.

Если организация получила материалы, товары, нематериальные активы или имущественные права, то при расчете налога на прибыль их рыночную стоимость в расходах не учитывайте. Это связано с тем, что такие ценности признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). В налоговом учете стоимость перечисленного имущества формируют только фактические расходы организации, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку материалов. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 254, пункта 3 статьи 257, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, абзаца 2 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Если организация получила основные средства, то порядок включения их в расходы зависит от размера первоначальной стоимости.

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, полученные в счет вклада в имущество основные средства с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/426). Такой порядок распространяется и на случай, когда имущество поступает от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/318). При этом должны быть выполнены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ:

  • основные средства используются в деятельности, направленной на получение дохода;
  • поступление основных средств подтверждено документами (актами приемки-передачи, приходными ордерами и т. д.).

По основным средствам с первоначальной стоимостью, не превышающей 100 000 руб., амортизацию не начисляйте (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом в составе материальных затрат учитывайте только расходы, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку. Рыночную стоимость основных средств в расходах не учитывайте.

Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

При использовании кассового метода допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет расходов на его оплату. Следовательно, организации, применяющие кассовый метод, списать стоимость полученных объектов в уменьшение налогооблагаемой прибыли не могут.

УСН

Вклад в имущество при упрощенке учитывайте в порядке, предусмотренном для налога на прибыль. Объясняется это тем, что организации на упрощенке должны учитывать доходы, предусмотренные статьей 250 Налогового кодекса РФ (за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ) (подп. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Вклад в имущество включите в доходы на дату фактического поступления денег или имущества (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Этот порядок распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на тех, которые рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.

Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).

Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах стоимость неденежного вклада в имущество ООО? Организация применяет упрощенку и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

Организациям на упрощенке разрешено учесть в расходах только затраты на приобретение (изготовление) основных средств, материалов, товаров (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При поступлении в имущество вклада учредителя общество никаких расходов не несет. Поэтому включить стоимость полученных активов в расчет единого налога нельзя.

Пример, как учесть на упрощенке («доходы минус расходы») неденежный вклад учредителя в имущество общества

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Уставный капитал организации составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: А.В. Львовым (80%) и ООО «Альфа» (20%). В уставе «Гермеса» указано, что учредители должны вносить вклады в имущество организации.

Общее собрание участников приняло решение внести в качестве вклада материалы. Львов передает организации 2 тонны кирпича, «Альфа» – 5 тонн профильной трубы. Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик. Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а рыночная стоимость вклада «Альфы» – 20 000 руб. 14 марта эта же стоимость вносимых вкладов была утверждена общим собранием участников.

Поскольку более 50 процентов уставного капитала принадлежит Львову, стоимость поступивших от него материалов при расчете единого налога не учитывается. Доход организации увеличивает только стоимость материалов, полученных от «Альфы» (на 20 000 руб.).

В расходах «Гермеса» стоимость полученных материалов бухгалтер не учел.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы вклады, внесенные учредителями в имущество организации, не влияют.

Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» платит ЕНВД.

Уставный капитал «Гермеса» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что участники обязаны вносить вклады в имущество организации.

14 марта общее собрание участников приняло решение вложить в имущество организации 50 000 руб. в течение месяца. 16 апреля на расчетный счет «Гермеса» поступили следующие вклады:

  • от Львова в сумме 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
  • от «Альфы» в сумме 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

16 апреля (поступление вкладов в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации.

На расчет единого налога операции, связанные с поступлением вкладов в имущество, не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Организация может использовать неденежные активы (например, основные средства), полученные в качестве вклада в имущество общества, одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения.

Для целей общей системы стоимость имущества в некоторых случаях нужно включить в состав внереализационных доходов. Действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности. В частных разъяснениях Минфин России в аналогичных ситуациях предписывает включать всю сумму полученного имущества в доходы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

При списании в расходы стоимость полученного имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Такая необходимость возникает по амортизируемому имуществу. Суммы начисленной амортизации по имуществу, которое будет использоваться только в одном виде деятельности, распределять не следует.

Подробнее о том, как распределить сумму начисленной амортизации, если организация использует имущество в обоих видах деятельности, см. Как начислить амортизацию основных средств в налоговом учете (Спецрежим).

Вклад в имущество общества (товарищества)

Вклад в имущество общества (товарищества) — вложение денежных средств и иного имущество участниками общества с ограниченной ответственностью или акционерами акционерного общества в общество.

Вклад в имущество общества (товарищества) — это предусмотренная законодательством возможность осуществления участниками общества дополнительных взносов в общество (товарищества), помимо уставного капитала (уставный капитал не изменяется). Такая возможность предусмотрена для хозяйственных товариществ и обществ статьей 66.1. Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

При вкладе в имущество уставный капитал (складочный капитал) не изменяется, доли участников (товарищей) также не изменяются.

Для Обществ с ограниченной ответственностью (ООО) такая возможность предусмотрена статьей 27 «Вклады в имущество общества» Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Для Акционерных обществ (АО) — статьей 32.2. «Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества» Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Вклад в имущество общества может применяться, например, для осуществления инвестиций, покрытия убытков, увеличения чистых активов и т.д. Вклад в имущество общества, в отличие от займа, не подлежит возврату.

Учитывая, что для вклада в имущество общества установлена льгота по налогу на прибыль, этот инструмент часто используется как безналоговый механизм передачи средств компании от участников (акционеров).

В общем случае, вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества может быть предусмотрен иной порядок.

Порядок внесения вкладов в имущество Общества с ограниченной ответственностью (ООО)

Регулируется статьей 27 «Вклады в имущество общества» Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (п. 1 ст. 27).

Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества (п. 1 ст. 27).

Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27).

Уставом общества может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли в отношении приобретателя доли или части доли не действуют (п. 2 ст. 27).

Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для всех участников общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих указанные ограничения для определенного участника общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, для которого установлены такие ограничения, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие (п. 2 ст. 27).

Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27).

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27).

Порядок внесения вкладов в имущество Акционерного общества (АО)

Регулируется статьей 32.2. «Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества» Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (вклады в имущество общества) (п. 1 ст. 32.2.).

Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в пункте 1 статьи 66.1 ГК РФ (п. 1 ст. 32.2.):

«денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.»

К договорам, на основании которых вносятся вклады в имущество общества, не применяются положения Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре дарения (п. 1 ст. 32.2.).

Договор, на основании которого акционером вносится вклад в имущество общества, должен быть предварительно одобрен решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, за исключением случаев внесения вкладов в имущество общества, предусмотренных пунктом 3 ст. 32.2. (п. 1 ст. 32.2) — Прим. Когда уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что решением общего собрания акционеров непубличного общества на акционеров общества может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества.

Уставом непубличного общества могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов в имущество непубличного общества, вносимых всеми или определенными акционерами непубличного общества, и иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество непубличного общества (п. 2 ст. 32.2).

Уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что решением общего собрания акционеров непубличного общества на акционеров общества может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества, а также могут быть предусмотрены порядок, основания и условия внесения вкладов в имущество общества (п. 3 ст. 32.2.):

Если уставом непубличного общества предусмотрена возможность возложения обязанности по внесению вкладов на всех акционеров непубличного общества, решение общего собрания акционеров о возложении на акционеров непубличного общества обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества принимается единогласно всеми акционерами общества.

Уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что по решению общего собрания акционеров допускается возложение обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества только на акционеров — владельцев акций определенной категории (типа). В этом случае решение общего собрания акционеров о возложении на акционеров обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества принимается большинством в три четверти голосов акционеров, принимающих участие в общем собрании акционеров, при условии, что за такое решение единогласно проголосовали все акционеры — владельцы акций каждой категории (типа), на которых возлагается обязанность по внесению вклада в имущество непубличного общества.

Вклады в имущество непубличного общества на основании положений настоящего пункта вносятся пропорционально принадлежащей акционеру доле акций в уставном капитале непубличного общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество непубличного общества не предусмотрен уставом непубличного общества.

Вклады в имущество непубличного общества на основании положений настоящего пункта вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом непубличного общества или решением общего собрания акционеров непубличного общества.

Обязанность по внесению вкладов в имущество непубличного общества несут лица, которые являлись акционерами на дату возникновения такой обязанности.

С иском об исполнении обязанности по внесению вклада в имущество непубличного общества к лицу, уклоняющемуся от исполнения такой обязанности, вправе обратиться в суд непубличное общество или его акционер (п. 4 ст. 32.2.).

Историческая справка

Изначально, возможность внесения Вкладов в имущество общества была предусмотрена только для ООО статьей 27 «Вклады в имущество общества» Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Федеральный закон от 05.05.2014 N 99-ФЗ распространил такую возможность на все хозяйственные товарищества и общества (ст. 66.1. «Вклады в имущество хозяйственного товарищества или общества» и п. 2 статьи 67 «Права и обязанности участника хозяйственного товарищества и общества» ГК РФ).

Соответствующая возможность для акционерных обществ теперь предусмотрена статьей 32.2. «Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества» федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Налогообложение вклада в имущество общества

Для самого общества, с точки зрения налогообложения, вклад в имущество общества это безвозмездное получение средств. Поэтому, в общем случае, такие средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). В то же время, налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает льготу в следующих случаях безвозмездного получения:

1) В виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (пп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ — применяется с 01.01.2018)

2) В виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

С 2011 по 2017 годы могла применяться льгота в отношении средств, полученных для увеличения чистых активов:

— в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества (пп. 3.4. п. 1 ст. 251 НК РФ)

Но с 2018 года льгота в отношении средств, полученных для увеличения чистых активов, отменена.

В связи с особым правовым характером вкладов в имущество общества возникает спорный вопрос в случае передачи в качестве вклада имущества (а не денег) по НДС.

Официальные органы считают, что такая передача имущества является безвозмездной передачей и облагается НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ (предусматривается, что безвозмездная передача имущества облагается НДС). При этом сумма налога, ранее принятая к вычету по этому имуществу, не восстанавливается (Письмо от 15 июля 2013 г. N 03-07-14/27452, Письмо УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 24-08/10784).

В то же время, имеется и противоположная позиция, которая выражена в некоторых судебных решениях:

При передаче помещений в качестве вклада в имущество общество уплачивать НДС не нужно, так как согласно подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагаются НДС операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Среди них названа, в частности, передача имущества, носящая инвестиционный характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ):»передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов)».

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 N А29-10167/2011, Постановление ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А-62-3799/2006).

Более осторожный путь при передаче имущества в качестве вклада в имущество — платить НДС. Чтобы не было налоговых потерь, лучше передавать деньги.

Бухгалтерский учет

Вклад в имущество общества отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» («Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год» (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875)).

Пример

Участник внес вклад в имущество общества в сумме 100 тыс. рублей.

100 тыс. Д 51 К 83 — отражен полученный вклад в имущество общества (на балансе общества)

100 тыс. Д 91 К 51 — отражен переданный вклад в имущество общества (на балансе участника — юридического лица)

Основные положения

Действующим законодательством не воспрещается осуществлять вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала. Если ранее такая возможность имелась лишь для обществ с ограниченной ответственностью, то с 2016 года это стало возможным и для акционерных обществ.

На первый взгляд не всегда понятно, для чего вносить вклад в имущество общества и при этом не увеличивать сам уставной капитал и свою долю в целом. А на этот случай существует несколько причин:

  • увеличить оборотные средства;
  • активы предприятия сделать больше;
  • показатели баланса несколько усовершенствовать;
  • в целях приобретения необходимого имущества.

Когда Устав компании не имеет поправок относительно внесения вклада, то, как правило, подразумевается денежная форма. Хотя не воспрещается вносить вклад в уставный капитал и имуществом. Например:

  • движимое или недвижимое имущество;
  • ценные бумаги или нематериальные активы;
  • акции либо доля уставного капитала другой организации.

Весь процесс и порядок таких действий регулируется непосредственно учредителями компании.

Денежные средства, которые поступают в качестве безвозмездного вклада, могут быть потрачены не только на текущие нужды, но также и на возмещение убытков прошлого периода, если таковы имелись.

Как провести безвозмездную передачу имущества

Осуществить вклад в имущество ООО без увеличения его уставного капитала возможно, используя правильные проводки. Определенных правил должна придерживаться как принимающая сторона, так и отдающая. Необходимо следовать определенной инструкции и правилам расходов организации, чтобы не нарушить законность передачи.

Что касается отдающей стороны, то на их счетах передача должна отразиться в следующих проводках:

  • при внесении вклада в денежной форме — необходимо сделать отметку в дебетовой строке о прочих расходах; а в строке кредита выбрать долгосрочные ссуды, либо расчетные счета. Важно отобразить внесение вклада именно в денежном эквиваленте;
  • при внесении любого имущества — дебетовая строка будет аналогичной, а кредитовая может отображаться в основных средствах; важно указать вклад неденежным эквивалентом;
  • при внесении основных средств — в дебете необходимо указать выбытие основных средств, а в кредите — их эксплуатацию.

Относительно проводок стороны, которая принимает, то здесь играть роль будет налогообложение конкретного вклада:

  • при получении финансового вклада — отображают запись в расчетах с учредителями в дебете и добавочный капитал в кредите;
  • при получении товарно-материальных ценностей — можно отображать аналогичным образом либо выбирать основные средства или паевой капитал;
  • при получении основных средств — можно пользоваться аналогичным способом отражения.

Специалистам предприятия необходимо знать, что получая вклад от участников в виде имущества, налог на добавленную стоимость получающая сторона принять к вычету не сможет.

Отображение в налоговой отчетности

Когда на баланс хозяйственного товарищества поступает безвозмездный вклад от одного из учредителей, то налоговые выплаты будут несколько снижены. Но это в том случае, если делается это с целью увеличения чистых активов компании. В других же случаях получение собственности либо денег будет иметь влияние на налоговую отчетность. А также потребуется создать протокол общего собрания и изменить доли учредителей организации.

Сторона, которая имущество передает, не должна будет выплачивать в данном случае налог на прибыль, поскольку передача является безвозмездной. Данные положения можно найти в 270 статье Налогового Кодекса РФ.

Что же касается НДС, то в этом случае вопрос может быть рассмотрен с двух сторон:

  • при передаче денежного эквивалента налог на добавленную стоимость будет рассчитываться, поскольку такая ситуация будет рассматриваться как сделка;
  • при инвестиционной сделке объект налогообложения отсутствует, поэтому и налог насчитан не будет.

Если же говорить о стороне, которая принимает на свой баланс вклад, то НДС также рассчитываться не должен. Связано это с тем, что доходов, имеющих объекты налогообложения, компания не получила. Других поправок, которые должна соблюдать принимающая сторона, законом не предусмотрено.

Имущество компании, созданное за счет ее учредителей, должно быть оценено по рыночной стоимости. Производится это с целью учета амортизации собственности, и необходимо проводить оценочные работы на текущий момент времени, то есть когда имущество передается на баланс организации. Но стоимость не может быть меньшей, нежели балансовая стоимость у стороны, которая передает собственность. В данном случае запрещается применять премию по амортизации.

Когда в дальнейшем возникает необходимость реализации либо списания полученного ранее вклада, решение о его реализации должно быть принято ответственным лицом компании, а стоимость должна быть включена в налоговые расходы. Связано это с тем, что после принятия вклада он стал собственностью уже другой организации. Данные положения регламентированы 268 статьей НК РФ. Отображать это необходимо в налоговой отчетности, заполняя соответствующие бланки.

Что же касается НДС, то приниматься к вычету он не должен. Такое положение связано с тем, что его будет невозможно восстановить передавшей стороной. Других поправок для вычета налога на добавленную стоимость с подаренного вклада, в действующем законодательстве не имеется.

При отображении полученного вклада на своем бухгалтерском балансе, очень важно соблюдать правильный порядок. Вписывать полученное имущество в ту или иную строку, необходимо в зависимости от его принадлежности. И от этого будет зависеть необходимость уплаты за него налогов. При заполнении документов, можно использовать образцы, представленные в инспекции.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *