Задолженность бюджету по налогам

Содержание

Фиксация обязательства перед бюджетом в финансовой отчетности

Документация должна содержать в себе данные обо всех поступлениях, стоимости активов, прибыли, дебиторской задолженности и понесенных тратах, кредиторке за отчетный период.

В бухгалтерском учете эти виды задолженностей накапливаются на следующих счетах:

Как списать кредиторскую задолженность

При списании просроченной задолженности в налоговом учете используются внереализационные доходы, так как, по сути, предприятие получило прибыль, не вернув свои долги. Проводки для списания:

  • Дебет 60, 62, 70, 71, 76 Кредит 91.1 «Прочие доходы» — списана кредиторка по контрагенту.

Примечание от автора! Если кредитор подаст в суд на организацию или подпишет акт сверки, то задолженность может быть восстановлена в учете.

Кредиторка может списываться по истечении срока исковой давности, который определяется ст.196 ГК РФ, свыше 3 лет.

При этом использование этого счета согласуйте с учредителем;

1.401.20.000 «Расходы текущего финансового года» – если полномочия администратора учреждению не переданы.

Родители могут вносить денежные средства как пожертвования. Подробнее о том, как отразить в бухучете поступление пожертвований, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение пожертвований .

За время непосещения ребенком учреждения деньги родителям должен вернуть администратор доходов бюджета.
Для этого родитель должен обратиться к нему с заявлением о возврате. Подробнее об этом см. Как учреждению отразить в бюджетном учете возврат контрагенту аванса за неоказанные услуги .

В учете бюджетных учреждений:*

Родительская плата является дополнительным источником финансового обеспечения (ст. 65 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273 ).

Задолженность перед бюджетом в бухгалтерском балансе отражается

ВниманиеЗаконодатель выдвигает ряд требований к бухгалтерской отчетности на предприятии. В первую очередь они касаются четкости, корректности и правдивости вносимых данных. Поскольку организации являются налоговыми агентами, то есть имеют обязательства перед фискальной службой, любые неправильные данные в отчетности могут привести к применению в отношении компании штрафных санкций.

Отображать в документации необходимо все поступления и траты, которые несет предприятие.

Кроме того, обязательным является внесение информации о сомнительных и безнадежных задолженностях. Долги перед государственным бюджетом также входят в перечень сведений, обязательных к отображению.

Поскольку списанная дебиторская задолженность покупателя была погашена после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2008 год, в январе делается исправительная проводка за декабрь 2008 года:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – восстановлена списанная в убыток задолженность неплатежеспособного дебитора;

Кредит 007 – списана задолженность неплатежеспособного дебитора, числящаяся за балансом.

Это событие отражено в учете заключительными записями отчетного года, поскольку условие для того, чтобы отразить в учете дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности, существовало еще на 31 декабря 2008 года.

…и с нереальностью получения

В составе дебиторской задолженности нельзя признавать долги, нереальные для взыскания (п.

К подакцизным товарам относятся:

  1. Спирт этиловый, пиво, вся алкогольная продукция.
  2. Легковые автомобили.
  3. Табачные изделия.
  4. Бензин автомобильный.
  5. Нефть, газовый конденсат.
  6. Ювелирные изделия.
  7. Некоторые виды минерального сырья.

Плательщиком акцизных сборов на продукцию, производимую на территории РФ, являются организации и их филиалы, которые производят и реализуют данный товар. При ввозе подакцизного товара акцизный сбор начисляется согласно федеральному и таможенному законодательству.

Объектом налогообложения является цена подакцизного товара, которая определена отпускными ценами без учета акцизного сбора. При ввозе товара на территорию РФ этим объектом должна быть таможенная стоимость с учетом суммы таможенной пошлины и сборов.

По условиям соглашения общество должно заплатить аванс 40% от стоимости ремонта, остаток выплатить в течение 5 рабочих дней после подписания акта выполненных работ.

Общество уплатило аванс в размере:

  • 1 500 000 * 40% = 600 000 рублей.

Неоплаченный остаток составил:

  • 1 500 000 — 600 000 = 900 000 рублей.

Акт выполненных работ был подписан 30.01.2018, значит, долг надо погасить до 07.02.2018. Однако на банковском счете общества денежных средств не хватало, поэтому оно расплатилось только 16.02.2018. Просрочка рассчитывается в календарных днях. Оплата кредитору была задержана на 10 дней.

Кредитные долговые обязательства предприятия перед бюджетом

На перечисление средств в счет проплаты долгов из данного раздела у субъекта есть один календарный год, который исчисляется отдельно для каждого обязательства от момента его возникновения. Нюансы оформления бух. баланса в части долгов перед бюджетом Подробное описание структуры долгов по строке 1520 производится, только если это решение принято на локальном уровне, т.

е. в самом субъекте.
Если в организации будет принято решение вносить общие сведения без расшифровки, то отсутствие последней также может быть на вполне законных основаниях.

Инфо

Фиксация обязательства перед бюджетом в финансовой отчетности Документация должна содержать в себе данные обо всех поступлениях, стоимости активов, прибыли, дебиторской задолженности и понесенных тратах, кредиторке за отчетный период. Также должны отображаться сведения о сомнительных и безнадежных долгах, о действующих обязательствах перед федеральным бюджетом.

Последние входят в категорию кредиторской задолженности, под которой, по общему правилу, подразумеваются незакрытые обязательства, подлежащие погашению перед ФЛ или ЮЛ. Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам входит в таковую и неукоснительно отражается в балансе организации, если на день составления она не была исполнена надлежащим образом, т.
е. не погашена в полном объеме (числится остаток). Отражать корректно долг требуется посредством 1520 строки – «кредиторская задолженность».

Задолженность перед бюджетом

Практически все нынешние организации работают не только благодаря собственным накоплениям или доходу, но и с применением заемных средств. Такие действия могут привести к возобновлению долга перед бюджетными организациями, причем они способны появляться не только в период самой работы с различными банковскими офисами, но и при выплате налогов или другого взаимодействия с госорганами.

Отсюда и появляется долг. Содержание

  • Что такое задолженность перед бюджетом?
  • На каком счете показывается?
  • Как погасить долги по бюджету?
  • Заключение

Что такое задолженность перед бюджетом? Обязательства перед бюджетными компаниями могут появляться на различных основаниях. Необходимо в обязательном порядке гасить их вовремя и быстро, так как в противном случае образуется просроченный долг, за который будут в последующем начисляться штрафные санкции и пени.

Списать долг можно по-разному:

  • использовать не распределенную прибыль;
  • проводить собрания акционеров, на которых будут приняты решения об отказе в оплате дивидендных выплат, для чего такие деньги будут направляться на улучшение состояния фирмы;
  • взять кредитные средства, если у данной фирмы нет денежных способностей для ликвидации займа;
  • в случае, если работа предприятия не является рентабельной, оптимальным решением станет признание банкротства, для чего будет назначен управляющий (он займется распродажей имущества компании, а полученные деньги будут распределены между каждым заемщиком).

Задолженность бюджету по кредиторке по налоговым выплатам может корреспондироваться по дебету с такими счетами: 19, 50, 51, 55, 66, 67. По кредиту счет может быть отражен со следующими позициями: 08, 10, 11, 15, 20, 26, 29, 41, 44, 51, 55, 70, 90, 91, 98, 99.

Коротко:

  • Назначение статьи: отражение информации о кредиторской задолженности.
  • Номер строки в балансе: 1520.
  • Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Что относится к кредиторке

Кроме того, к кредиторской задолженности можно отнести:

  • долги перед поставщиками за работы, товары, услуги;
  • полученные авансы от покупателей и заказчиков;
  • переплата по налогам, страховым взносам, сборам;
  • невыплаченная заработная плата сотрудникам;
  • обязанность перед подотчетным лицом;
  • обязательства перед прочими кредиторами.

Счета для бухгалтерского учета

Для проведения расчетов по кредиторке используется План счетов, утвержденный на законодательном уровне. В бухгалтерском учете эти виды задолженностей накапливаются на следующих счетах:

При списании просроченной задолженности в налоговом учете используются внереализационные доходы, так как, по сути, предприятие получило прибыль, не вернув свои долги. Проводки для списания:

  • Дебет 60, 62, 70, 71, 76 Кредит 91.1 «Прочие доходы» — списана кредиторка по контрагенту.

Примечание от автора! Если кредитор подаст в суд на организацию или подпишет акт сверки, то задолженность может быть восстановлена в учете.

Кредиторка может списываться по истечении срока исковой давности, который определяется ст.196 ГК РФ, свыше 3 лет. Наступлением просрочки считается день нарушения условий договора по оплате или отгрузке товаров.

Например, ООО «Дэлла» заключило договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ на сумму 1 500 000 рублей.

Задолженность в бюджет счет

По условиям соглашения общество должно заплатить аванс 40% от стоимости ремонта, остаток выплатить в течение 5 рабочих дней после подписания акта выполненных работ.

Общество уплатило аванс в размере:

  • 1 500 000 * 40% = 600 000 рублей.

Неоплаченный остаток составил:

  • 1 500 000 — 600 000 = 900 000 рублей.

Акт выполненных работ был подписан 30.01.2018, значит, долг надо погасить до 07.02.2018. Однако на банковском счете общества денежных средств не хватало, поэтому оно расплатилось только 16.02.2018. Просрочка рассчитывается в календарных днях. Оплата кредитору была задержана на 10 дней.

Составление отчета «Бухгалтерский баланс» по завершению финансового года — прямая обязанность каждой организации. Кредиторка в Форме № 1 отражается в пассиве баланса в разделах:

  • «Краткосрочные обязательства»;
  • «Долгосрочные обязательства».

Как учесть задолженность по срокам

Отличие между разделами заключается в оценке сроков кредиторской задолженности. Долг фирмы свыше 12 месяцев должен возникать в «Долгосрочных обязательствах». Соответственно, если кредиторка меньше или равна 12 месяцам, то ее показывают в «Краткосрочных обязательствах». Сроки возврата рассчитываются согласно условиям соглашений с кредиторами, за исключением расчетов:

  1. С бюджетом.
  2. С внебюджетными фондами.
  3. С персоналом.

Уплата налогов и страховых взносов регулируется федеральным и региональным законодательством, в зависимости от вида. Накапливание кредиторки по налогам может привести к аресту банковского счета и банкротству компании.

Что касается расчетов с персоналом, то задержка заработной платы влечет за собой материальную и уголовную ответственность. Это установлено федеральным законом №272-ФЗ и Трудовым кодексом.

Как рассчитать кредитовое сальдо

Примечание от автора! Остатки по кредитовым счетам, которые входят в строку баланса 1520, могут попадать только развернуто. Такое сальдо отвечает требованиям ПБУ 4/99 по составлению отчетности.

К примеру, у субъекта имеются на конец года задолженности по расчетам с бюджетом:

Номер РСБУ

Сальдо по дебету

Сальдо по кредиту

68. Расчеты с бюджетом

82 000

200 000

68.1. НДФЛ

60 000

68.2. НДС

110 000

68.4. Налог на прибыль

10 000

68.5. Налог на имущество

80 000

68.10. Прочие налоги и сборы

22 000

Свернутое сальдо:

118 000

Из таблицы следует, что остаток долга организации перед ИФНС составляет 118000 рублей. Однако, вспоминая, что для целей правильного составления отчетности необходимо показать долги в развернутом виде, в строку 1520 баланса будет записано следующее:

  • 110 000 + 10 000 + 80 000 = 200 000 рублей.

Дебиторский остаток по счетам 68.1 и 68.10 будет показан в активе баланса по строке 1230.

В целом наличие кредиторки выгодно для организации, если не допускать кризисных ситуаций, так как это позволяет распоряжаться денежными средствами в других целях. Но необходимо помнить о последствиях. Неспособность расплатиться по обязательству говорит об ухудшении финансовой ситуации в компании.

Пояснения к балансу, которые утверждаются Приказом Минфина № 66н, предусматривают расшифровку движения кредиторской задолженности за год в таблице 5.3. Она может характеризовать обороты по задолженности по видам в сравнении с данными предыдущего года.

Финансовые показатели анализа задолженности

Оборачиваемость кредиторки показывает период, за который компания может рассчитаться со своими долгами. Для расчета коэффициента оборачиваемости есть установленная формула:

К об = себестоимость проданных товаров / среднегодовая кредиторка.

Высокое значение этого коэффициента говорит о быстроте расчетов по обязательствам, соответственно, чем он больше, тем лучше обстоит ситуация с денежными активами.

Впрочем, снижение коэффициента не всегда означает малую обеспеченность оборотными активами, так как предприятие может выплачивать долговое обязательство по графику, согласованному с кредиторами.

Среднегодовое значение кредиторской задолженности рассчитывается следующим образом:

КЗ среднегодовая = (задолженность на начало года + задолженность на конец года) / 2.

Также для оценки оборачиваемости используется период сбора кредиторской задолженности.

ПСКЗ = (среднегодовая кредиторка / себестоимость проданных товаров) * 365.

Примечание от автора! Благодаря этому показателю можно понять, какое количество дней в году долги компании остаются неоплаченными.

Немаловажен для оценки финансовой устойчивости также коэффициент просроченной задолженности. Он характеризует объем обязательств, по которым срок погашения истек более 3 месяцев назад.

В балансе кредиторка является одним из важнейших показателей стабильности экономической деятельности предприятия, поэтому необходимо отслеживать ее динамику. Неконтролируемый рост долгов может привести к фатальному для фирмы итогу.

>Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

>Post navigation

Правила и порядок заполнения раздела «Краткосрочные обязательства»

Строка 610 «Займы и кредиты»

Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» (строка 610) с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Строка 620 «Кредиторская задолженность»

Группа статей «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражает общую сумму кредиторской задолженности и включает следующие расшифровки:

  • статья «Поставщики и подрядчики» (строка 621)показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие ТМЦ, работы, услуги.
    Сумма по строке 621 равна кредитовому сальдо по счетам расчетов с поставщиками — 60 и прочими кредиторами — 76;
  • статья «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы.
    Сумма по строке 622 равна кредитовому сальдо по счету 70.
  • статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) включает в себя суммы отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
    Сумма по строке 623 равна сальдо по счету 69, за исключением сумм по ЕСН (которые учитываются в строке 624, т.к. относятся к задолженности перед бюджетом), если он учитывается на этом счете;
  • статья «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) отражает задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Если по этим налогам и сборам начислены пени и/или штрафы, то суммы пеней и штрафов также включаются в данную статью.
    Сумма по строке 624 равна сальдо по счетам 68 и 69 (в части ЕСН, если он учитывается на этом счете).
  • статья «Прочие кредиторы» (строка 625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям во внебюджетные и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и прочее.
    Сумма по строке 625 может складываться из сальдо по счетам 62 (авансы полученные), 76 (кроме сумм, отраженных в других строках баланса), 71, 73.
    Согласно общим правилам составления бухгалтерской отчетности, существенные показатели должны быть раскрыты отдельно, т.е. либо выделены отдельной строкой, либо отражены в пояснениях к балансу.

    Это относится, в частности, и к суммам полученных авансов. Если эти суммы существенны, то они должны отражаться в отдельной строке баланса как расшифровка кредиторской задолженности..

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе статей «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

В статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (строка 630) отражается сумма задолженности организации перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

Сумма по строке 630 — это сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»).

Строка 640 «Доходы будущих периодов»

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

Примером доходов будущих периодов могут служить арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые или пассажирские перевозки по проездным билетам (квартальным или годовым), абонементная плата за услуги связи; стоимость безвозмездно полученных активов; суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой недостачи, взыскиваемой с виновных лиц за материальные и иные ценности, и балансовой стоимостью этих ценностей.

Сумма по строке 640 равна кредитовому сальдо счета 98.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»

В статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Резерв организация может создавать:

  • для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
  • для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • для производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • для ремонта основных средств;
  • для предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Все эти виды резервов организации учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма по строке 650 равна сальдо по счету 96.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Коротко:

  • Назначение статьи: отражение информации о дебиторской задолженности
  • Номер строки в балансе: 1230
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 – кредитовое сальдо 63

Дебиторской задолженностью в балансе называются суммы, сформировавшиеся на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Они показывают, какие долги есть у поставщиков, покупателей, сотрудников и налоговых органов перед предприятием. К дебиторской задолженности можно отнести:

  • авансы, выплаченные поставщикам за работы, поставки, услуги;
  • долги покупателей, подрядчиков за полученные, но не оплаченные услуги (товары, работы);
  • задолженность подотчетных лиц, то есть сотрудников предприятия;
  • переплата по налогам, сборам, страховым взносам в фонды;
  • долги работников по заработной плате;
  • долг участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
  • прочие виды недоимок.

Как отражается сальдо по счетам

Все перечисленные виды дебиторки соответствуют своим номерам, которые утверждены специальным Планом счетов, на основании которого ведется учет хозяйственных операций.

По окончании года каждая организация должна составить финансовый отчет, который называется балансом или Формой № 1. Долги прочих лиц перед фирмой включаются в баланс как сумма развернутого сальдо по дебету ряда счетов минус сальдо по кредиту 63 счета. Остатки по дебетовым счетам:

Примечание от автора! Это означает, что нельзя брать для подсчета разницу между остатком по дебету и кредиту. В баланс в обязательном порядке включаются остатки по счетам, которые одновременно образуются по дебету и по кредиту. Такие счета называются активно пассивными.

Исключение составляет 70 счет, так как он пассивный.

Например, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец года образовался остаток по кредиту – 50 000 рублей. Итоговая ведомость, в которой отражены расчеты, выглядит так:

Счет, субсчет

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

200 000,00

250 000,00

50 000,00

100 000,00

100 000,00

0,00

100 000,00

150 000,00

50 000,00

Итого

200 000,00

250 000,00

50 000,00

Но для целей отображения в активе баланса надо взять остаток по дебету, то есть 200000 рублей.

Дебиторская задолженность, принимаемая в баланс, может являться краткосрочной или долгосрочной. Каждый месяц надо проверять все договора на предмет просрочки. Под краткосрочными подразумеваются долги, которые должны быть возвращены в течение одного года.

Долгосрочные обязательства должны возвращаться при сроке более одного года. Сроки возврата определяются в соглашении сторон. Например, если в договоре указано, что окончательный расчет заказчик должен сделать через полтора года после получения услуг – такая дебиторка будет считаться долгосрочной.

Как отразить резервы по просроченным долгам

62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в балансе после вычета остатка по кредиту 63 счета «Резервы по сомнительным долгам». На этот счет начисляются доли от просроченных обязательств должников. Просроченной недоимка становится после 45 дней с даты образования.

Типовые проводки, учитывающие движения по 63 счету:

  • дебет 91.2 — Кредит 63 — отражена на расходах сомнительная задолженность в процентном соотношении в зависимости от времени просрочки;
  • дебет 63 – Кредит 62 (60, 76) – списан безнадежный долг за счет резерва;
  • дебет 63 – Кредит 91.1 – восстановлен резерв по сомнительным долгам, когда должник выполнил свои обязательства.

Так как суммы по 62 счету в Форме №1 не совпадают с оборотно-сальдовыми ведомостями бухгалтерии, то расшифровку дебиторских долгов с учетом сформированных резервов приводят в таблице 5.1 Пояснений к балансу, утвержденных Приказом Минфина № 66н.

В таблице надо отражать движение и структуру недоимок на начало и конец отчетного и предыдущего годов. При этом формат таблицы позволяет увидеть всю картину образования и погашения долга.

Примечание от автора! Резерв по просроченным долгам может создаваться по счетам:

Ликвидность долгов, как актива

Дебиторская задолженность – это финансовый оборотный актив, с помощью которого компания может быстро погасить свои обязательства перед другими лицами.

Заметка автора! Быстрота, с которой актив может использоваться для оплаты по счетам, говорит о ликвидности. Чем быстрее можно превратить актив в деньги, тем выше его ликвидность.

Но на практике наличие большой доли дебиторов, особенно с резервами на 63 счете, говорит о проблемах фирмы. Долги – это неоплаченные счета, выставленные покупателям и заказчикам. Продукцией или услугами они воспользовались, а денег не заплатили.

Либо, напротив, аванс подрядчику выплачен, а работы не выполнены. Компания должна постоянно отслеживать уровень подобных недоимок, так как велик риск мошенничества и финансовых потерь.

Недоимки возникают по причинам:

  1. Неосмотрительность в выборе клиентов при заключении сделки.
  2. Неплатежеспособность покупателей.
  3. Трудности при реализации продукции.
  4. Отсутствие ежедневной работы с должниками.
  5. Быстрый рост объема продаж.

Оптимальный показатель уровня дебиторки — когда сальдо по счетам, включенным в строку 1230 баланса, и денежные средства компании совпадают с обязательствами перед кредиторами. Чтобы отследить колебания имеющихся долгов, можно проводить финансовый анализ с помощью специального коэффициента.

Измерение показателя дебиторки

Дебиторская задолженность в балансе имеет тенденцию расти или уменьшаться, что может быть как положительным, так и отрицательным фактором. Чтобы измерить должный уровень показателя, в финансах применяется коэффициент оборачиваемости. Он показывает период времени, за который долги превращаются в денежные средства.

К = (средняя дебиторская задолженность * 365) / выручка

По получившемуся количеству дней будет понятна эффективность собираемости денежных средств с должников. Чем ниже этот коэффициент, тем медленнее оборачивается дебиторка, то есть сложнее получать деньги.

Ситуация будет более благоприятной, если коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше аналогичного коэффициента кредиторской задолженности. Подобное соотношение между коэффициентами говорит о том, что компании хватает финансов для погашения своих обязательств.

Соответственно, превосходство дебиторской задолженности над кредиторской говорит о неспособности компании своевременно выплатить свои долги по причине нехватки денег. Получается, что фирма бесплатно кредитует своих клиентов. Такого быть не должно, поэтому необходимо эффективно и ежедневно управлять имеющимися долгами и не заключать сделок с сомнительными лицами.

>Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Дебиторская задолженность: правовые и налоговые аспекты

Известно, что дебиторская задолженность зачастую создает трудности и проблемы компании. Отвлечение свободных денежных средств из оборота приводит не только к дефициту бюджета, но и является источником возникновения кредиторской задолженности. Чтобы решить эти проблемы, необходимо управлять дебиторской задолженностью. Контроль за ее движением является значимым элементом системы не только бухгалтерского, но и управленческого учета. При этом показатель дебиторской задолженности по праву считается одним из самых существенных в балансе организации и говорит заинтересованным пользователям о ее финансовом состоянии. Задолженность, которая не может быть взыскана, не должна искажать показатели отчетности и вводить собственников в заблуждение, поэтому ее необходимо списать.

Для того чтобы правильно списать дебиторскую задолженность, бухгалтеру необходимы знания не только бухгалтерского учета и налогообложения. Специфика самого понятия дебиторской задолженности и порядок ее взыскания определяют нормы гражданского законодательства, а также законодательные акты об исполнительном производстве.

В предлагаемой вниманию читателей статье автор осветил наиболее часто возникающие на практике вопросы по учету дебиторской задолженности, а также дал оценку возможным вариантам их решения. Мнения специалистов финансового и налогового ведомств и материалы арбитражной практики помогут налогоплательщикам принять правильное решение в конкретной ситуации.

Правовые аспекты дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает при осуществлении деятельности любой организации и связана с принятием лицами определенных обязательств. Она представляет собой право, принадлежащее должнику как кредитору, по неисполненным обязательствам по оплате поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Обязательства могут возникнуть из договора, а также по иным основаниям (п. 2 ст. 307 ГК РФ).

Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства или продана, а также списана как нереальная к взысканию по истечении срока исковой давности либо вследствие невозможности исполнения обязательства.

Срок исковой давности для списания просроченной дебиторской задолженности установлен Гражданским кодексом и составляет три года (ст. 196 НК РФ). Его начало определено сроком исполнения обязательств, который указывается при заключении договора (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Если дата исполнения обязательств в договоре не указана, необходимо исходить из разумного срока, по истечении которого должнику дается семь дней для исполнения предъявленного кредитором требования (ст. 314 ГК РФ).

Однако долги, да еще просроченные, создают серьезные препятствия, отвлекая необходимые денежные средства. Для того чтобы решить эти проблемы, предприятие принимает меры по взысканию дебиторской задолженности. Поставщику направляются претензия, акт сверки расчетов и иные документы. Если после этого должник производит уплату долга полностью или частично, направляет письмо об отсрочке платежа или совершает иные действия, свидетельствующие о признании долга, то срок исковой давности прерывается, а затем начинаться заново (ст. 203 ГК РФ). Следует отметить, что, как указано ВАС в Постановлении от 25.01.2005 N 10584/04, подписанный сторонами акт сверки не может служить доказательством прерывания срока исковой давности. Данный вывод Высшего суда сделан явно в пользу стороны, в интересах которой не прерывать срок исковой давности. Бухгалтеру стоит быть особенно внимательным в вопросе списания дебиторской задолженности. Поэтому, прежде чем списывать трехлетнюю дебиторскую задолженность, необходимо убедиться в отсутствии оснований для прерывания срока исковой давности.

Документальное подтверждение

Для того чтобы списать дебиторскую задолженность, необходимо в первую очередь провести инвентаризацию. По ее результатам на основании приказа руководителя бухгалтер вправе списать дебиторскую задолженность. Данный порядок установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета <1>.

<1> Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ».

Кроме того, необходимы следующие документы:

  • договор с покупателем или иным дебитором;
  • накладная на отгрузку товаров, акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг;
  • а также иные документы, в частности платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства, акт сверки задолженности.

Подтверждающие документы по всем хозяйственным операциям, в том числе и по дебиторской задолженности, организация обязана хранить в течение не менее пяти лет, как того требует п. 1 ст. 17 Закона о бухгалтерском учете <2>. Срок, установленный налоговым законодательством по хранению документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, составляет четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Отметим, хранение первичных документов является обязанностью, а не правом организации. Поэтому у организации, не сохранившей первичных учетных документов по «дебиторке» с истекшим сроком исковой давности, отсутствуют основания ее списания не только на финансовые результаты деятельности, но и в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Возникает вопрос: с какого момента следует отсчитывать срок хранения документов, подтверждающих включение той или иной суммы в состав дебиторской задолженности?

<2> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Напрашивается очевидный ответ — с момента возникновения дебиторской задолженности. Однако на практике может возникнуть такая ситуация. Задолженность по оплате реализованных товаров (работ, услуг) возникла более пяти лет назад, а срок исковой давности был прерван и не истек в течение данного периода времени. Нужно ли хранить «первичку» далее? В этом случае для организации представляет интерес вывод, сделанный в Постановлении ФАС СЗО от 05.12.2005 N А56-3215/2005. Судом отмечено, что срок хранения первичных документов, подтверждающих дебиторскую задолженность, следует исчислять с момента ее списания. Данная точка зрения основывается в первую очередь на сроке хранения первичных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Ведь для того, чтобы списать «дебиторку» по истечении срока давности, организации необходимо подтвердить ее возникновение. При отсутствии «первички» контролеры вряд ли «поверят на слово». Кроме того, акт инвентаризации задолженности и приказ руководителя о списании безнадежного долга также должны храниться с даты совершения операции, то есть с момента его списания. Однако соглашаться с мнением судей или нет — решать организации. Наша задача — предоставить информацию, на основании которой можно принять верное и обоснованное решение.

Инвентаризация дебиторской задолженности

Инвентаризация расчетов проводится с поставщиками и покупателями, с бюджетом и внебюджетным фондами, работниками и другими дебиторами и кредиторами и проверяет обоснованность сумм, числящихся в бухгалтерском учете.

Основной целью инвентаризации является подтверждение достоверности учета задолженности и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения. В зависимости от сроков погашения задолженность разделяется на краткосрочную и долгосрочную, которая отражается в соответствующих разделах бухгалтерского баланса.

Согласно действующему законодательству инвентаризацию можно провести в любой удобный для предприятия день. Однако назначать инвентаризацию целесообразно на 1-е число месяца, так как на эту дату выводятся сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Поэтому если будет выбрано не 1-ое число месяца, а, например, 3 февраля, то необходимо будет рассчитать на эту дату промежуточные итоги оборотов и сальдо по счетам, на которых учитываются обязательства. А это, согласитесь, вряд ли покажется удобным.

Проводить инвентаризацию 1 января обязывают не только правила бухгалтерского учета, но и требования налогового законодательства. Данная обязанность установлена п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ <3>, который требует проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на начало года. Организация, которая не исполнила данную обязанность, нарушает не только требования Закона о бухгалтерском учете, но и положения гл. 21 НК РФ и гл. 25 НК РФ (если создает резервы по сомнительным долгам). Организации, которые создали резерв по сомнительным долгам, должны проводить инвентаризацию дебиторской задолженности каждый отчетный период. Во избежание разногласий с контролирующими органами организации стоит уделить внимание данной процедуре. Результаты инвентаризации необходимо оформить актом, используя унифицированную форму N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» <4>.

<3> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в гл. 21 части второй НК РФ и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».
<4> Постановление Госкомстата России от 18.09.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные долги списываются по каждому возникшему обязательству. Для этого, как было указано выше, необходимо провести инвентаризацию, и на основании ее результатов и решения руководителя в письменном виде задолженность может быть списана. В учете в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные долги могут быть списаны одним из следующих методов:

  • на финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);
  • за счет резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание: признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности. Данная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет, о чем, к сожалению, многие забывают (Дебет 007 — на сумму задолженности). Согласно Плану счетов <5> аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, а также по каждому списанному в убыток долгу. <5> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению».

В случае если после списания «дебиторки» покупатель ее погасит, поступившие средства будут внереализационным доходом. При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета (Кредит 007 — на сумму долга). Запись по кредиту счета 007 производится также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Рассмотрим порядок учета в том случае, если резерв не создавался.

Если суммы долгов не резервировались, то организация согласно Плану счетов списывает дебиторскую задолженность со счета учета расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Данное правило основывается на нормах п. 11 ПБУ 10/99 <6>, согласно которому суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также других нереальных долгов являются внереализационными расходами организации.

<6> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Пример 1. Дебиторская задолженность покупателя в сумме 450 000 руб. (с учетом НДС — 75 000 руб.) перед ООО «Альфа» по решению руководителя была списана в марте 2006 г. в связи с истечением срока исковой давности. Реализация товаров была осуществлена в марте 2003 г. Налоговая база по НДС до и после 2006 г. определяется по отгрузке. Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не создавался.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
На момент реализации
Отражена реализация товаров 62 90 450 000
Начислен НДС с реализации
(450 000 руб. х 20% / 120%) <*>
90-3 68 75 000
В момент списания
Отражена в составе внереализационных
расходов списанная дебиторская
задолженность
91 62 450 000
Отражена на забалансовом счете сумма
списанной задолженности
007 450 000

<*> Обратите внимание: по условиям примера реализация произошла в 2003 г., в котором ставка НДС составляла 20%. У организации, которая до 2006 г. начисляла НДС «по отгрузке», обязанностей начислить налог при списании дебиторской задолженности не возникает, так как он был начислен в момент реализации.

Особенности учета и обложения НДС операции по списанию дебиторской задолженности плательщиками, которые до 2006 г. определяли в этих целях выручку «по оплате», рассмотрим далее.

Налог на прибыль

В отличие от бухгалтерского учета, в уменьшение налогооблагаемой прибыли налогоплательщик может списать не любую задолженность. Налоговым кодексом в составе внереализационных расходов поименованы только безнадежные, нереальные к взысканию долги. При этом для целей налогообложения прибыли, так же как и в бухгалтерском учете, такая дебиторская задолженность, по которой обязательство невозможно исполнить, может признаваться равномерно в составе резерва по сомнительным долгам или единовременно в составе внереализационных расходов (пп. 7 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Различен и порядок организации налогового учета по каждому из предоставленных налогоплательщику вариантов. Однако принципы признания задолженности безнадежной являются общими для обоих методов.

Определение безнадежных долгов дано в п. 2 ст. 266 НК РФ. Ими признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, либо в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Рассмотрим особенности признания задолженности безнадежной по каждому из этих оснований.

Списание дебиторской задолженности с истечением срока исковой давности

Как указано выше, предприятие имеет право списать долг по истечении срока исковой давности в случае, если он не прерывался. В этой ситуации, как разъяснил Минфин в Письме от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475, датой признания расходов для целей налогообложения прибыли в виде внереализационных расходов от безнадежного долга будет являться дата истечения срока исковой давности.

Отметим, что организация в этом случае может не принимать никаких мер, в том числе и в судебном порядке, и при этом обоснованно включить в расходы убыток от долгов, списанных с истечением срока исковой давности. В частности, на это обращено внимание в Постановлениях ФАС СЗО от 28.11.2005 N А66-1584/2005, ФАС ЗСО от 10.10.2005 N Ф04-7029/2005(15574-А70-33), от 08.06.2005 N Ф04-3489/2005-(11955-А27-33), ФАС МО от 21.11.2005 N КА-А40/11239-05. Судами отмечено, что в данном случае для отнесения суммы задолженности к безнадежным долгам в целях налогообложения прибыли определяющее значение имеет реальность исполнения судебного акта.

Разногласия у налогоплательщика с инспекторами возникают по долгам, в отношении которых обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании:

  • акта государственного органа;
  • ликвидации организации.

Возникает вопрос: каким актом государственного органа предприятие может подтвердить невозможность исполнения обязательства?

Списание дебиторской задолженности на основании акта государственного органа

В соответствии с Законом об исполнительном производстве <7> подтверждением невозможности взыскания долга могут быть следующие документы: акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа.

<7> Федеральный закон от 21.07.1997 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

По мнению Минфина, высказанному в Письмах от 17.10.2005 N 03-03-04/1/278, от 03.10.2005 N 03-03-04/1/242, от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/84, данные документы не могут служить достаточным основанием для учета задолженности в составе безнадежной. Свою позицию министерство обосновывает тем, что по окончании исполнительного производства нельзя сделать вывод о реальности или нереальности взыскания. Можно лишь констатировать тот факт, что принятые меры оказались безрезультатными. При этом организация в данной ситуации не лишается права предъявить исполнительный документ к взысканию повторно (ст. 15 Закона об исполнительном производстве). А до тех пор пока у предприятия имеется такая возможность, для признания обязательства невозможным к исполнению, по мнению чиновников, нет оснований. Поэтому списать дебиторскую задолженность в убыток при налогообложении прибыли нельзя. Поддерживают позицию Минфина и налоговики в Письмах УФНС по г. Москве от 02.08.2005 N 20-12/54789, УМНС по Московской обл. от 24.03.2005 N 22-22/2831.

К сведению: в случае возвращения исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения, он может быть предъявлен заново в течение оставшегося срока предъявления, который отсчитывается с момента его оформления и составляет 6 месяцев (пп. 3 п. 1 ст. 14 Закона об исполнительном производстве).

В то же время отдельные судебные решения говорят о том, что возврат исполнительного листа является свидетельством того, что задолженность взыскать невозможно. В качестве примера можно привести Постановления ФАС УО от 07.12.2005 N Ф09-5552/05-С7, ФАС ЗСО от 04.08.2005 N Ф04-1741/2005(13514-А27-3), ФАС СЗО от 01.09.2005 N А66-11319/2004. Судами отмечено, что в данном случае для отнесения суммы задолженности к безнадежным долгам в целях налогообложения прибыли определяющее значение имеет реальность исполнения судебного акта.

Поэтому нереальный долг можно списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Как может заметить читатель, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свою позицию перед инспекторами.

Как быть налогоплательщику, который пропустил срок обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения? Как пояснили налоговики в Письме от 02.08.2005 N 20-12/54789, не взысканная по данному основанию дебиторская задолженность не может быть учтена в уменьшение налогооблагаемой базы. Опровергнуть данные выводы проблематично, так как в условиях признания задолженности безнадежной, указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ, данное основание не поименовано. Рассматривать эту ситуацию с точки зрения возможного истечения срока исковой давности также неправомерно: обратившись в суд, налогоплательщик тем самым прерывает срок исковой давности, который после этого начинает течь заново. Выходом из этой ситуации может быть только повторное обращение в суд по взысканию дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности вследствие ликвидации организации

Согласно ст. 61 ГК РФ ликвидация организации — это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам. В процессе ликвидации гражданским законодательством предусмотрен ряд процедур для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация считается завершенной после внесения записи в государственный реестр о прекращении деятельности юридического лица (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Вправе ли кредиторы такой организации списать ее долги в состав безнадежных ко взысканию после завершения процедуры ликвидации и внесения соответствующей записи в реестр? По мнению Минфина, высказанному в Письме от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347, исключение организации из единого государственного реестра юридических лиц не является основанием для признания задолженности безнадежной. Так как в этом случае исключение недействующего юридического лица из реестра может быть обжаловано кредиторами и иными лицами. Это право им предоставлено п. 8 ст. 22 Закона N 129-ФЗ <8>. Поэтому, как считает Минфин, о ликвидации организации и признании долга безнадежным в этом случае говорить рано. Кредитор вправе подать заявление с требованиями к юридическому лицу. Однако для того, чтобы признать отсутствующего должника банкротом, необходимы средства для финансирования процедуры банкротства (п. 2 ст. 227 Закона N 127-ФЗ <9>). Решение руководителя организации на оплату данных расходов можно предугадать, тем не менее финансистов это не волнует. По их мнению, задолженность можно признать безнадежной по завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника (Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/9).

<8> Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
<9> Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Налоговики в Письме МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/53 не поддерживают позицию финансового ведомства. Они допускают, что уменьшить налогооблагаемую базу на суммы безнадежных долгов можно на основании документа, подтверждающего факт исключения из реестра юридических лиц, или по завершении процедуры банкротства должника. Их подмосковные коллеги разъясняют, что начало процедуры банкротства должника не дает право кредитору списать задолженность в расходы. Документом, который подтверждает невозможность исполнения обязательств в данном случае, является выписка из реестра требований кредиторов или иной аналогичный документ, выдаваемый конкурсным управляющим (Письмо УФНС по Московской обл. от 24.03.2005 N 22-22/2831).

Отметим, что позиция Минфина непоследовательна в отношении денежных средств, находящихся на счетах ликвидируемых кредитных организаций. В Письме Минфина России от 06.12.2004 N 03-03-01-04/1/170 финансисты признают, что организация может учесть денежные средства, находящиеся на счетах в банке, в составе безнадежных долгов на основании записи об исключении кредитной организации из единого государственного реестра. Такая же позиция высказана столичными налоговиками в Письме УФНС по г. Москве от 19.05.2005 N 20-12/36141. Получается, что для организации выгодно придерживаться позиции налоговых органов и учесть безнадежную задолженность при ликвидации должника на основании выписки из государственного реестра. Поэтому судебные разбирательства по данному вопросу немногочисленны. Однако на основании имеющегося решения можно утверждать, что датой списания безнадежного долга ликвидируемого предприятия является дата его исключения из государственного реестра юридических лиц. На это, в частности, обращено внимание в Постановлении ФАС СЗО от 22.08.2005 N А56-42834/04. Отметим, Налоговым кодексом не установлено специальных условий для признания долга безнадежным при ликвидации дебитора. По мнению автора, налогоплательщик, руководствуясь нормами налогового законодательства, имеет право списать в состав расходов долги ликвидированной организации на основании выписки из единого реестра.

Актуальным является вопрос, в каком размере следует учитывать списанную дебиторскую задолженность: с учетом или без учета НДС?

Дебиторская задолженность списывается с учетом НДС

Налоговый кодекс ответа на данный вопрос не содержит. Логично предположить, что сумма «дебиторки» должна списываться на убытки полностью (с НДС), так как пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит специальной оговорки в отношении того, что сумма долга принимается без учета НДС. Финансовым ведомством в Письме Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68 высказана аналогичная точка зрения. Отметим, что ранее финансисты придерживались иного мнения (Письмо от 07.08.2003 N 04-0205/1/80). Противоречивость мнений свидетельствует о том, что данная ситуация спорная. Однако последнее разъяснение Минфин дал в пользу организации, которой выгодно уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю сумму дебиторской задолженности с учетом НДС.

Налогоплательщик может последовать письменным разъяснениям по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данным финансовым органом. При возникновении разногласий с контролирующими органами они исключают вину лица в совершении налогового правонарушения (Постановление ФАС ПО от 16.09.2005 N А65-25284/04-СА1-23). Поэтому, по мнению автора, ничто не мешает организации увеличить свои расходы на всю сумму безнадежного долга.

В случае если организация создает резерв по сомнительным долгам, безнадежная задолженность принимается для его формирования в таком же порядке (с учетом НДС). На это указано Минфином и налоговиками в Письмах Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47, МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02-945@.

Немного истории…

До 2006 г. для организаций, определяющих для целей исчисления НДС выручку «по оплате», обязанность начисления и уплаты налога была установлена п. 5 ст. 167 НК РФ, который определял день списания дебиторской задолженности как одну из дат оплаты товаров (работ, услуг). Отстоять иное мнение налогоплательщику было довольно проблематично в силу прямого указания закона. Поэтому попытки сотовой компании оспорить неконституционность данной нормы Налогового кодекса в мае 2005 г. оказались безрезультатными. Конституционный Суд в Определении от 12.05.2005 N 167-О указал, что положения п. 5 ст. 167 НК РФ не нарушают права налогоплательщика и являются законными, направленными на обеспечение принципа равенства налогообложения. Таким образом, при списании дебиторской задолженности организация, не уплатившая налог при отгрузке товаров (работ, услуг), должна была начислить и уплатить НДС в бюджет. Однако в наступившем году НДС по праву можно назвать «налогом года» по количеству изменений, внесенных в гл. 21 НК РФ. Большинство вышедших изменений затрагивает налогоплательщиков, которые ранее определяли момент начисления НДС «по оплате».

Какие налоговые обязательства по неоплаченной «дебиторке» ждут их в 2006 г.?

Налогообложение дебиторской задолженности в 2006 — 2008 годах

Порядок действий при переходе организации с момента определения выручки «по оплате» на начисление НДС «по отгрузке» установлен ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Для таких компаний переход предусмотрен в течение двух лет, на протяжении которых они смогут начислять НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным, но не оплаченным до 2006 г., только по мере их оплаты. Налог в течение указанного периода необходимо начислять в момент погашения задолженности покупателями и заказчиками.

Однако при списании дебиторской задолженности организация в наступившем году уже не сможет применять нормы п. 5 ст. 167 НК РФ, так как с 1 января 2006 г. он утратил силу. Возникает вопрос: необходимо ли с 2006 г. уплачивать НДС при списании дебиторской задолженности организациям, которые не сделали этого ранее?

Ответ содержится в п. 6 ст. 2 Закона N 119-ФЗ: в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Таким образом, для налогоплательщиков, определяющих для целей начисления НДС выручку «по оплате», до 2008 г. сохранен ранее действующий порядок начисления НДС при списании дебиторской задолженности.

Обратите внимание: если до 2008 г. возникшая ранее 2006 г. задолженность покупателей не будет ими погашена, то всю неоплаченную «дебиторку» необходимо будет включить в базу первого налогового периода (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Пример 2. Изменим условия примера 1. Допустим, что налоговая база по НДС до 2006 г. определялась «по оплате». Резерв по сомнительным долгам ООО «Альфа» не создается.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *