Восстановление НДС 2018

Содержание

Когда НК требует восстанавливать НДС

Чтобы вам было проще, мы приводим всю информацию в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу, не признаваемая объектом обложения НДС

1подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ; 2подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ; 3подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 2, 5 п. 2 ст. 146 НК РФ

* В схеме приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения НДСпп. 1, 2 ст. 146, подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ. Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует, что нужно также восстановить ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товариществаподп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Однако в 2010 г. ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежитПостановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 2196/10.

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по нейп. 6 ст. 171 НК РФ. Но в ситуации 1 применить этот по рядок нельзя, так как недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с ее остаточной стоимости надо восстановить единовременно.

СИТУАЦИЯ 2. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

1подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 5 ст. 149 НК РФ; 2подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ; 3п. 6 ст. 171 НК РФ

* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и болееп. 6 ст. 171 НК РФ.

** На том, что постепенный порядок восстановления НДСп. 6 ст. 171 НК РФ применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфинп. 39.3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина.

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС

1подп. 2 п. 3, п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 24.06.2008 № ШС-6-3/450@, от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@; 2п. 6 ст. 171 НК РФ

Наиболее распространенная ситуация, когда имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, — это совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД.

СИТУАЦИЯ 4. «Закрытие» перечисленного поставщику аванса, с которого ранее был принят к вычету НДСподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в которомподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <или>подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Причем нужно учитывать такой момент.

Если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при принятии их на учет восстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса.

Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то восстановить надо НДС в сумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам (работам, услугам)Письма Минфина от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 15.06.2010 № 03-07-11/251;

  • <или>вам возвращена предоплата при изменении условий договора или его расторжении. НДС надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

СИТУАЦИЯ 5. Уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) по договоренности продавца и покупателя

Покупатель должен восстановить НДС, если продавец уменьшил стоимость товаров, по которым налог уже принят к вычетуподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. НДС восстанавливается в сумме разницы между налогом, который продавец исчислил, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до уменьшения, и налогом, исчисленным после такого уменьшения.

Например, покупатель по приобретенным товарам принял к вычету НДС в сумме 100 руб. А после уменьшения продавцом стоимости товаров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб. В этом случае покупатель должен восстановить к уплате в бюджет НДС в сумме 10 руб.

НДС надо восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • <или>дата получения первичного документа от продавца на уменьшение стоимости купленных товаров;
  • <или>дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

СИТУАЦИЯ 6. Получение из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС

То есть изначально товары (работы, услуги) были приобретены за счет собственных средств организации, НДС по ним был принят к вычету, а потом организация получила субсидию из федерального бюджета. Вот тогда и нужно восстановить входной НДС, относящийся к возмещенным затратамподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; ст. 78 БК РФ. Причем Минфин разъяснил, что если субсидия получена из республиканского или местного бюджета, то НДС восстанавливать не нужноПисьма Минфина от 01.02.2013 № 03-07-11/2142, от 30.10.2012 № 03-07-11/462, от 23.03.2012 № 03-07-11/78.

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

1Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 № 03-07-15/175; ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@; 2Письма Минфина от 15.05.2008 № 03-07-11/194, от 14.08.2007 № 03-07-15/120; 3Письмо Минфина от 21.04.2006 № 03-03-04/1/369; 4Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22; 5Письма Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

  • при недостачах, хищениях МПЗ и ОСРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06; Постановления ФАС ВВО от 09.09.2011 № А17-5842/2010; ФАС МО от 31.08.2012 № А41-15463/11;
  • при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедствийПостановление ФАС ПО от 10.05.2011 № А55-17395/2010;
  • при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с поломкой, аварией, ликвидацией, моральным или физическим износомПостановления ФАС ДВО от 02.11.2011 № Ф03-4834/2011; ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222; ФАС СКО от 23.11.2012 № А32-36919/2011;
  • при списании товаров в связи с истечением срока годности, порчейРешение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11; Постановления ФАС ЗСО от 18.07.2012 № А45-15075/2011; ФАС СЗО от 15.10.2012 № А56-165/2012;
  • по сырью и материалам, израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен бракПостановления ФАС МО от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282; ФАС СКО от 10.08.2009 № А32-5096/2007-12/27;
  • при списании МПЗ из-за потери товарного видаПостановление ФАС ВВО от 28.04.2008 № А82-15724/2004-37.

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

ВЫВОД

Если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

ШАГ 1. В книге продаж зарегистрируйтеп. 14 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137:

  • <или>реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок). Правда, иногда невозможно определить конкретный счет-фактуру, на основании которого принимался к вычету НДС, который теперь надо восстановить. Это касается случаев, когда приобретались однородные товары (например, песок, сахар и т. п.) и восстановить НДС нужно только по части из них. В такой ситуации можно просто подобрать те счета-фактуры, общая сумма входного НДС по которым будет равна сумме восстановленного налога (или же будет больше ее), и зарегистрировать их в книге продаж;
  • <или>справку-расчет бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их храненияподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлениюПисьма Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/208, от 20.05.2008 № 03-07-09/10. Тогда в книге продаж надо будет указать:
  • в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
  • в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.

Остальные графы можно не заполнять.

ШАГ 2. В декларацию по НДСутв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н, в строку 090 раздела 3, из книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. При этом нужно отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включать в состав декларации по НДС за IV квартал текущего годап. 39 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого на лога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за IV кварталп. 39.18 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н.

ШАГ 3. В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации.

Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:

  • в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения»)п. 14 ПБУ 19/02;
  • в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества в качестве вклада, ни при продаже доли в уставном капиталеподп. 1 п. 3 ст. 170, пп. 3, 19 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 08.02.2011 № А81-2468/2010; Письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228.

А во всех других перечисленных выше ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете (Дт счета 91-2 – Кт счета 68-«НДС»), и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расходахп. 11 ПБУ 10/99; подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ.

***

Есть еще два случая, когда надо восстанавливать НДС по НК:

  • при смене налогового режима — переходе на упрощенку или уплату ЕНВД по всей деятельности в целомподп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ;
  • при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДСподп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 8 ст. 145 НК РФ.

Напомним, что перейти с общего режима налогообложения на один из спецрежимов можно с начала следующего годап. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.28 НК РФ. А вот освободиться от НДС можно с любого месяца календарного годап. 3 ст. 145 НК РФ.

Если у вас есть остатки МПЗ (непроданные товары, не списанные в производство сырье и материалы), ОС и НМА, которые вы будете использовать уже после перехода на спецрежим или после получения освобождения, то ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить к уплате в бюджет. Сделать это следует единовременно в квартале, предшествующем переходу на спецрежимподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, или в квартале, предшествующем месяцу начала применения освобожденияп. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2011 № 03-07-11/118, от 12.04.2007 № 03-07-11/106; Постановление ФАС ВВО от 14.04.2011 № А43-14553/2010:

  • по МПЗ — в сумме НДС, ранее принятой к вычету;
  • по ОС и НМА — с их остаточной (балансовой) стоимости по такой формуле:

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — восстановление»:

Источник: Журнал «Строительство: Бухгалтерский учет и налогообложение»

На вопрос отвечает Е. Н. Вихляева, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Вопрос

С 1 октября 2014 года абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ действует в новой редакции, согласно которой суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). Прокомментируйте данное нововведение.

В прежней редакции этого абзаца было сказано об обязанности восстановления суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Теперь в нем дополнительно указано на то, что размер восстанавливаемой суммы НДС определяется с учетом условий договора. Таким образом, если договором предусмотрено, что сумма ранее перечисленного аванса засчитывается в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не полностью, а частично, то НДС восстанавливается тоже не с полной величины аванса, а лишь с той его части, которая «погашена» отгрузкой.

Добавим: нововведение касается только сделок, стороны которых договорились о том, что аванс засчитывается в счет оплаты отгрузки не полностью, а поэтапно.

Кроме этого, как отмечается в Письме Минфина РФ от 28.11.2014 № 03‑07‑11/60891, новый порядок восстановления сумм НДС покупателем и применения вычетов продавцом применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с 1 октября 2014 года. При этом суммы налога с сумм оплаты, частичной оплаты, восстановленные покупателем и принятые к вычету продавцом в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 172 НК РФ в редакции, действующей до 1 октября 2014 года, повторно покупателем не восстанавливаются (продавцом к вычету не принимаются).

Проиллюстрировать нововведение можно следующим примером.

Пример

В соответствии с заключенным договором купли-продажи строительных материалов ООО «Подрядчик» в январе 2015 года перечислило продавцу аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрено, что аванс покрывает 40% стоимости каждой отгрузки, оставшаяся часть оплачивается покупателем в безналичном порядке.

В этом же месяце ООО «Подрядчик» получило стройматериалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.). В их оплату была зачтена часть аванса в сумме 23 600 руб. и 35 400 руб. перечислено на расчетный счет продавца.

В феврале 2015 года стоимость приобретенных стройматериалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7 200 руб.). В счет их оплаты зачтено 18 880 руб. ранее перечисленного аванса и 28 320 руб. перечислено в безналичном порядке.

В январе ООО «Подрядчик» при наличии выставленного продавцом счета-фактуры вправе воспользоваться вычетом «авансового» НДС в размере 18 000 руб.

Приняв к учету строительные материалы и получив от продавца «отгрузочный» счет-фактуру (или УПД со статусом «1»), ООО «Подрядчик» может принять к вычету еще 9 000 руб. налога. При этом НДС должен быть восстановлен в размере 3 600 руб. (23 600 / 118 х 18).

В феврале сумма вычета будет равна 7 200 руб., размер налога, подлежащего восстановлению, – 2 880 руб. (18 880 / 118 х 18).

У продавца зеркальная ситуация. В силу обновленной редакции п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм авансового НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). Следовательно, при отгрузке продавец вправе принять к вычету только ту часть авансового налога, которая соответствует части аванса, относимой по условиям договора в счет оплаты конкретной отгрузки.

Если вернуться к условиям примера, то получится, что в январе продавец:

  • начислит авансовый НДС в сумме 18 000 руб. и отгрузочный НДС в размере 9 000 руб. (эти же суммы, как было сказано выше, покупатель вправе принять к вычету);
  • примет к вычету часть ранее начисленного авансового НДС в размере 3 600 руб. (эту же сумму покупатель восстанавливает).

Соответственно, в феврале продавец, отразив реализацию, начислит налог в сумме 7 200 руб. и примет к вычету часть авансового НДС в размере 2 880 руб.

Таким образом, принцип зеркальности соблюдается.

В аналогичном порядке производится восстановление и вычет авансового НДС по договорам подряда, предусматривающим условие о частичном зачете аванса в оплату стоимости выполненных подрядчиком работ.

От редакции

До 1 октября 2014 года в вопросе восстановления НДС существовала не­определенность. Налоговые органы настаивали на том, что порядок восстановления НДС не привязан к условиям гражданско-правового договора между сторонами сделки, предусматривающим определенный порядок зачета авансовых платежей в уплату отгруженных товаров (работ, услуг). Причем судьи нередко поддерживали эту точку зрения (определения ВАС РФ от 14.04.2014 № ВАС-3565/14 по делу № А12-12139/2013, от 22.05.2012 № ВАС-5972/12 по делу № А51-11444/2011, от 01.03.2012 № ВАС-1851/12 по делу № А65-1814/2011, Постановление ФАС УО от 31.01.2014 № Ф09-14356/13 по делу № А07-4617/2013). В то же время существовал и противоположный подход: частичное восстановление сумм «авансового» НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки (договора подряда, поставки, купли-продажи) не противоречит положениям пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (Определение ВС РФ от 24.11.2014 № 304-КГ14-3718). Теперь оснований для разночтений нет. Порядок определения восстанавливаемой суммы установлен однозначно, что позволит снизить количество налоговых споров.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Восстанавливаем НДС. Лучше никогда, чем поздно

СИТУАЦИЯ

Перечень случаев, когда необходимо восстановить «входной» НДС, приведен в главе 21 Налогового кодекса. Этот перечень исчерпывающий. Однако чиновники стараются его максимально расширить. Понятно, что такая ситуация не в пользу фирм. Но отчаиваться не стоит! Ведь все чаще на помощь компаниям приходят судьи…

Прежде всего, об общих правилах. Предположим, фирма приобрела материалы для использования в деятельности, облагаемой НДС. «Входной» налог по ним был зачтен. Впоследствии из-за проведения не облагаемых НДС операций компания обязана восстановить ранее принятый к вычету налог. В Налоговом кодексе приведены все ситуации, когда это надо сделать (*1). Вот они:

  1. имущество (имущественные права) переданы в уставный капитал;
  2. приобретенные ранее товары (работы, услуги) в дальнейшем начинают использовать для операций:
  • не облагаемых НДС;
  • местом реализации которых не признается Россия;
  • не признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость;
  • проводимых в рамках спецрежимов (кроме ЕСХН) или фирмами, которые освобождены от обязанностей плательщика НДС.

В этих случаях налог восстанавливают:

  • по основным средствам и нематериальным активам — в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости по балансу без учета переоценки;
  • по остальному имуществу — в полной сумме, ранее принятой к вычету.

Восстановите НДС в том налоговом периоде, когда вы передали имущество в уставный капитал или начали использовать его в операциях, не облагаемых налогом. Правда, из этого правила есть два исключения. Первое — для тех, кто переходит на «упрощенку» или ЕНВД. Такие фирмы делают это в последнем налоговом периоде перед указанным переходом. Второе исключение — для компаний, получивших право на освобождение от обязанностей плательщика НДС (*2). Они восстанавливают налог в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.

В каждом из рассмотренных случаев НДС восстанавливают единовременно. А вот для недвижимости в Налоговом кодексе предусмотрен специальный порядок (*3). Он касается как приобретенных, так и построенных самой фирмой объектов. Причем не важно, каким способом — подрядным или хозяйственным. Налог придется восстанавливать поэтапно в течение 10 лет с того года, в котором имущество начали амортизировать при расчете налога на прибыль. Восстановленную сумму НДС перечисляют в последнем налоговом периоде года. А рассчитывают — исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Долю определяют как отношение стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, к их общей стоимости за год. Исключение — объекты недвижимости, которые полностью самортизированы или используются компанией как минимум 15 лет. По ним восстанавливать налог не нужно вовсе.

Добавим, что данные правила восстановления «входного» НДС не распространяются на случаи передачи недвижимости в уставный капитал. Но подробно на этом мы останавливаться не будем.

Итак, мы перечислили ситуации, в которых Налоговый кодекс требует восстановить ранее принятый к вычету НДС. Однако, как уже было отмечено, чиновники вносят свои дополнения к требованиям главного налогового документа. Об этом и поговорим.

Перешедшим на спецрежим посвящается

Обязанность восстанавливать НДС при переходе на «упрощенку» и переводе на ЕНВД законодательно закреплена с начала 2006 года. Фирма должна заплатить сумму налога в последнем налоговом периоде перед сменой режима налогообложения. А если фирма как раз и перешла на упрощенную систему с 1 января 2006 года? Надо ли в этом случае восстанавливать НДС по ценностям, приобретенным компанией до 2006 года, но не использованным до перехода? Чиновники отвечают на данный вопрос положительно.

Из документа:

Письмо Минфина России от 23.03.2007 г. N 03-07-11/67
При переходе с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), <…> которые в дальнейшем будут использоваться при применении данного режима налогообложения, подлежали восстановлению в последнем налоговом периоде 2005 г.

Кстати, финансисты настаивали на этом и ранее. То есть задолго до того, как норма о восстановлении налога появилась в кодексе. Но не все так плохо. К настоящему моменту арбитражная практика по рассматриваемому вопросу сложилась в пользу компаний. Причем судьи исходили из следующего.

  1. Фирма приобрела ценности до перехода на спецрежим. Налоговый кодекс на тот момент не содержал норм по восстановлению «входного» НДС по ним.
  2. Действующим законодательством не предусмотрены переходные положения по восстановлению зачтенного ранее НДС при смене режима с 1 января 2006 года.
  3. Нормы, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.

Из документа:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2007 г.
NФ08-3654/07-1486А
С 01.01.06 на основании уведомления налоговой инспекции от 01.12.05 общество перешло на упрощенную систему налогообложения. <…> Судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что нормы налогового законодательства не предусматривали в спорный период обязанности по восстановлению налога на добавленную стоимость в связи с переходом налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную.

К мнению окружных арбитражных судов присоединились и высшие арбитры. Они подчеркнули, что изменения в правила восстановления НДС, внесенные в Налоговый кодекс, вступают в действие с 1 января 2006 года. Следовательно, обязанность восстанавливать НДС для тех, кто перешел на специальные налоговые режимы, возникает, начиная с налоговых периодов именно 2006 года.

Из документа:

Постановление ВАС РФ от 17.07.2007 г. N 2785/07
<…> такое толкование Федерального закона N 119-ФЗ (*4) является недопустимым, поскольку придает обратную силу акту законодательства о налогах и сборах, устанавливающему налогоплательщикам новые обязанности.
<…> Эти правила, ранее не предусмотренные Кодексом, подлежат применению, начиная с налоговых периодов по НДС 2006 г., поскольку Федеральный закон 119-ФЗ введен в действие с 01.01.2006 г.

В таблице мы привели примеры еще ряда судебных решений, принятых в пользу компаний.

Положительный арбитраж по восстановлению НДС
при переходе на спецрежимы
ФАС Северо-Западного округа Постановления от 18.04.2007 г. N А56-54731/2005;
от 04.09.2006 г. N А52-365/2006/2
ФАС Волго-Вятского округа Постановление от 13.03.2006 г. N А31-6453/2005-19
ФАС Западно-Сибирского округа Постановление от 31.10.2006 г. N Ф04-7221/2006(27995-А70-7)
ФАС Северо-Кавказского округа Постановление от 26.06.2007 г. N Ф08-3654/07-1486А
ФАС Центрального округа Постановление от 04.10.2006 г. N А14-5456-2006-134/25
ФАС Поволжского округа Постановление от 20.06.2006 г. N А65-36876/2005-СА1-19
ФАС Московского округа Постановление от 11.04.2006 г. N КА-А41/2710-06
ФАС Уральского округа Постановление от 04.05.2006 г. N Ф09-3337/06-С2

Кстати, эта арбитражная практика принята во внимание и ФНС. Налоговики фактически признали, что до 2006 года восстанавливать НДС при переходе на спецрежимы не нужно. Поэтому, вполне возможно, инспекторы будут предъявлять меньше претензий к компаниям при их проверках за 2004-2005 годы.

«Недвижимый» налог

Специальный порядок восстановления НДС по недвижимости — дело, как говорится, новое, неосвоенное. Однако чиновники пока высказались лишь по двум моментам.

Первый связан с возможностью применения этого порядка к «старой» недвижимости. То есть амортизация по которой уже начислялась до 1 января 2006 года. Согласно Налоговому кодексу НДС нужно восстанавливать в течение 10 лет с начала амортизации объекта. Учитывая, что рассматриваемая норма вступила в действие с 1 января 2006 года, Минфин сделал вывод: спецпорядок применяют в отношении только той недвижимости, которая была введена в эксплуатацию в декабре 2005 года или позже (*5). Кстати, такой подход закреплен и в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС (*6). Но в письме ФНС по данному вопросу указанные ограничения не установлены, хотя это письмо и согласовано с финансовым ведомством (*7).

Следовать ли рекомендациям специалистов Минфина России? Ведь глава 21 Налогового кодекса оговорки относительно «старой» недвижимости не содержит. С 1 января 2006 года применяют новый порядок восстановления лишь по тем объектам, которые начали использовать в деятельности, выручку от которой не облагают НДС. И эта дата никак не связана с моментом начала амортизации основного средства.

Ответ на этот вопрос очень важен. Ведь установленное финансистами ограничение не в пользу фирм. Если бухгалтер будет им руководствоваться, восстанавливать НДС ему придется не поэтапно, а в соответствии с общей нормой, то есть единовременно. Последствия такого подхода — в примере.

Пример
В декабре 2004 года фирма приобрела здание. Стоимость недвижимости — 118 000 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 000 руб.). Вся сумма «входного» налога была принята к вычету. Начислять амортизацию по зданию бухгалтер начал в январе 2005 года. Срок полезного использования объекта — 40 лет (480 мес.). Метод начисления амортизации — линейный.
С января 2007 года фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, стала проводить операции, не облагаемые налогом. В 2007 году общая сумма выручки составила 10 000 000 руб., в том числе выручка от не облагаемых операций — 2 000 000 руб. Из них в январе 2007 года — 1 000 000 руб. (облагаемая выручка) и 200 000 руб. (не облагаемая выручка). Налоговым периодом по НДС для фирмы является месяц.
Ситуация 1
Фирма руководствуется спецнормой.
В этом случае налог восстанавливают в течение 10 лет. В декабре 2007 года фирма должна восстановить НДС в размере 1/10 суммы налога, принятой к вычету. Причем в доле, приходящейся на не облагаемые операции за этот год.
Сумма налога к восстановлению должна быть рассчитана так:
18 000 000 руб. : 10 лет x (2 000 000 руб. : 10 000 000 руб.) = 360 000 руб.
Ситуация 2
Фирма руководствуется общей нормой.
Тогда налог придется восстановить в январе 2007 года пропорционально остаточной стоимости здания и в доле, которая приходится на не облагаемые операции за месяц. Остаточная стоимость здания составит:
95 000 000 руб. (100 000 000 руб. — (100 000 000 руб. : 480 мес. x 12 мес.)).
Сумма налога к восстановлению должна быть рассчитана так:
18 000 000 руб. x (95 000 000 руб. : 100 000 000 руб.) x (200 000 руб. : 1 000 000 руб.) = 3 420 000 руб.
Эту сумму нужно начислить к уплате в бюджет до 20 февраля 2007 года.
Как мы видим, разница в сумме налога между первым и вторым вариантом — колоссальная.

Второй вопрос касается восстановления НДС по недвижимости при переходе на «вмененку». В своем письме (*8) ФНС России отмечает, что специальный порядок восстановления налога распространяется также на объекты недвижимости, которые будут использоваться одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и во «вмененной» деятельности. Сумму налога, которую придется начислить дополнительно, определяют пропорционально выручке от «вмененного» бизнеса.

А если недвижимость будут полностью использовать в деятельности, переведенной на ЕНВД, нужно применять общий (единовременный) порядок восстановления НДС.

Какие же аргументы приводят инспекторы, сужая спектр применения специального порядка восстановления налога по недвижимости? Пока есть лишь неофициальные высказывания чиновников. Из них следует, что спецпорядок распространяется только на плательщиков НДС. Ведь он приведен в той статье кодекса, которая затрагивает именно их. К сожалению, дополнительные разъяснения по данным вопросам пока отсутствуют. Нет и арбитражной практики.

Выбыло имущество — выбыл НДС

Повседневная ситуация. Фирма приобрела имущество для облагаемых НДС операций, возместила «входной» налог из бюджета, а впоследствии списала объект с баланса. Как правило, это бывает вызвано: моральным или физическим износом недоамортизированного основного средства; недостачей, которая выявлена по результатам инвентаризации; порчей имущества; естественной убылью; чрезвычайными обстоятельствами (пожар, хищение и т. п.).

Ни один из этих случаев не упомянут в Налоговом кодексе в связи с обязанностью восстанавливать «входной» НДС. Однако чиновники на протяжении последних нескольких лет требуют это делать буквально при любом выбытии ценностей. Их позиция понятна. Если имущество перестают использовать в деятельности, облагаемой НДС, «входной» налог должен быть восстановлен (*9).

Но арбитражная практика на протяжении ряда лет подтверждает необоснованность подобных притязаний. В своих решениях судьи неоднократно отмечали, что Налоговым кодексом такая обязанность в перечисленных ситуациях не предусмотрена (*10). Подобные разбирательства доходили и до высших арбитров (*11).

Независимые эксперты также отмечают, что Налоговый кодекс обязывает восстанавливать НДС лишь когда имущество продолжают использовать в деятельности, выручку от которой не облагают налогом. При списании же объекта, например, из-за его износа или недостачи, он использоваться вообще перестает.

Вполне возможно, что дело дойдет до суда. Служители Фемиды, как мы уже сказали, чаще всего поддерживают фирмы. Однако, не обходится и без противоположных решений. Которые, к примеру, касаются списания недоамортизированных основных средств (*12) или хищения (*13). Но складывающаяся в пользу компаний судебная практика повышает их шансы на выигрыш. При этом фирма может воспользоваться аргументами, приведенными арбитрами в постановлениях, ссылки на которые мы привели в таблице.

Когда НДС восстанавливать не нужно. Мнение судов
Ситуация Постановление
Списание недоамортизированного основного средства из-за его физического или морального износа Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2007 г. N Ф04-1274/2007(32292-А27-А41);
Постановление ФАС Центрального округа от 05.07.2006 г. N А64-761/05-17;
Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2006 г. N 7949/06-С2
Списание недостачи, выявленной по результатам инвентаризации Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2006 г. N А42-1986/2006;
Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2006 г. N Ф09-509/06-С7;
Постановление ФАС Центрального округа от 21.04.2006 г. N А35-6142/04С3
Списание недостачи из-за естественной убыли Постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2007 г. N А72-4815/2006;
Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2006 г. N Ф09-746/06-С2
Списание потерь порчи товаров Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 г. N Ф04-3622/2007(34973-А03-42);
Постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2006 г. N А48-4247/05-15;
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2006 г. N А05-7996/2005-29
Списание недостачи из-за чрезвычайных обстоятельств (пожаров, хищения и т.п.) Постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 г. N А72-15989/05-6/915;
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 г. N А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1;
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2006 г. N А56-9808/2005

Ирина Костюкова,
эксперт журнала

*1) п.3 ст. 170 НК РФ

*2) ст. 145 НК РФ

*3) п. 6 ст 171 НК РФ

*4) этим законом введена норма, которая обязывает восстанавли-вать налог при переходе на спецрежимы (прим. редакции)

*5) письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65

*6) п. 33 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163

*7) письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@

*8) письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@

*9) письмо Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132

*10) пост. ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2006 N А42-1986/2006

*11) решение ВАС РФ от 23.10.2006 N10652/06

*12) пост. ФАС Центрального округа от 19.05.2006 N А48-6754/05-02

*13) пост. ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А

Журнал «Актуальная бухгалтерия» N 11/2007, Ирина Костюкова, эксперт журнала

Новое в отношении восстановления налога

Законом «Об изменениях в Налоговом кодексе» от 24.11.2014 № 366-ФЗ с 2015 года в НК РФ внесен ряд новшеств:

  • Для использующих освобождение по ст. 145 НК РФ не с начала квартала в п. 8 ст. 145 НК РФ дополнительно установлен еще один период для восстановления — тот, когда начали применять освобождение.
  • В подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в список глав, отведенных спецрежимам, добавлена гл. 26.5, что закрепило фактически и так имевшую место (письмо Минфина РФ от 12.05.2014 № 03-07-14/22144) необходимость восстановления налога для ИП, переходящего на ПСН, перед началом работы на этом режиме.
  • Исключен подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, обязывавший восстанавливать налог по товарам, работам, услугам, ОС, НМА, учтенный в вычетах до начала применения ставки 0%. Нововведение не отменило обязанности по восстановлению налога в отношении расходов, относящихся к этой деятельности (письма Минфина РФ от 27.02.2015 № 03-07-08/10143, от 13.02.2015 № 03-07-08/6693).
  • Правила восстановления налога по недвижимости, если начинается ее использование в деятельности, не облагаемой налогом, исключены из п. 6 ст. 171 НК РФ и перенесены в новую ст. 171.1 НК РФ. Принципиальных изменений в них не сделано, за исключением того, что они распространены на суда (морские, речные и воздушные).

Что обязательно при восстановлении?

Прежде всего, необходимо установить величину восстанавливаемого налога и перечень документов.

Не может идти речь о восстановлении налога:

  • если он не был принят к вычету (письмо Минфина РФ от 16.02.2012 № 03-07-11/47);
  • по расходам, которые до возникновения ситуации восстановления уже включены в затраты, относящиеся к облагаемым операциям (письмо Минфина РФ от 08.10.2015 № 03-07-11/57730).

Восстанавливаемый налог нужно занести в книгу продаж. Это делают путем регистрации в ней необходимой суммы со ссылкой на данные:

  • счета-фактуры — основного, на основании которого в свое время сделали вычет, или корректировочного (п. 14 раздела 2 приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137); вместо корректировочного счета-фактуры может быть внесен исходный документ расчета, фиксирующий снижение стоимости (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • бухгалтерской справки, если счета-фактуры нет (письмо Минфина РФ от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Если операция восстановления связана с частичным изменением условий налогообложения, предполагающим последующее их совмещение, то в дальнейшем понадобится:

  • организация раздельного учета затрат, относящихся к совмещаемым условиям налогообложения (п. 1 ст. 153, п. 4 ст. 170, п. 3 ст. 172 НК РФ). Исключение возможно для ситуаций, когда затраты по необлагаемой деятельности не превышают 5% в общей величине затрат (п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • регулярное распределение расчетным путем налога, который невозможно прямо соотнести с конкретной деятельностью (п. 1 ст. 153, п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • принятие в вычеты только той части налога, которая соответствует налогооблагаемой деятельности (с учетом расхождения в сроках принятия к вычету при обложении по разным ставкам), а в отношении необлагаемой — включение его в стоимость приобретений (п. 4 ст. 170 НК РФ) или в затраты (п. 5, 7, 9 ст. 171.1 НК РФ).

О том, как организовать раздельный учет, читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Восстановление при полном изменении условий налогообложения

Здесь речь пойдет о следующих ситуациях:

  • освобождение по ст. 145 и 145.1 НК РФ;
  • полный переход на спецрежим — УСН, ЕНВД или ПСН; при переходе на ЕСХН восстанавливать налог не нужно (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • переход к ведению только необлагаемой деятельности (освобождаемой от налога, не признаваемой объектом обложения или выполняемой вне РФ).

Период, предназначенный для осуществления восстановления, может различаться:

  • в квартале, предшествующем началу работы в новых условиях, восстановление делают в случае перехода на спецрежим, при освобождении по ст. 145 (если его применяют с начала квартала) и ст. 145.1 НК РФ;
  • в квартале начала работы в новых условиях восстановление осуществляют при переходе к необлагаемым операциям и при освобождении по ст. 145 НК РФ, если освобождение начинает действовать не с первого месяца квартала.

Восстановление во всех этих ситуациях будет происходить в одинаковом порядке:

  • восстанавливают в полном объеме весь налог, относящийся к тем расходам, которые будут формировать затраты уже при новой системе налогообложения;
  • сумму налога, относящегося к ОС и НМА, высчитывают в пропорции к их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • используют особые правила восстановления для недвижимости (ст. 171.1 НК РФ), которая на дату перехода к новому режиму амортизирована на неполную стоимость или используется плательщиком меньше 15 лет.

Недвижимостью следует считать также затраты на СМР и приобретение судов (морских, речных и воздушных). Восстановление такого НДС делают по 1/10 его полной суммы, относящейся к объекту, на протяжении 10 лет, отсчитываемых с года начала амортизации (п. 4 ст. 171.1 НК РФ). Полную сумму налога формирует не только НДС поставщиков, но и налог, предъявлявшийся к вычету по СМР, осуществленным хозспособом. Если применение объекта в необлагаемой деятельности начато позже года начала амортизации, то реальный период восстановления составит меньше 10 лет. Восстанавливать расчетную сумму нужно в последнем квартале каждого года. В случае проведения реконструкции величину восстанавливаемого налога и срок восстановления корректируют с учетом особенностей, содержащихся в п. 6 и 8 ст. 171.1 НК РФ.

Восстановленную сумму учитывают как расход в расчете налога на прибыль или спецналога УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ). Текущий НДС, поступающий уже в процессе применения нового режима, включают в стоимость приобретений (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Восстановление при частичном изменении условий налогообложения

Оно происходит в следующих случаях:

  • частичный переход на спецрежим (т. е. совмещение ОСНО с ЕНВД или ПСН);
  • переход к совмещению облагаемой и необлагаемой налогом деятельности.

Восстановление при этом делают в периоде начала совмещения (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Последовательность восстановления будет следующей:

  • В полном объеме восстанавливают налог, относящийся к прямым расходам, которые в дальнейшем сформируют затраты по деятельности с льготным режимом обложения. В том числе определяют налог, приходящийся на остаточную стоимость ОС и НМА (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), которые будут использовать только в этой деятельности.
  • По расходам, которые нельзя отнести однозначно к облагаемой или необлагаемой деятельности, потребуется осуществить распределение налога в порядке, зафиксированном в п. 4 ст. 170 НК РФ. Для ОС и НМА, которые будут применять в обоих видах деятельности, сначала нужно рассчитать величину НДС, соответствующую их остаточной стоимости, а затем уже эту расчетную сумму распределить по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.
  • Налог, относящийся к недвижимости, нужно восстанавливать в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 171.1 НК РФ. В отношении недвижимости, которая будет применена только в необлагаемой деятельности, восстановление делают в таком же порядке, как и при полном изменении условий налогообложения. Если недвижимость одновременно используют как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, то налог, относящийся к ней, нужно будет ежегодно в течение того же срока, который определен по правилам ст. 171.1 НК РФ, распределять пропорционально объемам соответствующей отгрузки за период (п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ) и восстанавливать в сумме, отвечающей необлагаемой деятельности.

Восстановленный налог учитывают как расход в расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ). Текущий НДС, поступающий в процессе работы при совмещении деятельности, будет подвергаться распределению в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ. Расчетную часть налога, отвечающую налогооблагаемой деятельности, примут к вычету, а приходящуюся на необлагаемую деятельность — присоединят к стоимости приобретений (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Подробнее о распределении налога читайте в материале «Какой порядок распределения входного НДС?».

Восстановление при применении ставки 0%

Причины восстановления при появлении деятельности, по которой применяют ставку 0%, кроются в разнице в определении момента осуществления вычета при ставке 18 (10)% и при ставке 0% (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ). В первом случае вычет делается сразу, а во втором — в определенный момент, иногда гораздо позднее. Это обусловливает необходимость осуществления раздельного учета налога, относящегося к деятельности по разным ставкам.

Разовое восстановление в периоде начала деятельности со ставкой 0% вне зависимости от того, полностью она переводится на ставку 0% или только часть, потребуется в отношении налога, относящегося к прямым и распределяемым расходам, которые будут включены в затраты при ставке 0%. Восстановление НДС по ОС и НМА, которые начинают использоваться в такой деятельности, с 2015 года не требуется.

В дальнейшем НДС по прямым расходам (в т. ч. по ОС и НМА, приобретенным в период применения ставки 0% и используемым только в этой деятельности) будет учитываться обособленно, а налог по распределяемым расходам, относящимся к ставке 0%, в конце квартала придется регулярно восстанавливать.

Порядок первого восстановления НДС будет таким:

  • В полном объеме восстанавливают налог по всем прямым расходам, относящимся к операциям по ставке 0%.
  • НДС по расходам, которые на момент появления деятельности по ставке 0% нельзя однозначно отнести к ставке 0% или 18(10)% (за исключением НДС по имеющимся ОС и НМА), в конце налогового периода распределяют в порядке, который налогоплательщик установит в своей учетной политике, и восстанавливают в части, относящейся к ставке 0%.

В последующих налоговых периодах налог будет восстанавливаться:

  • периодически — по прямым расходам, которые предполагалось использовать в деятельности по ставке 18 (10)%, но фактически они оказались использованными при ставке 0% (письмо Минфина РФ от 28.08.2015 № 03-07-08/49710);
  • регулярно — по распределяемым расходам в части, относящейся к ставке 0%, в т. ч. по ОС и НМА, приобретенным в период применения ставки 0% и используемым в обоих видах деятельности.

Особенности восстановления по отдельным действиям

При вкладе в УК, осуществляемом имуществом, НМА, имущественными правами, НДС по ним восстанавливают в квартале передачи имущества в полной сумме, принятой ранее к вычету, за исключением ОС и НМА, налог в отношении которых определяют в пропорции к их остаточной стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дооценку при этом не учитывают, и в расходы, уменьшающие базу по прибыли, восстановленный налог не включают (письмо Минфина РФ от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

НДС с аванса, перечисленного поставщику, восстанавливают на дату либо отгрузки, оплаченной этим авансом, либо возврата аванса от поставщика (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если в счет отгрузки по условиям договора засчитывается только часть аванса, то восстановление делают лишь в этой части (письмо Минфина РФ от 28.11.2014 № 03-07-11/60891). Кроме того, потребуется восстановить налог, предъявленный к вычету, при списании по сроку давности суммы аванса, невозвращенного поставщиком в случае неисполнения им обязанности по поставке (письмо Минфина РФ от 17.08.2015 № 03-07-11/47347).

При уменьшении стоимости поставки нужно восстановить разницу в налоге на первую из дат поступления любого из документов, отражающих это изменение: документа с расчетом уменьшения или корректировочного счета-фактуры (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Республики Крым вопрос восстановления по этой причине касается только в части приобретений, совершенных после 18.03.2014 (письмо Минфина РФ от 15.10.2015 № 03-07-11/59070).

При получении субсидий из бюджета, направленных на возмещение затрат, налог по которым был предъявлен к вычету, его нужно восстановить в периоде поступления субсидии и включить в расходы, уменьшающие базу по прибыли (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Распространенные вопросы по восстановлению налога

Все ситуации по восстановлению, раскрываемые в НК РФ, довольно однозначны. Однако в ряде случаев возможны вопросы, например, такие:

  1. Списывают кредиторскую задолженность за товар, по которому НДС при его оприходовании правомерно был принят к вычету — восстановление не нужно (письмо Минфина РФ от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).
  2. Длительность производственного цикла, дающая право на неначисление налога с поступившего аванса (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ), подтверждена в периоде более позднем, чем период получения аванса. Точек зрения две:
    1. начислить НДС по авансу нужно (письмо ФНС РФ от 12.01.2011 № КЕ-4-3/65@):
    2. можно его не начислять, если задержка подтверждения произошла не по вине плательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2011 № А56-15567/2010).

    Если при этом будет выставлен счет-фактура покупателю, и он возьмет налог к вычету, то при изменении ситуации с подтверждением для него тоже возможны 2 варианта:

    1. НДС нужно восстанавливать (письмо Минфина РФ от 28.06.2010 № 03-07-07/43);
    2. подобного основания восстановления НК РФ не содержит (письмо ФНС РФ от 11.10.2011 № ЕД-4-3/16809@).
  3. Имущество похищено, испорчено, изношено и подлежит списанию — налог по нему восстанавливать не надо (решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11, постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 № А40-135147/2013, письмо ФНС РФ от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).
  4. Учтенный в вычетах «ввозной» НДС, уплату которого суд признал неправомерной, надо восстановить. В отношении периода восстановления точек зрения две:
    1. это период, в котором был сделан вычет (письмо Минфина РФ от 03.11.2009 № 03-07-08/224);
    2. вычет был правомерным (постановление президиума ВАС РФ от 03.03.2009 № 13436/08), и восстановление нужно делать по дате решения суда.
  5. Имущество продают по цене, которая меньше остаточной стоимости — с разницы в стоимости налог не восстанавливают (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 № А53-7005/2008-С5-37).
  6. ИП прекращает предпринимательскую деятельность, и имущество, в отношении которого применялись вычеты по НДС, остается в его собственности — налог по нему надо восстановить в полной сумме (товары) или в пропорции к остаточной стоимости (ОС) в том периоде, когда делались вычеты (письмо Минфина РФ от 18.11.2013 № 03-07-14/49507).
  7. При изъятии из юрлица имущества его собственником оснований для восстановления налога не будет (постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2009№ А07-6912/08).
  8. Передача имущества новому собственнику при реорганизации не влечет за собой обязанности по восстановлению налога (письмо Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-07-11/155), но по вопросу восстановления в случае, если новый собственник намерен применять имущество в операциях, не облагаемых налогом, есть 2 мнения:
    1. налог надо восстановить (письмо ФНС РФ от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@);
    2. причин для восстановления нет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 № А52-1617/2013).
  9. При обратном переходе к налогооблагаемой деятельности восстановленный налог снова принять к вычету невозможно (письмо Минфина РФ от 26.03.2012 № 03-07-11/84).

Компания или ИП, если они платят НДС, могут что называется, принять к вычету «входной» НДС. «Входным» налогом считается тот НДС, что «сидит» в цене приобретаемых товаров, работ или услуг. Однако иногда бывает необходимо «входной» НДС, принятый к вычету, впоследствии восстанавливать, то есть уплачивать в бюджет. Получается, восстановление НДС приводит к увеличению налога, подлежащего уплате, а восстановленный НДС – это те деньги, на которые увеличится НДС, которые надо заплатить в бюджет.

Если же при покупке товаров, работ, услуг «входной» НДС отсутствовал (например, по причине покупки товаров у упрощенца) или не принимался к вычету (например, по причине отсутствия счета-фактуры), то обязанности по восстановлению НДС быть не может.

Когда нужно восстанавливать НДС?

Случаи, когда необходимо произвести восстановление НДС, прописаны в статье 170 НК РФ (п.3).

Например, восстановить НДС нужно, если материалы покупаются в период применения общего режима, а используются после перехода, к примеру, на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае компания обязана восстановить НДС в последнем налоговом периоде перед применением спецрежима. Восстановленный НДС нужно «приплюсовать» к исчисленному, отразив его в стр. 080 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, в котором вы перешли на «упрощенку».

Все ситуации, при которых следует восстанавливать НДС, мы объединили в таблице.

Ситуация

Ссылка на НК РФ

Имущество, имущественные права, нематериальные активы (НМА) передаются в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы

Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства, НМА в дальнейшем используются в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Основные средства, НМА и иное имущество, передаются правопреемнику при реорганизации юрлица

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Имущество передается участнику договора простого товарищества при выделении его доли из общего имущества участников договора, или при его разделе

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Покупатель перечисляет оплату, включая частичную в счет будущих поставок товаров (работ, услуг)

Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Если цена ранее отгруженных товаров (работ, услуг) меняется в сторон уменьшения

Подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ

При получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ

Подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Восстанавливать НДС надо лишь в вышеперечисленных случаях и этот перечень закрыт. Однако на практике налоговики, зачастую, обязывают компании восстанавливать налог и в других случаях. Например, при ликвидации основного средства до окончания срока его амортизации (письмо Минфина РФ от 18.03.2011 № 03-07-11/61).

Но в подобных ситуациях компания может оспорить действия налоговиков в суде. Арбитражная практика по таким вопросам – в пользу налогоплательщиков.

Какая ответственность наступает за отсутствие проекта НДС?

  • Главная
  • \

  • Вопрос / ответ
  • \

  • отсутствие проекта НДС

Нас спрашивают: Мы отвечаем:

В соответствии с Водным кодексом Российской Федерации:

Статья 35. Разработка и установление нормативов допустимого воздействия на водные объекты и целевых показателей качества воды в водных объектах

  1. Поддержание поверхностных и подземных вод в состоянии, соответствующем требованиям законодательства, обеспечивается путем установления и соблюдения нормативов допустимого воздействия на водные объекты.
  2. Нормативы допустимого воздействия на водные объекты разрабатываются на основании предельно допустимых концентраций химических веществ, радиоактивных веществ, микроорганизмов и других показателей качества воды в водных объектах.
  3. Утверждение нормативов допустимого воздействия на водные объекты осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
  4. Количество веществ и микроорганизмов, содержащихся в сбросах сточных вод и (или) дренажных вод в водные объекты, не должно превышать установленные нормативы допустимого воздействия на водные объекты.
  5. Целевые показатели качества воды в водных объектах разрабатываются уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти для каждого речного бассейна или его части с учетом природных особенностей речного бассейна, а также с учетом условий целевого использования водных объектов, расположенных в границах речного бассейна.
  6. Целевые показатели качества воды в водных объектах утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Статья 55. Основные требования к охране водных объектов:

2. При использовании водных объектов физические лица, юридические лица обязаны осуществлять водохозяйственные мероприятия и мероприятия по охране водных объектов в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с Федеральным законом РФ «Об охране окружающей среды»:

Статья 22

  1. В целях предотвращения негативного воздействия на окружающую среду хозяйственной и иной деятельности для юридических и физических лиц — природопользователей устанавливаются следующие нормативы допустимого воздействия на окружающую среду: а) нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов; б) нормативы образования отходов производства и потребления и лимиты на их размещение;
  2. Нормативы допустимого воздействия на окружающую среду должны обеспечивать соблюдение нормативов качества окружающей среды с учетом природных особенностей территорий и акваторий.
  3. За превышение установленных нормативов допустимого воздействия на окружающую среду субъекты хозяйственной и иной деятельности в зависимости от причиненного окружающей среде вреда несут ответственность в соответствии с законодательством.

Статья 23

  1. Нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов устанавливаются для стационарных, передвижных и иных источников воздействия на окружающую среду субъектами хозяйственной и иной деятельности исходя из нормативов допустимой антропогенной нагрузки на окружающую среду, нормативов качества окружающей среды, а также технологических нормативов.
  2. При невозможности соблюдения нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов могут устанавливаться лимиты на выбросы и сбросы (ПНООЛР) на основе разрешений, действующих только в период проведения мероприятий по охране окружающей среды, внедрения наилучших существующих технологий и (или) реализации других природоохранных проектов с учетом поэтапного достижения установленных нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов. Установление лимитов на выбросы и сбросы допускается только при наличии планов снижения выбросов и сбросов, согласованных с органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды.
  3. Выбросы и сбросы химических веществ, в том числе радиоактивных, иных веществ и микроорганизмов в окружающую среду в пределах установленных нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов, лимитов на выбросы и сбросы допускаются на основании разрешений, выданных органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды. В соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка определения платы и её предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» «Порядок определения платы…»
  1. Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов уровней вредного воздействия над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.
  2. В случае ОТСУТСТВИЯ у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как СВЕРХЛИМИТНАЯ. Плата за загрязнение окружающей природной среды в таких случаях определяется в соответствии с пунктом 5 настоящего Порядка.

В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях

Статья 8.13. Нарушение правил охраны водных объектов

1. Нарушение водоохранного режима на водосборах водных объектов, которое может повлечь загрязнение указанных объектов или другие вредные явления, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 рублей; на должностных лиц — от 1000 до 2000 рублей; на юридических лиц — от 10 000 до 20 000 рублей.

4. Нарушение требований к охране водных объектов, которое может повлечь их загрязнение, засорение и (или) истощение, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 рублей; на должностных лиц — от 3000 до 4000 рублей; на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 рублей.

Статья 8.14. Нарушение правил водопользования

1. Нарушение правил водопользования при заборе воды, без изъятия воды и при сбросе сточных вод в водные объекты — влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 рублей; на должностных лиц — от 1500 до 2000 рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 1500 до 2000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на юридических лиц — от 10 000 до 20 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Статья 8.15. Нарушение правил эксплуатации водохозяйственных или водоохранных сооружений и устройств

Нарушение правил эксплуатации водохозяйственных или водоохранных сооружений и устройств — влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 тысячи рублей; на должностных лиц — от 1000 до 2000 рублей; на юридических лиц — от 10 000 до 20 000 рублей.

В соответствии с Уголовным Кодексом РФ

Статья 250. Загрязнение вод

  1. Загрязнение, засорение, истощение поверхностных или подземных вод, источников питьевого водоснабжения либо иное изменение их природных свойств, если эти деяния повлекли причинение существенного вреда животному или растительному миру, рыбным запасам, лесному или сельскому хозяйству, наказываются штрафом в размере до 80 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо обязательными работами на срок от 120 до 180 часов, либо исправительными работами на срок до 1 года, либо арестом на срок до 3 месяцев.
  2. Те же деяния, повлекшие причинение вреда здоровью человека или массовую гибель животных, а равно совершенные на территории заповедника или заказника либо в зоне экологического бедствия или в зоне чрезвычайной экологической ситуации, — наказываются штрафом в размере до 200 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо исправительными работами на срок от 1 года до 2 лет, либо лишением свободы на срок до 2 лет.
  3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, повлекшие по неосторожности смерть человека, наказываются лишением свободы на срок до 5 лет.

Задайте свой вопрос:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *