Восстановление НДС по основным средствам

Содержание

Продажа основных средств ниже остаточной стоимости в 2018. проводки

Внимание

Последствия досрочной продажи объекта ОС: корректные действия плательщика в рамках законодательства Плательщикам на УСН при продаже ОС сообразно единым правилам не нужно заниматься правками трат. Но им приходится пересчитывать траты, если у актива срок полезного использования составляет 15 лет, а его реализуют в период до 10 лет либо первые 3 года. Отсчет ведется с конца года, в котором цена актива учитывалась в тратах.

Читайте также статью: → «Расчет и начисление амортизации прочих основных средств в налоговом и бухгалтерском учете». Пересчет облагаемой налоговой базы осуществляется с учетом правил, прописанных ст. 25 НК РФ («Налог на прибыль»).
Для его расчета учитывается рыночная стоимость дара на момент его безвозмездной передачи. Безвозмездный характер передачи имущества по дарению исключает получение прибыли, ввиду чего налог на прибыль не насчитывается. При списании подаренного блага с бухучета организация перестает насчитывать на него налог на имущество. Консультация юриста Вопрос Наше предприятие по заключенному между нами договору дарения подарило благотворительной общественной организации «Лапы и хвост» нежилое помещение, из которого последняя взялась сделать коммунальный приют для животных. Договор между нами нотариально оформлен, подписан акт приема-передачи, однако само помещение еще на одаряемого не переоформлено. Подскажите, можно ли уже исключать подаренное имущество с баланса и стоит ли уже насчитывать на него НДС? Ответ Согласно п.
НДС при продаже: начислять, но не восстанавливать При приобретении объекта основных средств НДС, предъявленный продавцом, в общем порядке может быть принят к вычету покупателем, ведущим облагаемую НДС деятельность (п. 2 ст. 171, п.

Восстановление НДС с недоамортизированной части реализованного основного средства

Восстановление НДС с недоамортизированной части реализованного основного средства

Многие организации в своей коммерческой деятельности рано или поздно могут столкнуться с ситуацией, когда в силу определенных экономических обстоятельств возникает необходимость реализовать какое-либо свое основное средство.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ в случае, когда организация приобретает в частности основные средства, предъявленные суммы НДС от продавца к покупателю, последний принимает к вычету, но только если основное средство приобретается для осуществления операций, которые будут признаваться объектами налогообложения по НДС.

Как указывает нам Налоговый кодекс – абз.1,3 п.1 ст.172, вычет таких сумм НДС производится на основании счета-фактуры от продавца и только после ввода в эксплуатацию приобретенных основных средств. Пока указанные активы используются в деятельности организации, они ежемесячно амортизируются, а их остаточная стоимость уменьшается до полного списания. Но если возникает необходимость продать не полностью самортизированное основное средство, то тут возникает вопрос, а следует ли восстанавливать НДС, который был ранее принят к вычету при приобретении основного средства. Рассмотрим данную проблему подробнее.

Что значит восстановить НДС? Это означает убрать сумму НДС из состава вычета ранее принятого и поставить его к уплате в бюджет. Налоговым кодексом РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены — п.3 ст.170 НК РФ приводим их:

  • при передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

  • При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав:

  • для операций не облагаемых НДС;

  • для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

  • для операций, которые не признаются реализацией;

  • для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ;

Есть еще два случая когда необходимо восстановить НДС

  • Если вы перечислили контрагенту аванс в счет предстоящих поставок и приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда вы получите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом по отгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу;

  • Если вы перечислили поставщику аванс в счет предстоящих поставок, приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, а потом поставка не состоялась (состоялась не в полном объеме) в связи с расторжением договора или изменением его условий и аванс был возвращен, вы должны восстановить «авансовый» НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.

Как видно из приведенной нормы Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при реализации (любом ином выбытии) основных средств до истечения срока их полезного использования. Однако, по мнению контролирующих органов делать это все же следует.

Как восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам

В свою очередь имеется обширная арбитражная практика по данному вопросу, которая складывается в пользу налогоплательщика. Таким образом, по данному вопросу есть две точки зрения.

1. НДС восстанавливать нужно.

По мнению контролирующих органов при реализации (ином выбытии) основного средства, ранее приобретенные, которые использовались в деятельности облагаемой НДС перестают использоваться в указанной деятельности, поэтому НДС необходимо восстановить согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ. Данное мнение выражено в: Письмах Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579, Письмо УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 г. N 24-11/58949.

2. НДС восстанавливать не нужно.

В конце января 2010 г. Минфин высказал совершенно противоположную позицию по данному вопросу, в Письме от 29.01.2010 № 03-07-11/12, сообщил, что обязанности для восстановления НДС при рассматриваемых обстоятельствах отсутствуют. До выхода данного Письма вся имеющееся арбитражная практика по данному вопросу (около 50 решений) свидетельствовала о том, что суды встают на сторону налогоплательщиков, т.е. делают вывод о том, что НДС при выбытии не полностью самортизированного основного средства восстанавливать не нужно. Приведем последние: Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08 по делу N А40-1983/08-115-7, Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008, Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу N А40-36380/09-139-158, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-26937/2008-19/491, Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 по делу N А40-18689/08-75-55.

Вывод:

С 2004 по 2010 г.г. мнение контролирующих органов было, неизменно касательно данного вопроса. Все имеющиеся разъяснения Минфина однозначно говорили, что при выбытии (в частности реализации) основного средства, используемого для деятельности облагаемой НДС, сумму налога ранее принятую к вычету следует восстановить. Неурегулированную ситуацию по данному вопросу, налогоплательщик в свою пользу мог отстоять только в суде. Как видно из приведенного анализа судьи всегда поддерживали сторону налогоплательщика. Таким образом, чтобы отстоять свою позицию налогоплательщику следовало обращаться в суд. Тем же, кто не хочет связываться с судебными тяжбами и во избежании рисков со стороны налоговиков целесообразно восстановить суммы НДС при реализации (ином выбытии) основных средств, которые полностью не были самортизированы. Учитывая новую позицию Минфина относительно данного вопроса довольно сложно предположить, как будут действовать налоговые органы, как говорится «на местах». Данное мнение относительно новое и арбитражная практика с учетом последнего мнения Минфина в настоящее время отсутствует, поэтому сложно оценить последствия и налоговые риски для налогоплательщика с учетом нового Письма. По нашему мнению, общей картины по рассматриваемому вопросу последнее мнение Минфина не изменит, потому что на протяжении шести лет при подобных случаях налоговики при проверках почти всегда требовали восстановления НДС. В любом случае следует быть готовым, чтобы отстаивать свою позицию в суде. Как поступить в такой ситуации решать Вам. Если вы примете решение восстановить НДС, то наглядно рассмотрим на примере как это правильно сделать.

Организация приобрела в 2009 г. основное средство за 120 000 руб.в т.ч. НДС 21600 руб. В марте 2010 г. данное ОС организация реализует. Сумма начисленной амортизации за период использования составила 40 000 руб. Остаточная стоимость ОС равна 80 000 руб. В каком размере НДС нужна восстановить при реализации ОС.

  • На момент ввода в эксплуатацию ОС сумма НДС при приобретении в размере 21 600 руб. была принята к вычету, согласно п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ;

  • Учитывая мнение финансовых органов при реализации (ином выбытии) ОС, НДС по которым был принят к вычету необходимо восстановить. Согласно абз.2 пп.2 п.3 ст.170 НК восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

  • Следовательно, восстановить НДС к уплате в бюджет следует сумму в размере 14 400 руб. (80 000 * 18%).

  • На основании абз.4 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором основные средства перестают использоваться для деятельности облагаемой НДС, т.е. в рассматриваемом случае в 1 квартале 2010 г.

  • И последнее, суммы восстановленного и уплаченного НДС вы принимаете в расходы по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (абз.3 пп.2 ст.170 НК РФ).

Финансовая газета,

№48, 2010г.

Илья Струев, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Восстановление НДС с недоамортизированной части реализованного основного средства

Илья Струев, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Многие организации в своей коммерческой деятельности рано или поздно могут столкнуться с ситуацией, когда в силу определенных экономических обстоятельств возникает необходимость реализовать какое-либо свое основное средство.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ в случае, когда организация приобретает в частности основные средства, предъявленные суммы НДС от продавца к покупателю, последний принимает к вычету, но только если основное средство приобретается для осуществления операций, которые будут признаваться объектами налогообложения по НДС.

Как указывает нам Налоговый кодекс – абз.1, 3 п.1 ст.172, вычет таких сумм НДС производится на основании счета-фактуры от продавца и только после ввода в эксплуатацию приобретенных основных средств. Пока указанные активы используются в деятельности организации, они ежемесячно амортизируются, а их остаточная стоимость уменьшается до полного списания. Но если возникает необходимость продать не полностью самортизированное основное средство, то тут возникает вопрос, а следует ли восстанавливать НДС, который был ранее принят к вычету при приобретении основного средства. Рассмотрим данную проблему подробнее.

Что значит восстановить НДС? Это означает убрать сумму НДС из состава вычета ранее принятого и поставить его к уплате в бюджет. Налоговым кодексом РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены — п.3 ст.170 НК РФ приводим их:

при передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав:

для операций не облагаемых НДС;

для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

для операций, которые не признаются реализацией;

для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ;

Есть еще два случая когда необходимо восстановить НДС

Если вы перечислили контрагенту аванс в счет предстоящих поставок и приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда вы получите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом по отгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу;

Если вы перечислили поставщику аванс в счет предстоящих поставок, приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, а потом поставка не состоялась (состоялась не в полном объеме) в связи с расторжением договора или изменением его условий и аванс был возвращен, вы должны восстановить «авансовый» НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.

Как видно из приведенной нормы Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при реализации (любом ином выбытии) основных средств до истечения срока их полезного использования. Однако, по мнению контролирующих органов делать это все же следует. В свою очередь имеется обширная арбитражная практика по данному вопросу, которая складывается в пользу налогоплательщика. Таким образом, по данному вопросу есть две точки зрения.

1. НДС восстанавливать нужно.

По мнению контролирующих органов при реализации (ином выбытии) основного средства, ранее приобретенные, которые использовались в деятельности облагаемой НДС перестают использоваться в указанной деятельности, поэтому НДС необходимо восстановить согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ. Данное мнение выражено в: Письмах Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579, Письмо УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 г. N 24-11/58949.

2. НДС восстанавливать не нужно.

В конце января 2010 г. Минфин высказал совершенно противоположную позицию по данному вопросу, в Письме от 29.01.2010 № 03-07-11/12, сообщил, что обязанности для восстановления НДС при рассматриваемых обстоятельствах отсутствуют. До выхода данного Письма вся имеющееся арбитражная практика по данному вопросу (около 50 решений) свидетельствовала о том, что суды встают на сторону налогоплательщиков, т.е. делают вывод о том, что НДС при выбытии не полностью самортизированного основного средства восстанавливать не нужно. Приведем последние: Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08 по делу N А40-1983/08-115-7, Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008, Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу N А40-36380/09-139-158, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-26937/2008-19/491, Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 по делу N А40-18689/08-75-55.

Вывод:

С 2004 по 2010 г.г. мнение контролирующих органов было, неизменно касательно данного вопроса. Все имеющиеся разъяснения Минфина однозначно говорили, что при выбытии (в частности реализации) основного средства, используемого для деятельности облагаемой НДС, сумму налога ранее принятую к вычету следует восстановить. Неурегулированную ситуацию по данному вопросу, налогоплательщик в свою пользу мог отстоять только в суде. Как видно из приведенного анализа судьи всегда поддерживали сторону налогоплательщика. Таким образом, чтобы отстоять свою позицию налогоплательщику следовало обращаться в суд. Тем же, кто не хочет связываться с судебными тяжбами и во избежании рисков со стороны налоговиков целесообразно восстановить суммы НДС при реализации (ином выбытии) основных средств, которые полностью не были самортизированы. Учитывая новую позицию Минфина относительно данного вопроса довольно сложно предположить, как будут действовать налоговые органы, как говорится «на местах». Данное мнение относительно новое и арбитражная практика с учетом последнего мнения Минфина в настоящее время отсутствует, поэтому сложно оценить последствия и налоговые риски для налогоплательщика с учетом нового Письма. По нашему мнению, общей картины по рассматриваемому вопросу последнее мнение Минфина не изменит, потому что на протяжении шести лет при подобных случаях налоговики при проверках почти всегда требовали восстановления НДС. В любом случае следует быть готовым, чтобы отстаивать свою позицию в суде. Как поступить в такой ситуации решать Вам. Если вы примете решение восстановить НДС, то наглядно рассмотрим на примере как это правильно сделать.

Организация приобрела в 2009 г. основное средство за 120 000 руб.в т.ч. НДС 21600 руб. В марте 2010 г. данное ОС организация реализует. Сумма начисленной амортизации за период использования составила 40 000 руб. Остаточная стоимость ОС равна 80 000 руб. В каком размере НДС нужна восстановить при реализации ОС.

На момент ввода в эксплуатацию ОС сумма НДС при приобретении в размере 21 600 руб. была принята к вычету, согласно п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ;

Учитывая мнение финансовых органов при реализации (ином выбытии) ОС, НДС по которым был принят к вычету необходимо восстановить. Согласно абз.2 пп.2 п.3 ст.170 НК восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Следовательно, восстановить НДС к уплате в бюджет следует сумму в размере 14 400 руб. (80 000 * 18%).

На основании абз.4 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором основные средства перестают использоваться для деятельности облагаемой НДС, т.е. в рассматриваемом случае в 1 квартале 2010 г.

И последнее, суммы восстановленного и уплаченного НДС вы принимаете в расходы по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (абз.3 пп.2 ст.170 НК РФ).

Список литературы

Финансовая газета, №48, 2010г.

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.rosec.ru/

Похожие страницы:

  1. Учет основныхсредств (52)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … восстановить сумму НДС по приобретенным ценностям в доле, относящейся к недоамортизированнойчасти стоимости основногосредства, принятую ранее … -1 248229 руб. Списана остаточная стоимость реализованныхосновныхсредств Д-т 02 К-т 01-1 138401 руб. Списана …

  2. Налоговый учёт объектов основныхсредств

    Курсовая работа >> Финансы

    … обстоятельствами. В остальных случаях выбытия основныхсредств их недоамортизированная остаточная стоимость не относится к … Другими словами, сумма НДС, относящаяся к остаточной стоимости передаваемых основныхсредств, подлежит восстановлению и уплате в …

  3. Учет основныхсредств (35)

    Лекция >> Бухгалтерский учет и аудит

    … основныхсредств» Списана остаточная стоимость переданных объектов основныхсредств 92-3 68 Исчислен НДС от недоамортизированнойчастиосновныхсредств 92 …

  4. Учет и аудит основныхсредств (2)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … «Основныесредства», субсчет «Выбытие основныхсредств» на 0 руб.– остаточная стоимость объекта; На недоамортизированную стоимость … запасных частей и возвратных отходов от списанных объектов основныхсредств.

    Организация консервирует основные средства

    Если компания решила законсервировать основные средства, то восстанавливать НДС по таким объектам не нужно.

    Объясняется это тем, что передача основного средства на консервацию не означает выбытие такого объекта из состава имущества, которое участвует в совершении операций, облагаемых НДС. Законсервированные основные средства исключаются только из состава амортизируемого имущества и то только в том случае, если они законсервированы больше чем на 3 месяца (п. 3 ст. 256 НК РФ).

    Восстановить НДС нужно будет только в том случае, если недоамортизированные основные средства, которые переведены на консервацию, после снятия с консервации не будут больше использоваться в облагаемых НДС операциях.

    В подобной ситуации компания восстанавливает налог в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо ФНС РФ от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614).

    Порядок восстановления «входного» НДС по ОС зависит от того, в каком случае возникла обязанность по восстановлению налога. По общему правилу восстанавливать налог нужно исходя из остаточной стоимости ОС. В специальном порядке нужно восстанавливать «входной» НДС по недвижимости, если ее начинают использовать в необлагаемых операциях.

    Как восстановить НДС по основным средствам, который ранее был принят к вычету

    Для каждого случая НК РФ предусмотрен свой порядок восстановления НДС, который влияет на момент восстановления НДС, а также порядок определения суммы, подлежащей восстановлению.

    В общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которую вы ранее заявили к вычету, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

    При возмещении расходов на приобретение ОС за счет бюджетных инвестиций или субсидий НДС восстанавливается без учета остаточной стоимости ОС (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Для ОС, являющегося недвижимостью, применяется специальный порядок восстановления НДС.

    Сумму восстановленного налога вы включаете в расчет суммы НДС к уплате в бюджет по итогам соответствующего квартала.

    НДС нужно перечислить в бюджет в общий срок.

    Сумму восстановленного налога отразите в книге продаж. В книге покупок никаких записей о восстановлении налога делать не нужно (п. 14 Правил ведения книги продаж).

    В декларации по НДС налог к восстановлению включите в показатель строки 080 разд. 3 (п. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

    Восстановленную сумму НДС спишите в прочие расходы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако из данного правила есть исключение. Вы не можете списать в затраты НДС, который вы восстановили при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал (вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса в паевые фонды кооперативов) или при его передаче в пополнение целевого капитала НКО (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228).

    Этот НДС к вычету сможет поставить принимающая сторона (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). Для этого сумму налога к восстановлению укажите в документах, которыми оформляете передачу объекта. Например, в акте по форме N ОС-1. Зарегистрируйте такие документы в книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж).

    В каком квартале нужно восстановить НДС

    Квартал восстановления НДС зависит от случая, в котором он восстанавливается (п. 3 ст. 170 НК РФ):

    при переходе на УСН, ЕНВД или ПСН восстановить НДС нужно в квартале, который предшествует переходу на эти спецрежимы;

    при применении освобождения от уплаты НДС квартал восстановления зависит от месяца, с которого вы начинаете использовать освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ):

    — если вы начнете применять освобождение с начала квартала (с первого месяца), НДС нужно восстановить в предшествующем квартале, то есть до начала применения освобождения;

    — если на освобождение вы переходите в середине квартала (со второго или с третьего месяца), налог следует восстанавливать в этом же квартале;

    при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал (вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО) НДС необходимо восстановить в том квартале, в котором осуществлена передача такого имущества;

    при начале использования ОС в не облагаемых НДС операциях квартал восстановления зависит от того, является ли это ОС недвижимостью или нет:

    — если ОС относится к движимому имуществу, то налог восстановите в квартале, в котором началось использование в необлагаемых операциях;

    — если ОС является недвижимостью, то НДС восстанавливается в специальном порядке (п. 4 ст. 171.1 НК РФ);

    если вы получили субсидию из бюджета (бюджетные инвестиции) на компенсацию расходов по приобретению ОС, то восстановить НДС нужно в том квартале, в котором вы получили субсидию (бюджетные инвестиции).

    Как определить сумму НДС к восстановлению по остаточной стоимости ОС

    Сумму НДС к восстановлению исходя из остаточной стоимости ОС рассчитайте по следующей формуле:

    Остаточную стоимость нужно рассчитать с учетом сумм начисленной амортизации на момент перехода. Расчет делайте по данным бухгалтерского учета.

    Пример расчета НДС к восстановлению по ОС при переходе на УСН

    Организация применяет ОСН и в 2017 г. приобрела шлифовальный станок. Его первоначальная стоимость составила 543 000 руб. (без НДС). К вычету был заявлен НДС в размере 97 740 руб.

    Организация решила перейти на УСН с 2019 г. Остаточная стоимость здания на 31.12.2018 — 371 050 руб.

    В IV квартале 2018 г. организация восстановила НДС в сумме 66 788 руб. (97 740 руб. x 371 050 руб. / 543 000 руб.).

    Как определить сумму НДС к восстановлению, если расходы по приобретению ОС были возмещены за счет субсидии или бюджетных инвестиций

    Если субсидия (бюджетные инвестиции) полностью возмещает ваши расходы на приобретение ОС, то восстановите весь принятый к вычету «входной» НДС по нему. При этом неважно с учетом НДС или без НДС выделяются такие средства (п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Если же такие выплаты возмещают ваши расходы лишь частично, то «входной» НДС восстанавливайте не полностью, а в соответствующей доле. НДС к восстановлению в данном случае определите по формуле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

    Пример расчета НДС к восстановлению по ОС при получении субсидии

    Организация «Альфа» (применяет ОСН) приобрела в I квартале ОС стоимостью 613 600 руб., в том числе НДС — 93 600 руб. В этом же периоде она приняла «входной» НДС к вычету.

    Во II квартале организация получила из бюджета субсидию на компенсацию произведенных затрат по приобретению данного ОС в размере 390 000 руб. без НДС.

    Доля НДС к восстановлению равна 0,75 (390 000 руб. / 520 000 руб.).

    Таким образом, во II квартале организация восстановит НДС в сумме 70 200 руб. (93 600 руб. x 0,75).

    Вопрос

    Восстановление НДС при продаже основного средства.

    Ответ

    В некоторых случаях принятый к вычету «входной» НДС налогоплательщику необходимо восстановить к уплате в бюджет.

    Закрытый перечень таких ситуаций установлен п. 3 ст. 170 НК РФ.

    Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при продаже ОС не нужно, даже если ОС продано с убытком, то есть по цене меньшей, чем его остаточная стоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ).

    При продаже ОС надо начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ):

    — на дату получения аванса, если вы получили его от покупателя ОС;

    — на дату отгрузки ОС покупателю.

    Датой отгрузки ОС признается (пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ):

    — при продаже ОС, относящихся к движимому имуществу, — дата составления акта приема-передачи (например, по форме N ОС-1);

    — при продаже недвижимости — дата ее передачи покупателю по акту приема-передачи (например, по форме N ОС-1а), независимо от даты государственной регистрации перехода права собственности.

    Налоговая ставка, по которой надо исчислить НДС, зависит от того, как учитывался «входной» НДС при приобретении ОС.

    Вариант 1. Изначально ОС было учтено на счете 01 без «входного» НДС. Например, налог был принят к вычету или ОС было куплено у неплательщика НДС. Тогда, продавая ОС, вы начисляете НДС по ставке 18% с полной цены продажи (п. 1 ст. 154 НК РФ).

    Вариант 2. В первоначальной стоимости ОС на счете 01 был учтен «входной» НДС. Например, ОС использовалось только для не облагаемых НДС операций. При продаже такого ОС НДС начисляется по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи ОС с учетом НДС и остаточной стоимостью ОС по данным бухучета (п. 3 ст. 154 НК РФ). Поэтому при продаже ОС по остаточной стоимости или с убытком НДС платить не придется, ведь налоговая база будет равна нулю.

    Приложения

    • Вопрос Нужно ли организации, применяющей общую систему нало (35 kB)
    • Вопрос О восстановлении НДС при реализации основного средст (35 kB)
    • Путеводитель по налогам_ Практическое пособие по НДС (49 kB)
    • Статья Когда нужно восстанавливать НДС_ (Новикова Ю_А_) ( Б (738 kB)
    • Типовая ситуация Как учесть продажу ОС_ (Издательство Глав (506 kB)

    Входной НДС, принятый к вычету по основному средству, при его продаже, облагаемой НДС, восстанавливать не нужно. Письмо Минфина России 15 января 2015 г. № 03-07-11/422.
    Компания покупает основное средство. Поскольку приобретенный объект будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, предъявленный продавцом налог она принимает к вычету. Впоследствии компания продает это основное средство. Нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету, при продаже объекта?
    Минфин разъясняет, что это делать не нужно.
    Свою позицию финансисты аргументируют так. Действительно, операции по реализации товаров на территории России облагаются НДС. Входной НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ или услуг, принимают к вычету при условии, что приобретенные ценности будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом неважно, оплачен товар поставщику, или нет. К таким операциям относятся (п. 1 ст. 146 НК РФ):
    — операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче);
    — передача товаров, работ, услуг и выполнение СМР для собственных нужд;
    — импорт товаров.
    В определенных случаях принятый к вычету входной НДС по товарам (в том числе основным средствам) нужно восстановить к уплате в бюджет. Например, НДС восстанавливают, если организация (предприниматель);
    — начала использовать освобождение от уплаты налога по статье 145 Налогового кодекса;
    — переходит на спецрежимы;
    — передает имущество в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ.
    Полный закрытый перечень таких ситуаций установлен пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса. В нем не упоминается, что нужно восстанавливать принятый к вычету НДС при продаже основного средства, облагаемой этим налогом.
    Следовательно, делают вывод чиновники, входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету при покупке основного средства, при его продаже восстанавливать не нужно.

    Недавнее прошлое.

    На необходимость восстановления НДС указано, например, в Письме Минфина России от 29.01.2009 № 03-07-11/22. Финансовое ведомство ссылается на п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ, из которых, по его мнению, следует, что НДС подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе ОС, не используются в деятельности, облагаемой НДС.

    Позже (в Письме Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61) было высказано похожее мнение: суммы НДС по ОС, ликвидируемым в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов, подлежат восстановлению. Восстанавливаемый НДС при этом исчисляется исходя из остаточной стоимости без учета переоценки.

    Налоговые органы на местах нередко следовали этим письмам, но суды зачастую вставали на сторону налогоплательщиков, поскольку из буквального прочтения пп. 2 п. 3 и п. 2 ст. 170 НК РФ следует, что обязанность восстанавливать НДС возникает тогда, когда товары, работы или услуги начинают использоваться для таких операций, которые НДС не облагаются или не признаются реализацией.

    Судьи указывали: одного факта выбытия имущества из оборота недостаточно для восстановления НДС, поскольку в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ принятый ранее к вычету налог требуется восстановить в случае доказанности факта использования этого имущества в операциях, не подлежащих налогообложению. Восстановление НДС только на том основании, что выбывшее имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, не основано на законе.

    Затем в Письме Минфина России от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834 по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, было рекомендовано руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и Письмом ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@, из которых следует, что НДС восстанавливать не нужно.

    Поскольку со временем суды иногда меняют свою позицию, посмотрим, как складывается последняя судебная практика по данному вопросу.

    Определение ВС РФ от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567 по делу № А57-9401/2017

    Сразу отметим, что данным определением дело было направлено на новое рассмотрение. Но выводы, которые при этом сделал Верховный Суд, заслуживают внимания.

    Предприятие приобрело имущество (производственное оборудование) и поставило его на бухгалтерский учет в качестве ОС. «Входной» НДС, уплаченный при покупке данного оборудования, был принят к вычету.

    В результате аварии, произошедшей в августе 2015 года, объекты ОС пришли в негодность и были списаны с бухгалтерского учета (все оборудование цеха было уничтожено взрывом и превратилось в лом). Оставшиеся после ликвидации объектов запасные части и отходы лома цветных металлов были приняты предприятием к учету в качестве материалов.

    В I квартале 2016 года лом был реализован, данная операция отражена в налоговых декларациях в качестве не облагаемой в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.

    Инспекторы доначислили НДС в размере 20,3 млн руб., указав, что суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по частично амортизированным ОС, должны быть восстановлены в силу п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку операции по реализации металлолома, оставшегося после ликвидации данных объектов, не подлежат налогообложению.

    Предприятие не согласилось с выводами налогового органа и обратилось в суд.

    Чтобы подробно узнать обстоятельства данного судебного спора, нам нужно рассмотреть судебные акты всех инстанций.

    Суд первой инстанции решил дело в пользу налогового органа.

    Из Решения Арбитражного суда Саратовской области от 11.10.2017 по делу № А57-9401/2017 видно, что инспекторы аргументировали доначисление НДС также тем, что авария произошла по вине предприятия. Налогоплательщик, в свою очередь, ссылаясь на решение суда по другому судебному делу, заявлял об отсутствии своей вины в аварии.

    К сведению

    Из материалов этого другого дела следует, что в августе 2015 года на предприятии на опасном производственном объекте «Маслоэкстракционный цех» произошел взрыв, который привел к частичному разрушению здания цеха, групповому несчастному случаю (11 человек), гибели четырех человек.

    В ходе расследования было установлено, что предприятие осуществляло эксплуатацию опасного производственного объекта с нарушением требований законодательства РФ в области промышленной безопасности. По итогам проверки был составлен протокол об административном правонарушении, предприятие было признано виновным по ч. 3 ст. 9.1 КоАП РФ и оштрафовано на 700 тыс. руб.

    Не согласившись с привлечением к административной ответственности, организация обратилась в суд, который решил: постановление о назначении административного наказания вынесено неуполномоченным лицом, что является существенным нарушением процессуальных требований. Поэтому суд отменил постановление о наложении штрафа.

    Вернемся к НДС.

    Отстаивая свою позицию, предприятие, ссылаясь на Закон об отходах производства и потребления, заявляло, что образовавшийся в результате аварии лом черных металлов не является специально произведенным обществом товаром, по своим характеристикам отличается от первоначально приобретенных ОС, которые были списаны с бухгалтерского учета и перестали существовать как вещь, в связи с чем обязанность по восстановлению НДС не возникла.

    Согласно ст. 1 названного закона лом и отходы цветных и (или) черных металлов – это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.

    Также предприятие ссылалось на то, что НК РФ не содержит методики расчета НДС, подлежащего восстановлению, в связи с чем не соглашалось с размером доначисленного налога.

    Суд первой инстанции не принял доводы налогоплательщика, в частности, указав:

    • гл. 21 НК РФ не ставит обязанность по восстановлению суммы НДС при осуществлении не облагаемой согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации металлолома в зависимость от наличия вины налогоплательщиков в обстоятельствах возникновения такого металлолома. Кроме того, в судебном акте, на который ссылалось предприятие, отмечено, что постановление о привлечении к административной ответственности было отменено ввиду вынесения его неуполномоченным лицом, в решении суда не содержится выводов об отсутствии вины налогоплательщика в произошедшей аварии, оно не может рассматриваться в качестве доказательства по налоговому спору;

    • в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;

    • порядок расчета суммы НДС, подлежащего восстановлению, предусмотрен абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

    Суд пришел к выводу, что суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению в отношении части не полностью самортизированного ОС, которая приходуется на склад в качестве лома и реализуется с применением освобождения, установленного пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.

    Предприятие обжаловало решение суда первой инстанции в апелляционном суде.

    Апелляционный суд признал решение налогового органа неправомерным.

    Со ссылкой на Закон об отходах производства и потребления суд пришел к выводу, что отходы лома, образовавшиеся из объектов ОС в результате уничтожения, демонтажа, аварии, не являются специально произведенным предприятием товаром и не являются товаром, который был приобретен для производства продукции. Реализованные товары (отходы производства) по своим функциональным и физическим характеристикам отличаются от приобретенных товаров.

    Суд указал:

    • металлолом оприходован предприятием как смешанный, без отнесения к какому-либо ОС;

    • методика расчета по восстановлению НДС в НК РФ отсутствует. Ссылка налогового органа на Письмо Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61 принята судом первой инстанции неправомерно, так как согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 № 12547/06 письма финансового ведомства не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых судом при рассмотрении дел;

    • поскольку предприятие реализовало не объекты ОС, а металлолом, оставшийся после их уничтожения, у налогового органа не было оснований для применения пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

    Налоговый орган не согласился с постановлением апелляции и обжаловал его в суде кассационной инстанции.

    Окружной суд встал на сторону налоговой инспекции.

    Арбитры АС ПО отклонили доводы налогоплательщика о том, что образовавшийся в результате аварии лом черных металлов не является специально произведенным предприятием товаром, по своим характеристикам отличается от первоначально приобретенных ОС, которые были списаны и перестали существовать как вещь. Обоснование – в силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

    Также судьи отметили, что порядок расчета суммы НДС, подлежащего восстановлению, предусмотрен абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

    Постановление кассационного суда было обжаловано в ВС РФ.

    Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отправила дело на новое рассмотрение

    Изучив дело, Судебная коллегия ВС РФ определила, что все три судебных акта подлежат отмене, а дело – направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

    Коллегия указала: ликвидация объектов ОС не образует основание восстановления НДС, указанное в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку приводит к прекращению физического существования этих объектов, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой деятельности.

    ВС РФ сделал важный вывод: из содержания норм НК РФ не вытекает, что право на вычет «входного» НДС, правомерно заявленное налогоплательщиком при приобретении объектов ОС, утрачивается, если невозможность продолжения использования данных объектов для осуществления облагаемых НДС операций обусловлена не отказом налогоплательщика от дальнейшего ведения облагаемой налогом деятельности (в частности, при принятии решения о ликвидации организации), а наступлением неблагоприятных событий, сопутствующих ведению этой деятельности.

    Коллегия ВС РФ отметила, что при рассмотрении дела суды не дали оценку тому, привела ли производственная авария к прекращению деятельности налогоплательщика без возможности ее продолжения либо у общества имеется намерение и способность возобновить совершение облагаемых налогом операций, преодолев последствия аварии. Вместо этого суды придали значение обстоятельствам, касающимся судьбы материалов (лома цветных металлов), образовавшихся при ликвидации объектов ОС.

    Далее ВС РФ указал следующее. С учетом того, что операции по реализации лома цветных металлов были освобождены от налогообложения, восстановление НДС по правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ возможно лишь в части стоимости металлолома, принятого к учету при ликвидации ОС и реализованного.

    Вывод суда первой инстанции и суда округа о необходимости корректировки налогового вычета, исходя из соотношения остаточной и первоначальной стоимости объектов ОС, не обоснован.

    В то же время, поскольку операция по реализации лома освобождена от налогообложения, не может считаться правомерным и вывод суда апелляционной инстанции о признании незаконными произведенных доначислений в полном объеме.

    Направив дело на новое рассмотрение, Судебная коллегия указала, что при новом рассмотрении дела судам следует учесть позицию, изложенную в данном определении ВС РФ.

    Постановление АС СЗО от 18.10.2018 по делу № А42-7282/2017

    Нужно отметить, что данное постановление было принято до появления рассмотренного выше определения ВС РФ.

    Суть дела в следующем. В июле 2015 года общество на основании договора купли-продажи объектов недвижимого имущества приобрело объекты незавершенного строительства: здания и сооружения разной степени готовности (26 – 67 %). В декларации по НДС за III квартал 2015 года «входной» НДС по данному имуществу был включен в состав налоговых вычетов.

    В июне 2016 года общество (заказчик) заключило с подрядчиком договор по сносу (демонтажу) приобретенных зданий и сооружений. Снос осуществлялся с целью очистки строительной площадки для строительства нового объекта капитального строительства.

    Договором на снос было также предусмотрено:

    • подрядчик обязан приобрести в собственность у заказчика все отходы, изделия и материалы, которые будут образовываться в процессе демонтажа;

    • передача права собственности на отходы и материалы осуществляется в порядке и по стоимости, которые определяются на основании договора о приобретении продуктов сноса (демонтажа), подписываемого сторонами в день заключения договора на снос и являщегося неотъемлемой частью этого договора.

    По условиям договора подрядчик не начинал проведение работ до заключения сторонами договора о приобретении продуктов сноса (демонтажа) зданий и сооружений. Передача заказчиком подрядчику продуктов сноса (демонтажа) проводилась по мере образования этих продуктов по накладной на отпуск материалов на сторону формы М-15.

    В договоре было указано имущество (материалы), передаваемое подрядчику в собственность в результате (в процессе) сноса, в ориентировочном количестве и сумме: лом и отходы черных и цветных металлов – по цене без НДС, иной вид продукта сноса (демонтажа) – по цене с НДС. Окончательное количество и сумма передаваемых материалов, образовавшихся в результате сноса (демонтажа), определялись исходя из их количества, обозначенного в подписанных сторонами накладных формы М-15.

    В августе 2016 года подрядчик выставил обществу акт и счет-фактуру на выполненные работы по сносу, указав начисленный на полную сумму работ НДС.

    Общество в соответствии с накладными на отпуск материалов на сторону выставило подрядчику счета-фактуры на переданные в процессе сноса и демонтажа материалы: лом и отходы черных металлов – по цене без НДС, иные продукты сноса (демонтажа) – по цене с НДС.

    Обратите внимание

    В декларации по НДС за III квартал 2016 года общество отразило выручку от продажи данных материалов, в том числе не облагаемую НДС реализацию металлолома. Ранее принятый к вычету НДС, приходящийся на приобретенное и затем снесенное имущество, общество не восстановило.

    Весь «входной» НДС, приходящийся на стоимость работ по сносу, общество приняло к вычету.

    В ходе камеральной налоговой проверки инспекция на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ решила, что общество должно было в III квартале 2016 года восстановить НДС, ранее принятый к вычету по объектам недвижимого имущества, которые впоследствии были реализованы в виде отходов лома черных металлов без НДС.

    Инспекция также решила, что общество неправомерно приняло к вычету весь «входной» НДС со стоимости работ по сносу, так как согласно ст. 170 НК РФ необходимо было распределить этот налог между операциями, не облагаемыми налогом (реализация лома и отходов черных металлов) и облагаемыми по ставке 18 % (реализация иных продуктов сноса (демонтажа)).

    Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в суд.

    Все суды решили дело одинаково – частично в пользу организации, а именно арбитры согласились:

    • с налоговым органом в том, что в рассматриваемом случае суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенным зданиям и сооружениям, подлежат восстановлению исходя из пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ;

    • с обществом, что весь «входной» НДС, приходящийся на стоимость работ по сносу, распределению не подлежал и был правомерно принят к вычету в полном объеме.

    В отношении правомерности восстановления НДС суды отклонили доводы общества, что образовавшийся в результате демонтажа зданий и сооружений лом является отходом производства, а не специально произведенным товаром, так как согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

    Суды не приняли довод организации о том, что восстановление НДС по объектам недвижимого имущества следует производить по правилам ст. 171.1 НК РФ (частями в течение десяти лет). Обоснование такое. Статья 171.1 НК РФ предусматривает восстановление сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов ОС, в случае если такие объекты ОС в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В данном же случае названные объекты незавершенного строительства не были приняты к учету в качестве объектов ОС, а были демонтированы и остатки реализованы подрядчику как лом и отходы черных металлов.

    В отношении необоснованности распределения НДС по работам по сносу суды отметили следующее.

    Целью выполнения работ по сносу объектов недвижимости (незавершенного строительства) являлось не производство лома и отходов, а очистка строительной площадки в целях строительства нового объекта.

    Разборка (демонтаж) зданий и сооружений, освобождение территории строительства от имеющихся на ней строений предусмотрены нормативными документами.

    Инспекция не доказала, что этот новый объект предназначен и будет использоваться для операций, не признаваемых объектом обложения НДС, либо одновременно для операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

    Следовательно, общество было вправе завить к вычету весь налог, приходящийся на работы по сносу.

    Подведем итоги.

    В очередной раз суды подтвердили, что ликвидация объектов ОС не влечет обязанности восстановления НДС, поскольку приводит к прекращению физического существования этих объектов, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой деятельности.

    Однако Верховный Суд в Определении от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567 добавил к этому очень важную оговорку: право на правомерно принятый при приобретении объектов ОС вычет НДС не утрачивается (то есть принятый к вычету НДС не восстанавливается), если невозможность продолжения использования данных объектов ОС для облагаемой НДС деятельности обусловлена не отказом налогоплательщика от дальнейшего ведения такой деятельности (в частности, при принятии решения о ликвидации организации), а наступлением неблагоприятных событий, сопутствующих ведению этой деятельности.

    Из чего можно предположить следующее.

    При ликвидации ОС в связи с добровольно принятым решением о ликвидации организации налоговые органы на основании указанного определения ВС РФ, скорее всего, потребуют восстановить тот НДС, который был ранее правомерно принят к вычету по этим объектам, пропорционально их остаточной стоимости.

    При ликвидации ОС восстанавливать НДС не нужно, если эта ликвидация обусловлена неблагоприятными событиями (например, аварией). А если ОС были ликвидированы добровольно из-за нежелания продолжать деятельность, то налоговые органы, скорее всего, потребуют восстановить НДС. Во всяком случае, организации потребуется очень хорошо обосновать какие-либо объективные причины прекращения такой деятельности.

    Выводы о восстановлении НДС при ликвидации ОС и их дальнейшей продаже в виде металлолома важны для ситуаций до 2018 года. Учитывая позицию, изложенную в рассмотренном определении ВС РФ, налогоплательщики могут скорректировать свои налоговые обязательства, например, за 2016 и 2017 годы. Однако с 2018 года это уже не актуально, поскольку реализация металлолома с 01.01.2018 от обложения НДС не освобождается.

    Восстановление НДС при ликвидации ОС: быть или не быть?

    Тушнов М.

    Основные средства списываются в учете постепенно, а выходят из строя или становятся ненужными порой еще до окончания периода амортизации. В этом случае, по мнению Минфина, «входной» НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. По крайней мере в той части, в которой ОС не отслужило свое. Но так ли это на самом деле?

    При приобретении ОС, предназначенных для операций, облагаемых НДС, «входной» налог по ним принимается к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Но если налогоплательщик ликвидирует (демонтирует) основное средство, значит, в облагаемых НДС операциях больше его использовать не будет. Если срок полезного использования ОС к этому моменту истек и основное средство самортизировано, проблем не возникнет. Отслужило ОС свое — и вычет «входного» НДС оправдан в полном объеме. В противном случае ранее принятый к вычету налог, по мнению Минфина, нужно восстановить в части, которая приходится на остаточную стоимость ОС (п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК, Письма Минфина от 17 февраля 2016 г. N 03-07-11/8736, от 18 марта 2011 г. N 03-07-11/61). Сумму восстанавливаемого НДС рассчитывают по формуле и учитывают в прочих расходах на дату восстановления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК, Письмо Минфина от 4 мая 2016 г. N 03-07-11/25579):

    Сумма НДС, восстанавливаемая по ликвидируемому ОС = Сумма НДС, ранее принятая к вычету по ОС x Остаточная стоимость ОС (по данным бухучета без учета переоценки) на дату утверждения акта списания ОС / Первоначальная стоимость ОС (по данным бухучета без учета переоценки).

    Пример. Первоначальная стоимость основного средства, по данным бухгалтерского учета, — 300 000 руб. По решению комиссии ОС списывается по причине морального износа. Сумма начисленной линейным способом (методом) амортизации, по данным бухгалтерского учета, составляет 120 000 руб. При приобретении ОС принят к вычету НДС в сумме 54 000 руб.

    Сумма НДС к восстановлению составит:
    54 000 руб. x (300 000 руб. — 120 000 руб.) / 300 000 руб. = 32 400 руб.

    Учитывая позицию Минфина, это наиболее безопасный вариант, предназначенный для тех, кто хочет исключить какие-либо споры с инспекцией. Но возможен и другой путь.

    Не тот случай

    Перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса. Среди прочего основанием для восстановления НДС служит дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, для операций, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, на которое, как правило, и ссылаются чиновники. В этой норме как раз и перечислены операции, не облагаемые НДС, а именно:

    — операции, не подлежащие или освобожденные от обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК);

    — в которых территория РФ не является местом реализации (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК);

    — в рамках деятельности, освобожденной от НДС в связи с применением (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК);

    — не признаваемые реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК).

    Но дело в том, что, когда ликвидируется объект ОС, он перестает использоваться в принципе, а не только в облагаемых НДС операциях. А это значит, что и в перечисленных операциях он в дальнейшем не используется. Следовательно, данное основание для восстановления налога в подобной ситуации не годится. При этом требования о восстановлении НДС по ОС, списываемым до истечения срока полезного использования, Налоговый кодекс не содержит. А перечень таких случаев в Кодексе вообще-то имеет исчерпывающий характер. Так что, если имущество ликвидируется и использовать его больше нельзя, то и восстанавливать НДС не нужно. Это не раз отмечали суды (п. 3 ст. 170 НК, Решение ВАС от 19 мая 2011 г. N 3943/11, Постановления АС Северо-Кавказского округа от 29 октября 2014 г. N А53-17381/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 июня 2014 г. N А27-10310/2013, ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. N А40-51601/11-129-222).

    Самого по себе факта выбытия ОС из оборота, указывают судьи, еще недостаточно для восстановления НДС. Исходя из пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса в данном случае должен быть доказан факт использования этого ОС в операциях, не подлежащих налогообложению (Постановление АС Центрального округа от 24 февраля 2016 г. N А09-4959/2015).

    Но что если при демонтаже ОС образовался лом черных и цветных металлов, который налогоплательщик продает?

    Против лома нет приема?

    Реализация лома и отходов цветных металлов на территории РФ не подлежит обложению НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК). Таким образом, в случае реализации такого лома, образовавшегося при демонтаже ОС, позиция Минфина о дальнейшем использовании основного средства в не облагаемых НДС операциях играет новыми красками. В частности, в Письме от 4 мая 2016 г. N 03-07-11/25579 чиновники указали, что НДС, ранее принятый к вычету по частично самортизированному ОС, подлежит восстановлению в части, которая приходуется на склад в качестве лома и реализуется с применением освобождения от НДС.

    Однако, во-первых, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик продает не само ОС, а металлолом, оставшийся при его демонтаже. Во-вторых, этот металлолом не является специально произведенной продукцией и самостоятельным товаром. Налогоплательщик приобрел ОС, которое использовалось в облагаемой НДС деятельности, а при его демонтаже получил металлические части, изначально приобретенные в составе ОС. Поэтому восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при списании недоамортизированного основного средства, даже если организация продает лом черных и цветных металлов, образовавшийся при демонтаже этого ОС, не надо. Так рассуждают судьи (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2013 г. N А44-5530/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2013 г. N А27-15357/2012).

    Однако необходимо учитывать, что такой подход неприменим, если до реализации в виде лома имущество, по сути, и не было принято к учету в качестве ОС или было использовано в деятельности, облагаемой НДС. Судьи Арбитражного суда Волго-Вятского округа в Постановлении от 23 марта 2015 г. N Ф01-649/2015 посчитали, что в этом случае НДС подлежит восстановлению. А Определением Верховного Суда от 17 июля 2015 г. N 301-КГ15-7324 в передаче этого дела для пересмотра было отказано.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *