Затраты на маркетинг

8.2. Определение затрат на маркетинг

Определение затрат на маркетинг – достаточно сложная задача, так как:

– маркетинговые затраты обеспечивают процесс реализации товара;

– маркетинговые затраты имеют инвестиционный характер и могут принести доходы в ближайшей перспективе;

– финансовое планирование маркетинговых затрат осуществляется при разработке соответствующих бюджетов (исследований, коммуникационной политики и т.д.).

При определении затрат на маркетинг широко применяются методы:

▪ «сверху – вниз» – сначала рассчитывается общая сумма затрат, а затем эта сумма распределяется на отдельные маркетинговые мероприятия. При этом могут быть применены подходы, представленные на рис. 8.1;

▪ «снизу – вверх» – сначала рассчитываются затраты на отдельные мероприятия маркетинга, а затем эти величины суммируются по методике калькуляции затрат с использованием соответствующих норм и нормативов (расчеты ведутся силами службы маркетинга предприятия или внешними экспертами на договорной основе).

Рис. 8.1. Подходы при определении общей суммы затрат на маркетинг методом «сверху – вниз»

Затраты на отдельные мероприятия маркетинга делятся на постоянные и переменные.

Постоянные затраты на маркетинг– затраты, необходимые для постоянного поддержания функционирования маркетинговой системы на предприятии. Они включают в себя затраты на:

▪ содержание персонала службы маркетинга (заработную плату, командировочные расходы и т.д.);

▪ систематическое проведение маркетинговых исследовании;

▪ создание банка маркетинговой информации для управления предприятием;

▪ финансирование работ, направленных на совершенствование товарного ассортимента предприятия.

Переменные затраты на маркетинг– затраты, связанные с изменениями рыночной ситуации и рыночной конъюнктуры, принятием новых стратегических и тактических решений.

Службой маркетинга составляются сметы расходовпо следующим направлениям:

▪ затраты на маркетинговые исследования (тема 3);

▪ затраты на разработку новых товаров (тема 2);

▪ затраты на распределение (тема 7);

▪ затраты на продвижение (тема 6).

Современным методом планирования маркетинговых затрат является метод предельных маркетинговых бюджетов,основанный на том, «что эластичность реакции потребителей меняется в зависимости от интенсивности маркетинговых усилий». При этом определяется такое расходование средств на использование каждого элемента комплекса маркетинга, которое приводит к наилучшим результатам (наибольшей величине эффекта).

8.3. Бюджет и бюджетирование в маркетинге

Бюджет маркетинга в количественной форме отражает ожидания руководства относительно будущих доходов, финансового состояния предприятия.

Процесс бюджетирования требует точности и аккуратности, постоянных уточнений.

В практике финансового управления среди многочисленных форм бюджетов наиболее часто используются:

▪ гибкие бюджеты – фактические и бюджетируемые операции сравниваются при заданном объеме выпуска продукции;

▪ бюджет капитала – долгосрочный бюджет, предназначенный для закупок долгосрочных финансовых активов;

▪ сводный бюджет – состоит из производственного (операционного) и финансового бюджетов.

В операционном бюджете отражаются планируемые расходы, связанные с производственной деятельностью предприятия. Операционный бюджет включает в себя:

–> бюджет продаж – прогнозная стоимостная оценка ожидаемых продаж с указанием предполагаемой цены продаж и объема продаж в натуральных единицах;

–> бюджет производства – количество единиц производимых товаров, рассматриваемое как функция продаж и изменений в объеме запасов на конец и начало года;

–> бюджет затрат сырья и материалов – сведения о размерах закупок сырья и материалов на год;

–> бюджет общезаводских накладных расходов – все виды затрат, кроме прямых затрат труда, сырья и материалов. Состоит из переменных и фиксированных накладных расходов на предстоящий год;

–> бюджет затрат на реализацию и распределение товаров – все расходы на реализацию, общие и административные расходы, а также другие необходимые операционные расходы;

–> бюджет прибыли и убытков.

На основе информации, содержащейся во всех указанных бюджетах, составляют перспективный баланс.

Бухгалтерский учет расходов на маркетинговые исследования.

Бухгалтерский учет расходов на маркетинг зависит от целей исследования, а также от того, кем оно проводилось: сторонней организацией или собственными маркетологами.

В целях бухгалтерского учета согласно пп. 5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований, являются расходами по обычным видам деятельности и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету затратных счетов (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции с кредитом различных счетов. Когда целью маркетингового исследования является выпуск новой продукции, го в бухгалтерском учете такие расходы следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» до тех пор, пока продукция не станет производиться организацией и пе начнется ее продажа.

Если маркетинговые исследования проводит собственное маркетинговое подразделение, то расходами будут являться затраты на оплату труда сотрудников данного подразделения и начисленные на нее страховые взносы, программное обеспечение для проведения таких мероприятий, амортизация основных средств и нематериальных активов:

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата сотрудникам маркетингового подразделения;

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата сторонней организации за программное обеспечение, которое признано нематериальным активом, гак как организация получила на него исключительные права, срок полезного использования больше 12 месяцев;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — стоимость нематериального актива, приобретенного у сторонней организации;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — «входной» НДС по программному обеспечению;

Дебет 04 «Нематерильные активы» и Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— принятие к бухгалтерскому учету программного обеспечения в качестве нематериального актива;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — «входной» НДС принят к зачету;

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 05 «Амортизация нематерильных активов»

— начислена амортизация по нематериальному активу, используемому в маркетинговых исследованиях.

Если маркетинговое исследование проводит сторонняя организация, то расходы на маркетинговые мероприятия будут определяться стоимостью по договору возмездного оказания маркетинговых услуг. Признание таких расходов при методе начисления осуществляется в момент подписания акта приемки-передачи, то есть по завершении маркетингового исследования.

Пример 1. Организация провела маркетинговое исследование с целью увеличить спрос на товар и объем продаж. Исследование проводилось сторонней компанией. Стоимость услуг составила 507400 руб., в т.ч. НДС — 77400 руб. По результатам маркетингового исследования составлен отчет и подписан акт. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 430000 руб. (507400 руб. — 77 4000 руб.) — отражена стоимость маркетинговых исследований (без НДС);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 77400 руб. — «входной» НДС по программному обеспечению;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 51 «Расчетные счета» — 507400 руб. — произведена оплата сторонней организации за маркетинговые исследования;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — 77400 руб. — принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» и Кредит 44 «Расходы на продажу» — 430000 руб. — в конце месяца затраты на маркетинговые исследования списаны.

В случаях, когда целью маркетингового исследования является выпуск новой продукции, то в бухгалтерском учете такие расходы будут числиться на счете 97 «Расходы будущих периодов» до тех пор, пока продукция не станет производиться организацией и не начнется ее продажа. В налоговом учете такие расходы можно будет учесть сразу (в момент подписания акта).

Пример 2. Организация провела маркетинговое исследование с целью планирования выпуска новой продукции. Исследование проводилось сторонней компанией. Стоимость услуг составила 472000 руб., в т.ч. НДС — 72000 руб. По результатам маркетингового исследования составлен отчет и подписан акт в январе 2013 г. Выпуск новой продукции начат в апреле 2013 г. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

январь 2013 г.:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 400 000 — руб. (472000 руб. — 72000 руб.) — стоимость маркетингового исследования отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 72000 руб. — «входной» НДС по программному обеспечению;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» — 80 000 руб. (400000 руб. X 20%) — отражается отложенное налоговое обязательство;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 51 «Расчетные счета» — 500000 руб. — произведена оплата сторонней организации за маркетинговые исследования;

апрель 2013 г.:

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — 400000 руб. — списаны на себестоимость продаж затраты на маркетинговые исследования;

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» и Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 80000 руб. — отражается погашение отложенного налогового обязательства;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — 72000 руб. — принят к вычету «входной» НДС.

Литература:

  • 1. Котлер Ф. Основы маркетинга. М.: Бизнес-книга, 1995.
  • 2. Ассэль Г. Маркетинг: принципы и стратегия. /Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1999. — С. 4.
  • 3. Бабурин А.С. Определение и особенности маркетинга в страховании // Организация продаж страховых продуктов. 2009. № 4. — С. 28-35.
  • 4. Чуева С. Заграгы на маркетинговые исследования // Финансовая газета. № 3. 2009.
  • 5. Гончаренко О.Н., Титовская Е.В. Маркетинг в России: современное состояние и перспективы развития // Международный журнал экспериментального образования. 2011. №8. -С. 161-162.
  • 6. Чуева С. Затраты на маркетинговые исследования // Финансовая газета. 2009. № 3.
  • 7. Бондарь Е. Учет расходов на маркетинговые исследования // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. № 24.
  • 8. Синяева И.М., Синяев В.В., Каменева Н.Г. Методология оценки маркетинга услуг аутсорсинга и мультипликативного эффекта: Монография. М., 2010.
  • 9. Савкина Е.С. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на маркетинговые услуги предприятий общественного питания // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2010. № 5. — С. 55-63.
  • 10. Кулакова Я.А. Методология маркетингового исследования услуг аутсорсинга на рынке строительных материалов // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 5. — С. 58-64.
  • 11. Перевозчикова Е. Маркетинговые исследования: налоговые проблемы, учет // Российский бухгалтер. 2011. № 4. — С. 51-56.
  • 12. Спорынин В.В. Расходы на маркетинговые исследования // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 2.
  • 13. Сироткина И.В. Извлечь пользу из маркетинговых исследований? // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2008. №№ 8, 9.
  • 14. Волошина AM. Расходы на маркетинговые исследования // Российский налоговый курьер. 2004. № 10.
  • 15. Перевозчикова Е. Маркетинговые исследования: налоговые проблемы, учет // Российский бухгалтер. 2011. № 4. — С. 51-56.

И. В. Зюзина

Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» .

Маркетинг, еще недавно такой новый инструмент управления, в настоящее время в хозяйственной деятельности организаций используется все чаще. Многие крупные коммерческие предприятия (и торговые, и производственные) имеют в своей организационной структуре маркетинговую службу. Но еще большее количество организаций малого бизнеса прибегает к услугам специализированных фирм.

Как правило, налоговые органы при осуществлении налогового контроля обращают пристальное внимание на экономическую обоснованность и документальное оформление маркетинговых расходов. Надеемся, что статья, представленная вашему вниманию, поможет правильно подойти к отражению данного вида расходов и избежать конфликтов с налоговыми органами.

Несколько слов о маркетинге

Термин «маркетинг» происходит от английского слова market (рынок) и означает «деятельность в сфере рынка сбыта». Маркетинговые исследования – более широкое понятие. С одной стороны, это всестороннее исследование рынка, спроса, потребностей потенциальных покупателей, ориентация на них производства с учетом имеющихся у организации возможностей по изготовлению (оказанию) пользующихся спросом товаров (услуг). С другой – создание информационно-методологической базы для активного воздействия на рынок и существующий спрос, на формирование потребностей и покупательских предпочтений.

Результатом проведенных маркетинговых исследований являются стратегические, тактические и оперативные планы производственно-сбытовой деятельности фирмы, которые включают прогнозы развития целевого рынка, стратегию и тактику поведения фирмы на нем, ее маркетинговую политику, а также политику стимулирования сбыта и рекламных мероприятий.

Маркетинговая политика предприятия может включать в себя четыре раздела:

1) товарную политику – комплекс маркетинговых мер воздействия на рынок, направленных на повышение конкурентных позиций фирмы;

2) ценовую политику – комбинацию различных видов ценового поведения на рынке, определение ценовой стратегии и ценовой тактики;

3) сбытовую политику – планирование и формирование каналов сбыта товаров;

4) политику продвижения – планирование и осуществление комплекса мероприятий, направленных на продвижение товара на рынок (реклама, предпродажное и гарантийное обслуживание и т.д.).

Положение о маркетинговой политике организации

Итак, в зависимости от целей, которые преследует организация, состав маркетинговых расходов может быть разным. К ним можно отнести: расходы на исследование конъюнктуры рынка; сбор информации, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на рекламу; предоставление различных видов скидок и т.д. Все эти цели, а также проводимые для их достижения мероприятия следует оформить одним организационно-распорядительным документом – Положением о маркетинговой политике организации (далее – Положение), разработка которого и есть первый этап в документальном оформлении и экономическом обосновании маркетинговых расходов. Следует заметить, что многие организации не считают нужным принимать такой документ, что может сыграть отрицательную роль и привести к дополнительным объяснениям с налоговыми органами при проводимых ими проверках. Чтобы показать практическую пользу, которую может принести Положение (помимо его прямого назначения – экономического обоснования маркетинговых расходов), рассмотрим конкретную ситуацию.

В настоящее время многие организации предоставляют своим покупателям скидки. В большинстве случаев их предоставление никак не систематизировано и ничем не обосновано, а часто даже и не предусмотрено условиями договора. При таком отношении к оформлению предлагаемых скидок могут возникнуть неблагоприятные налоговые последствия, поэтому рекомендуем уделить особое внимание разработке такого раздела Положения, как «Ценовая политика». Систематизировав и обосновав предоставляемые покупателям скидки грамотно разработанной ценовой политикой, организация может заранее обезопасить себя от споров с налоговыми органами.

Итак, на что следует обратить внимание при разработке ценовой политики? Прежде всего п. 3 ст. 40 НК РФ обязывает при определении рыночной цены при заключении сделок невзаимозависимыми лицами учитывать скидки, вызванные:

– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги)

– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

– истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

– маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

– реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

При этом необходимо иметь в виду, что в данном пункте приведен не весь список элементов маркетинговой политики, то есть организация может дополнить его.

Установленные организацией цены и размеры скидок после их обоснования в «Ценовой политике» следует закрепить в прайс-листе. Указание на формирование цены сделки с учетом соответствующей скидки должно также содержаться в тексте договора о реализации товаров (работ, услуг).

Реализация мероприятий, предусмотренных Положением, да и его разработка может осуществляться как самой организацией (ее маркетинговой службой), так и специализированными фирмами. Во втором случае особое внимание следует уделить заключению договора и оформлению результатов выполненных работ.

Документальное оформление маркетинговых услуг, оказанных специализированной организацией

При заключении договора об оказании маркетинговых услуг следует руководствоваться нормами гл. 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг». Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФпо договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При его заключении необходимо иметь в виду как минимум два положения.

1) Предмет договора или описание действий (деятельности), которые необходимо выполнить исполнителю.

Данному разделу договора об оказании маркетинговых услуг следует уделить особое внимание, так как от него будет зависеть последующий налоговый и бухгалтерский учет результатов его исполнения у заказчика. При определении предмета договора советуем придерживаться формулировок, предложенных Налоговым кодексом, – впоследствии это поможет избежать конфликтов с налоговыми органами при отнесении расходов на ту или иную его статью.

Например, если предметом договора является маркетинговое исследование рынка сбыта, а в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), то лучше сформулировать его согласно нормам, содержащимся в кодексе. Причем надо обратить внимание на слово «текущее», так как в противном случае произведенные расходы налоговым органом могут быть расценены как долгосрочные, и их нельзя будет принять к вычету единовременно.

2) Оформление результатов договора.

Дело в том, что в связи с отсутствием вещественного содержания выполняемых услуг возникают сложности с определением экономической оправданности и соответствующим документальным подтверждением произведенных затрат. Поэтому, во-первых, необходимо оформить акт сдачи-приемки оказанных услуг в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Во-вторых, в условиях договора предусмотреть, что исполнитель в дополнение к акту приемки-сдачи оказанных услуг обязуется представить письменный отчет. Например, проект Положенияо маркетинговой политике (если предмет договора – разработка маркетинговой политики); письменная консультация (если предмет договора – оказание консультационных услуг); результаты текущего исследования конъюнктуры рынка с практическими рекомендациями и т.д.

Подобный документ должен свидетельствовать о том, что исполнителем в процессе оказания услуг проводилась определенная работа и получены результаты, которые заказчик может использовать в деятельности, приносящей доход. В противном случае подтвердить экономическую обоснованность произведенных в рамках такого договора расходов будет достаточно трудно.

Налоговый и бухгалтерский учет

Бухгалтерский и налоговый учет маркетинговых расходов зависит от характера произведенных затрат. Так, маркетинговые расходы могут быть проведены в различных целях, в зависимости от которых и будет осуществляться их учет:

1) текущее изучение рынка;

2) расходы стратегического (долгосрочного) характера;

3) изучение рынка с целью приобретения внеоборотных активов.

Самые распространенные – маркетинговые расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка. В налоговом учете они подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ, а бухгалтерском, согласно п. 7 ПБУ 10/99, – в расходы по обычным видам деятельности в составе управленческих расходов. При заключении договора и оформлении первичных учетных документов нужно обязательно указать, что осуществляемые расходы носят текущий характер.

Пример 1.

ООО «Альфа» заключило с ООО «Дельта» договор о текущем изучении конъюнктуры рынка транспортных услуг на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% – 18 000 руб. Данный вид расходов предусмотрен маркетинговой политикой ООО «Альфа».

Рассмотрим отражение указанных расходов в бухгалтерском учете ООО «Альфа».

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка в составе управленческих расходов 26 (44) 60 100 000
Учтен НДС 19 60 18 000
Оплачены расходы ООО «Дельта» 60 51 118 000
Предъявлен к вычету НДС 68 <*> 19 18 000

<*> Субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Маркетинговые расходы стратегического (долгосрочного) характера могут возникнуть в том случае, если организация, например, собирается выпустить новую продукцию и изучает потенциальный рынок ее сбыта. В бухгалтерском учете данные расходы, в соответствии с Планом счетов, подлежат учету на счете 97 «Расходы будущих периодов» и будут включены в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, в котором начата продажа новой продукции. Списание будет производиться равномерно в течение срока, установленного распоряжением руководителя предприятия.

В налоговом учете возможны два варианта отражения расходов:

1-й – в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ указанные расходы можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом маркетинговых расходов возникнет разница, на сумму которой, в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02, необходимо начислить отложенное налоговое обязательство, которое впоследствии, при принятии расходов к бухгалтерскому учету, будет списано.

2-й – согласно п. 1 ст. 272 НК РФрасходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены (раздел 3 Методических рекомендаций). Это значит, что если договором о проведении маркетинговых исследований предусмотрено исследование с целью составления прогноза рынка сбыта нового вида продукции (например, через два года), то принимать к налоговому учету указанные расходы необходимо по прошествии двух лет, когда новая продукция будет выпущена в продажу. В этом случае различий в бухгалтерском и налоговом учете маркетинговых расходов не будет.

По мнению автора, предпочтительнее использовать второй вариант налогового учета указанного вида расходов.

Пример 2.

ООО «Альфа» запланировало выпустить новый вид продукции во втором полугодии 2005 г. С целью определения объема продаж новой продукции в указанном периоде в мае 2004 г. с ООО «Дельта» был заключен договор о проведении маркетинговых исследований на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

Списание расходов по маркетинговым исследованиям, согласно распоряжению руководителя ООО «Альфа», будет производиться равномерно в течение 10 месяцев.

Рассмотрим отражение указанных операций в бухгалтерском учете ООО «Альфа» с применением первого варианта налогового учета маркетинговых расходов.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены расходы на составление прогноза конъюнктуры рынка во втором полугодии 2005 г. 97 60 100 000
Учтен НДС 19 60 18 000
Оплачены расходы 60 51 118 000
Принят к вычету НДС 68<*> 19 18 000
Начислено отложенное налоговое обязательство (100 000 руб. х 24%) 68<**> 77 24 000
В июле 2005 г., в момент поступления в продажу новой продукции, начнут списываться маркетинговые расходы (100 000 руб. / 10 мес.) 26 (44) 97 10 000
Частично погашено отложенное налоговое обязательство<***> 77 68<**> 2 400

<*> Субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

<**> Субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

<***> Отложенное налоговое обязательство погашается в суммах, исчисленных исходя из доли списанных маркетинговых расходов.

Маркетинговые расходы, связанные с приобретением внеоборотных активов, и в бухгалтерском, и в налоговом учете подлежат отражению в составе стоимости внеоборотных активов.

В бухгалтерском учете, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Это значит, что расходы на проведение маркетингового исследования, цель которого, например, – выявить оптимальный вариант соотношения цены и качества приобретаемого основного средства, необходимо включить в его первоначальную стоимость. То есть их следует расценивать как непосредственно связанные с приобретением основного средства.

В налоговом учете, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. Следовательно, маркетинговые расходы, направленные на изучение рынка для приобретения основного средства, в целях налогообложения также необходимо включить в первоначальную стоимость основного средства.

Пример 3.

ООО «Альфа» с целью приобретения полиграфического оборудования заключило с ООО «Дельта» договор о проведении маркетингового исследования рынка отечественного и зарубежного полиграфического оборудования на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

В результате ООО «Альфа» приобрело оборудование отечественного производства стоимостью 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Расходы на доставку составили 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб.; расходы на монтаж оборудования – 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб.

Рассмотрим отражение указанных операций в бухгалтерском учете ООО «Альфа».

Наименование операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Произведена оплата ООО «Дельта» по договору о проведении маркетингового исследования 60 51 118 000
Отражены расходы по проведению маркетингового исследования на основании акта приемки-передачи и отчета о проделанной работе 08 60 100 000
Учтен НДС 19 60 18 000
Оплачено полиграфическое оборудование 60 51 1 180 000
Получено оборудование от поставщика 07 60 1 000 000
Учтен НДС 19 60 180 000
Оплачено транспортной организации за доставку оборудования 60 51 35 400
Отражены расходы на транспортировку оборудования 07 60 30 000
Учтен НДС 19 60 5 400
Передано оборудование в монтаж 08 07 1 030 000
Оплачено подрядной организации за монтаж оборудования 60 51 70 800
Отражены затраты на монтаж оборудования 08 60 60 000
Учтен НДС 19 60 10 800
Передано в эксплуатацию полиграфическое оборудование 01 08 1 190 000
Принят к вычету НДС по приобретенному и принятому на учет оборудованию 68 19 214 200

См. статью В. А. Романенко «Учет торговых скидок» (журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2004, № 15).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.

Методические рекомендации по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части 2 НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.02 № БГ-3-02/729.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *