Затраты на ремонт помещения

Содержание

Бухгалтерский счет 10 «Материалы». Типовые проводки.

Бухгалтерский счет 10 «Материалы» содержит в себе информацию о состоянии и движении материалов, сырья, топлива, инструментов, строительных материалов, спецодежды, инвентаря и пр.

Материалы принимаются на учет по фактической себестоимости (цене их приобретения) или учетным ценам. Сельхозпредприятия учитывают материалы по плановой себестоимости, которая в конце года корректируется до фактической себестоимости на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», т.е. на этом счете отражается разница между фактической и плановой стоимостью.

Синтетический счет 10 – активный. К нему могут быть открыты субсчета по видам материальных ценностей, используемых в деятельности организации.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» отражаются материалы, необходимые для производства основной продукции предприятия (стройматериалы — для подрядных организаций).

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» отражаются материалы, необходимые для комплектации основной продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Чем отличается счет 41 «Товары» и 10 «Материалы»? Если вы приобретаете материалы для изготовления основных изделий – это счет 10. Если же вы приобретаете материалы, которые впоследствии планируете продать и приобрести прибыль – это уже счет 41 «Товары».

На субсчете 10-3 «Топливо» отражаются действия с нефтепродуктами (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочными материалами, которые можно использовать для эксплуатации транспортных средств или нужд производства (в том числе выработки энергии, топлива и пр.).

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» отражаются действия с тарой или материалов для ее изготовления и использования (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-5 «Запасные части» отражаются материалы и узлы для ремонта оборудования, транспортных средств, запасные автошины и пр.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» отражаются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, неисправимый брак, утильсырье, МЦ от выбытия ОС и т.п.).

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» отражаются материалы, переданные в переработку на сторону, которые затем планируется использовать для производства изделий, а стоимость включать в себестоимость продукции.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется непосредственно организациями-застройщиками. На нем учитываются отражаются все стройматериалы, необходимые для строительства, монтажа, отделки строительного объекта и пр. материалы, используемых при строительстве.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» отражаются инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и пр.

На субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» отражается специальный инструмент, спецприспособления, спецоборудование и спецодежда на складе.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражается специальный инструмент, спецприспособления, спецоборудование и спецодежда в эксплуатации.

Сельхозпредприятия могут открывать к счету 10 свои собственные субсчета для учета семян, удобрений, химикатов и пр.

Да и сами предприятия могут для своего удобства использовать любые субсчета для своего учета. Все зависит от нужд и запросов предприятия.

Поступление материалов в предприятие может осуществляться и через счет 15 (в зависимости от учетной политики предприятия).

Типовые проводки по дебету бухгалтерского счета 10 «Материалы»

Д-т 10 К-т 15 Учтены материалы по учетным ценам
Д-т 10 К-т 20 Отражен возврат материалов из основного производства
Д-т 10 К-т 26 Отражены в стоимости материалов общехозяйственные затраты, связанные с их приобретением
Д-т 10 К-т 40 Отражена готовая продукция для ее использования в качестве материалов
Д-т 10 К-т 60 Поступление материалов от поставщика
Д-т 10 К-т 71 Поступление материалов от подотчетного лица
Д-т 10 К-т 75 Поступление материалов в виде вклада в уставный капитал
Д-т 10 К-т 91 Оприходованы ранее не учтенные материалы в результате инвентаризации

Типовые проводки по кредиту бухгалтерского счета 10 «Материалы»

Д-т 08 К-т 10 Списаны материалы на строительство объекта ОС
Д-т 20 К-т 10 Списаны материалы в себестоимость в основное производство
Д-т 23 К-т 10 Списаны материалы в себестоимость во вспомогательное производство
Д-т 44 К-т 10 Списаны материалы в расходы на продажу
Д-т 76 К-т 10 Списание неправильно учтенных материалов в результате ошибки
Д-т 79 К-т 10 Материалы переданы филиалу (запись у головного подразделения)
Д-т 99 К-т 10 Списание материалов на убытки в результате пожара на складе

Учёт ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Учёт ТМЦ в бухгалтерии отражается на основании первичной документации и могут быть следующими:

  • Приобретение материалов – совершается за наличный или безналичный расчет, подтверждается договором покупки, платежно-расчетными документами или передачей доверенности на получение ТМЦ с последующим расчетом с поставщиком. На склад приходуется на основании товарно-транспортной накладной или приходного ордера. При покупке материалов могут отражены дополнительные транспортно-заготовительные затраты (например, доставка).
  • Продажа материалов — передача сырья третьим лицам.
  • Передача – от учредителей, контрагентов или спонсоров, приходуется по оценочной стоимости или на основании имеющихся документов: договоров, платежных документов, оценочных актов и др.
  • Списание материалов — отражает расходование ТМЦ в производство. Может подразумевать как списание материалов в реальное производство, так и списание на общехозяйственные нужды. Зависит от корр. счета (20, 23, 25, 26). Выбытие может быть отражено по причине порчи или утери ТМЦ.
  • Недостача материалов или излишки материалов — фиксируются в результате инвентаризации. Могут быть отражены в рамках нормы или же в результате утери/порчи.
  • Операции с давальческим сырьем — особенности бухгалтерского учета материалов полученных от другой организации.

В производство и на собственные нужды материалы отпускаются со склада по требованию-накладной или другим документам (на основании учетной политики); списываются на участок по производству, который включает их затем в себестоимость продукции или услуг.

Проведение инвентаризаций

Ежегодно, согласно ПБУ, собственники обязаны проводить плановые инвентаризации на основании изданного приказа с назначенными ответственными лицами. Помимо них могут быть неплановые (внезапные) ревизии и инвентаризации. Их цель: контроль за сохранностью и правильным использованием и списанием ТМЦ.

Счет 10 в бухгалтерском учете: поступление материалов

Приход материалов на склад может быть осуществлен как на основании первичных документов, полученных от поставщика, так и без них (так называемая неотфактурованная поставка). Рассмотрим каждую из этих операций на примере.

Поставка согласно расчетных документов

ООО «Гулливер» были приобретены материалы у АО «Маркет» — комплектующие запчасти, необходимые для производства продукции. Стоимость комплектующих согласно товарной накладной составила 247.500 руб., НДС 37.754 руб. Доставка комплектующих на склад обошлась ООО «Гулливер» в 64.800 руб., НДС 9.885 руб.

Учитывая поступившие комплектующие запчасти по фактической себестоимости, бухгалтер ООО «Гулливер» сделал проводки:

Неотфактурованная поставка

ООО «Аверс» заключило договор с мясокомбинатом «Центральный» на поставку мясного фарша. В апреле 2015 была осуществлена поставка, при которой МК «Центральный» не были предоставлены расчетные документы. В апреле 2015 мясной фарш был передан для производства колбасных изделий. Стоимость фарша была отражена в учете по рыночной стоимости (согласно стоимости поставки предыдущей партии фарша) — 147.200 руб., НДС 22.454 руб. В апреле 2015 года фарш был передан в производство, из него были сделаны колбасные изделия, в том же месяце реализованные по цене 182 900 руб., НДС 27.900 руб. В мае 2015 МК «Центральный» предоставил ООО «Аверс» документы, по которым стоимость фарша составила 163.400 руб., НДС 24.925 руб.

В учете ООО «Аверс» были сделаны следующие проводки:

Списание материалов по счету 10

Основными операциями по выбытию материалов со склада является их списание в производство.

Рассмотрим пример: ООО «Реверс», чья деятельность связана с автомобилестроением, осуществляет заготовки запчастей. С этой целью со склада в цех было передано 143 единицы запчастей по цене 341 руб./ед. Цели расходования материалов в требовании-накладной указаны не были.

Бухгалтер ООО «Реверс» сделал в учете такие записи:

Операции по выбытию материалов также могут быть связаны с технологическими потерями, понесенные сверх установленных нормативов или в их пределах.

Рассмотрим пример: учетной политикой АО «Промышленник» утвержден порог технологических потерь на уровне 0,65% от веса материалов, используемых в производстве. По итогам августа 2015 на АО «Промышленник»:

  • переработано 125 тонн листового металла;
  • цена 1 тонны листового металла — 24.700 руб.;
  • общая стоимость переработки — 3.087.500 руб.;
  • фактические потери — 0,95% (1,19 т, 29.393 руб.).

Определяя показатель нормативных и сверхнормативных потерь, бухгалтер АО «Промышленник» сделал расчет:

  • нормативные потери (вес) 0,65% * 125 т = 0,82 т;
  • нормативные потери (стоимость) 0,82 т * 24.700 руб. = 20.254 руб.;
  • нормативные потери (стоимость) 29.393 руб. — 20.254 руб. = 9.139 руб.

В учете АО «Промышленник» были сделаны такие записи:

>Как работать со счетом 10 плана счетов

Материальные запасы: что включать, как учитывать

Все ценности компании, которые имеют срок полезного использования менее 12 месяцев, следует относить к материально-производственным запасам. Например, сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие части, тара, топливо, инвентарь и прочие аналогичные активы.

Для систематизации и обобщения информации о стоимости и количественных показателях МПЗ используют счет 10 «Материалы». Такие нормы закреплены в Приказе Минфина № 94н. Учитывать ценности допустимо двумя способами: по фактической себестоимости (п. 62 Приказа № 119н) либо по учетным ценам с применением 15 и 16 бухсчетов (п. 80 Приказа № 119н от 28.12.2001).

Отметим, что компания самостоятельно выбирает способ учета, подходящий для специфики деятельности. Такой выбор необходимо обосновать в учетной политике учреждения. Также в учетной политике обозначьте бланки первичной и учетной документации, которые будут использоваться для отражения операций по движению МЗ.

Метод, как списать материалы с 10 счета, тоже пропишите в учетной политике. Допустимы три метода:

  1. По средней себестоимости МПЗ.
  2. По фактической себестоимости единицы.
  3. Способом ФИФО.

Счет 10 в бухгалтерском учете – нормативные нюансы

В бухучете любого предприятия учет МПЗ играет важную роль. Ведь от того, насколько правильно оприходованы и затем списаны запасы зависит величина себестоимости продукта/услуги и, как следствие, конечный результат деятельности фирмы. Счет 10 «Материалы», согласно приказу №94н от 31.10.00 г., используется для обобщения данных о количестве и движении материалов, сырья, запчастей, топлива, тары, инвентаря, хозпринадлежностей и прочих ценностей организации, включая находящиеся в переработке и/или в пути.

Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам с применением сч. 15, 16 (п. 80 приказа № 119н от 28.12.01 г.) или по фактической себестоимости (п. 62 приказа № 119н). Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике предприятия. Документооборот может осуществляться по унифицированным формам или с использованием собственных бланков при наличии в последних всех необходимых реквизитов. Списание по счету 10 (проводки приведены ниже), выполняется одним из утвержденных законодательно способом (п. 16 ПБУ 5/01) – по средней себестоимости, по себестоимости каждой отдельной единицы, способом ФИФО.

Таким образом, 10 счет в бухгалтерии обеспечивает точный учет и контроль за движением всех оборотных ценностей. В балансе организации (бланк по Приказу № 66н от 02.07.10 г.) по состоянию на заданную отчетную дату остатки МПЗ отражаются по стр. 1210 раздела II Актива. Аналитический анализ счета 10 ведется в разрезе наименований номенклатуры, партий, складов предприятия, подразделений.

Субсчета к сч. 10

  • 10.1 «Сырье и материалы» – для отражения основных и вспомогательных производственных материалов, сырья добывающей промышленности, продукции с/хозяйства.
  • 10.2 «Полуфабрикаты, комплектующие, детали, конструкции» – для отражения МПЗ, непосредственно участвующих в производстве изделий.
  • 10.3 «Топливо» – для отражения всех видов топлива и ГСМ.
  • 10.4 «Тара и тарные материалы» – для отражения предметов и материалов, участвующих в процессе упаковки, хранения и последующей транспортировки изделий. Этот вид МПЗ подразделяется на возвратные и невозвратные.
  • 10.5 «Запчасти» – для отражения МПЗ, участвующих в ремонте оборудования, машин и прочих основных средств.
  • 10.6 «Прочие МПЗ» – для отражения образующихся возвратных отходов – остатков МПЗ, которые еще обладают определенной ценностью и могут быть реализованы или повторно использованы.
  • 10.7 «МПЗ для переработки на стороне» – для отражения МПЗ, отданных в переработку на сторону.
  • 10.8 «Стройматериалы» – для отражения строительных материалов у застройщиков.
  • 10.9 «Инвентарь и хозпринадлежности» – для отражения предметов технического или общехозяйственного назначения.

Обратите внимание! Полная расшифровка сч. 10, включая счета 10.10 и 10.11 для учета спецоснастки и спецодежды, приведена в приказе № 94н.

Счет 10 в бухгалтерском учете

Счет 10 Материалы предназначен для информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозпринадлежностей, тары и других подобных ценностей организации. Напомним порядок работы со счетом 10 в бухгалтерском учете.

Сырье и прочие ценности на счете 10 учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Рассмотрим организацию, занятую производством сельскохозпродукции. Она отражает продукцию собственного производства на счете 10 Материалы. При этом в текущем году (до составления годовой отчетной калькуляции) продукцию учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость корректируется до фактической себестоимости.

Материалы могут учитываться по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.). В этом случае разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Счет 10 субсчета

К счету 10 могут быть открыты субсчета:

10-1 Сырье и материалы

На этом субсчете учитывается наличие и движение:

  • сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
  • вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;
  • сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.;

​ 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

На субсчете 10-2 учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций). При этом данные материалы приобретаются для комплектования выпускаемой продукции (строительства) и требуют затрат по обработке или сборке. Изделия, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретают с пециальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы. Э ти ценности также учитывают на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

10-3 Топливо

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов. Они предназначаются для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;

10-4 Тара и тарные материалы

На субсчете 10-4 учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1.

Торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

10-5 Запасные части

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда (полнокомплектные машины, оборудование, двигатели, узлы, агрегаты). При этом обменный фонд создается в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

10-6 Прочие материалы

На субсчете 10-6 учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; изношенных шин и утильной резины и т.п. Сюда же можно отнести материальные ценности, полученные от выбытия основных средств (металлолом, утильсырье). Главное, чтобы эти матценности не могли быть использованы в данной организации как материалы, топливо или запасные части. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону

​ На субсчете 10-7 учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону. При этом их стоимость в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

10-8 Строительные материалы

Субсчет 10-8 используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов:

  • используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ;
  • для изготовления строительных деталей;
  • для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;
  • необходимых для других работ в строительстве (взрывчатые вещества и т.д.).

10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

На субсчете 10-9 учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе

Субсчет 10-10 предназначен для учета поступления, наличия и движения:

  • специального инструмента;
  • специальных приспособлений;
  • специального оборудования;
  • специальной одежды.

Перечисленные ценности должны находиться на складах организации или в иных местах хранения.

10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др.

На субсчете 10-11 учитывается поступление и наличие специального инструмента, приспособлений, оборудования и одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).
По кредиту субсчета 10-11 отражается:

  • погашение (перенос) стоимости материала на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат;
  • списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 Материалы отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

Разграничение ремонта и реконструкции

Ремонт является одним из способов восстановления имущества, к которым кроме него относятся также модернизация и реконструкция (п. 26 ПБУ 6/01 <1>). Если затраты по ремонту объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), т.е. квалифицируются как расходы текущего периода, то учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. п. 67 и 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <2>). Поэтому ответ на вопрос, что же именно было произведено — ремонт или реконструкция помещения, становится для бухгалтера одним из важнейших и вызывает на практике многочисленные сложности.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
<2> Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Действительно, если произведенную реконструкцию посчитать ремонтом, то это вызовет претензии налоговых органов о завышении расходов и, соответственно, занижении налоговой базы по налогу на прибыль. Если же, наоборот, капитализировать затраты на ремонт, то претензии будут уже при аудиторской проверке, поскольку в этом случае расходы отчетного периода будут занижены, а прибыль и стоимость основных средств — завышены. Такой порядок учета означает несоблюдение одного из основных требований к формированию отчетности — требования осмотрительности, согласно которому бухгалтерский учет должен обеспечивать большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008 <3>).

<3> Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

На практике налоговые риски обычно рассматриваются как более серьезная проблема по сравнению с искажением бухгалтерской отчетности, поэтому при наличии каких-либо сомнений бухгалтер принимает решение считать произведенные работы реконструкцией объекта, а не ремонтом. В частности, сомнения очень часто возникают при значительности суммы затрат на ремонт: чем больше сумма, тем больше у бухгалтера сомнений, а ремонт ли это. В этой связи финансовые органы высказали свою позицию таким образом: «…расходы на ремонт основного средства, в том числе превышающие стоимость приобретения такого основного средства, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций» (см. Письмо Минфина России от 28 октября 2008 г. N 03-03-06/1/609). Значит, критерием разграничения ремонта и реконструкции помещения являются отнюдь не объемы затраченных средств, а изменение первоначальных характеристик объекта.

При определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» следует руководствоваться следующими нормативными документами:

  • Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 <1>;
  • Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» <2>;
  • Письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

<1> Утверждено Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279.
<2> Утверждены Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312.

В соответствии с Положением МДС 13-14.2000 к перечню работ по капитальному ремонту зданий относятся в том числе такие работы:

  • ремонт или смена междуэтажных перекрытий;
  • замена отдельных конструкций или перекрытий в целом на более прогрессивные и долговечные конструкции;
  • усиление всех видов междуэтажных и чердачных перекрытий;
  • частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований;
  • переустройство полов при ремонте с заменой на более прочные и долговечные материалы. При этом тип полов должен соответствовать требованиям норм и технических условий для нового строительства.

Согласно п. 5.3 ВСН N 58-88 (Р) при реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут проводиться следующие виды работ:

  • изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований — их частичная разборка;
  • повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);
  • улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

При реконструкции объектов коммунального и социально-культурного назначения могут предусматриваться расширение существующих и строительство новых зданий и сооружений подсобного и обслуживающего назначения, а также строительство зданий и сооружений основного назначения, входящих в комплекс объекта, взамен ликвидируемых.

Организация работ по проведению ремонта помещения, их приемка и оплата являются обязанностью руководства организации или лиц, которым эта обязанность делегирована руководством (например, административного директора). Работы по ремонту могут выполняться как силами самого предприятия (отдельных работников или структурных подразделений), так и силами сторонних исполнителей. В первом случае говорят о ремонте хозяйственным способом, во втором — подрядным способом.

Ремонт является разновидностью работ, а не услуг, поэтому при его выполнении силами стороннего исполнителя должен заключаться договор подряда (вероятно, именно поэтому ремонт называется выполненным подрядным способом), а не договор возмездного оказания услуг. Для бухгалтера это имеет большое значение, поскольку по ремонтным работам, ведущимся хозяйственным способом, если они не завершены к концу отчетного периода (месяца), должны быть выделены объемы незавершенного производства.

Порядок оформления ремонта

Для оформления операций по ремонту помещений используются следующие унифицированные формы:

  • форма N ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» <1>. Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств не только из ремонта, но и после реконструкции или модернизации. Акт подписывается работником организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем ремонтного подразделения организации (при хозяйственном способе работ), после чего передается в бухгалтерию. Далее акт подписывает главный бухгалтер (бухгалтер) и утверждает руководитель организации или иное уполномоченное лицо. В случае капитального ремонта в технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения характеристик объекта. Если ремонт выполнен сторонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается ремонтной организации;
  • форма N ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств» <2>. Используется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений и помещений. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки состояния работ в натуре, подписывается всеми членами комиссии, после чего один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — материально ответственным лицам. Форма содержит данные об экономии и перерасходе затрат по выполнению ремонта по сравнению с планом;
  • форма N КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» <3>. Применяется для расчетов и составляется ежемесячно специалистом организации, выполнявшей в отчетном периоде работы по капитальному ремонту зданий и сооружений. Форма заполняется в двух экземплярах: первый — для подрядчика (строительной организации), второй — для заказчика (владельца ремонтируемого объекта). Стоимость работ и затрат отражается в договорных ценах, по которым произведены расчеты заказчика с подрядчиком, причем в соответствующих графах стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала проведения работ, нарастающим итогом с начала года и отдельно выделяют данные за отчетный месяц.

<1> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
<3> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

В целях обеспечения контроля своевременности возврата основных средств из ремонта инвентарные карточки (форма N ОС-6 <1>) на данные объекты в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта инвентарные карточки перемещаются обратно в группу «Основные средства в эксплуатации». В самой карточке отражаются сведения о проведенных капитальных ремонтах объекта.

<1> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Бухгалтерский учет затрат на ремонт

Начисление амортизации по ремонтируемым объектам не прекращается, если длительность ремонта не превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

В учетной политике организации в части учета расходов на ремонт необходимо раскрыть два вопроса: каким образом в учете собираются затраты на ремонт и каким образом собранные затраты включаются в себестоимость продукции, работ или услуг. Порядок сбора затрат на ремонт зависит от производственной и организационной структуры организации. Возможны следующие варианты:

  • объемы ремонтных работ и затрат на них настолько незначительны, что не требуют какого бы то ни было обособления, т.е. отсутствует необходимость в сложном бухгалтерском учете таких затрат. Они включаются в общий объем затрат соответствующего подразделения (цеха, производства и т.д.) и собираются по дебету того счета, на котором калькулируются все затраты этого подразделения: 25 «Общепроизводственные расходы» (для производственных помещений), 26 «Общехозяйственные расходы» (для офисных помещений) или 44 «Расходы на продажу» (для складских помещений готовой продукции). Затем эти расходы в принятом организацией порядке распределяются по объектам калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг в общем составе соответствующих затрат — общепроизводственных, коммерческих или управленческих (либо относятся целиком на счет продаж при выборе директ-костинга);
  • если организация имеет собственное ремонтное подразделение (которое выполняет работы не только для себя, но и на сторону), то ремонт рассматривается уже как самостоятельное производство, а затраты собираются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Оба приведенных способа сбора затрат на ремонт могут быть реализованы путем использования одного из четырех вариантов включения расходов на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг.

  1. Затраты включаются в расходы текущего периода. По мере производства и приемки работ в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Д 20 «Основное производство», 23, 26, 44 К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражены затраты на ремонт, выполненный собственными силами организации (хозяйственным способом);

Д 20, 23, 26, 44 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтены расходы на ремонт, выполненный силами сторонних организаций (подрядным способом);

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 — отражен «входной» НДС по ремонтным работам, выполненным подрядным способом.

  1. Создается резерв на ремонт либо всех зданий, сооружений и помещений, либо отдельных групп (например, для арендованных объектов или для объектов, требующих периодического дорогостоящего капитального ремонта). Создание резерва на ремонт в качестве одного из видов резервов предстоящих расходов предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1>. Суммы отчислений в резерв определяются как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт, которая должна быть обоснована соответствующей сметой. Использование резерва позволяет исключить необоснованные колебания себестоимости и финансового результата, вызванные значительным увеличением затрат отдельных отчетных периодов в связи с производством дорогостоящих ремонтов. Формирование резерва ежемесячно отражается в учете следующим образом:

Д 20, 23, 26, 44 К 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств», — отражены отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств (в сумме 1/12 годовой сметы предполагаемых расходов на ремонт).

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

По мере производства и приемки работ:

Д 96 К 10, 70 или 60 — учтены затраты на ремонт (хозяйственным или подрядным способом);

Д 19 К 60 — отражен «входной» НДС по ремонтным работам, выполненным подрядным способом.

Поскольку счет 96 пассивный (не может иметь дебетового сальдо), то перерасход средств резерва отражается в качестве расходов будущих периодов, которые списываются по мере накопления средств резерва:

Д 97 «Расходы будущих периодов» К 96 — признан перерасход средств резерва в качестве расходов будущих периодов;

Д 96 К 97 — списаны расходы будущих периодов за счет образованного резерва (в пределах имеющегося сальдо счета 96 или 97).

Правильность образования и использования сумм резерва периодически проверяется и при необходимости корректируется. Для этого формируется уточненная смета расходов на ремонт на оставшийся до конца года период. Например, если по итогам деятельности за первое полугодие установлено, что объемов средств, предусмотренных первоначальной сметой, будет недостаточно, величина ежемесячных отчислений в резерв определяется уже по данным уточненной сметы как 1/6 новой суммы затрат на ремонт. По итогам года в обязательном порядке необходимо проведение инвентаризации образования и расходования сумм резерва по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится в дебет тех счетов, на которые относились отчисления по формированию резерва. Излишне образованный резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется. Разрешено не сторнировать остаток резерва на ремонт основных средств, если ремонтные работы по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом заканчиваются в году, следующем за отчетным (п. 69 Указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Кроме того, в обычном порядке резерв может иметь сальдо по счету 96 на конец года в случае, когда работы вошли в смету текущего года, фактически начаты в этом году, но закончатся только в следующем году. Тогда размер остатка равен сумме средств, которые планируется израсходовать именно на эти работы. По окончании ремонта излишек или недостаток суммы резерва относится на прочие доходы или расходы отчетного периода (как доходы или расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде):

Д 96 (91 «Прочие доходы и расходы») К 91 (96) — признана доходом прошлых лет, выявленным в отчетном периоде, излишне начисленная сумма переходящего остатка резерва (либо недостаток резерва признан расходом прошлых лет).

  1. Для финансирования особо сложных и крупных видов ремонта может создаваться ремонтный фонд. Отличие ремонтного фонда от резерва заключается в методике определения резервируемых сумм. В случае формирования ремонтного фонда размер ежемесячных отчислений определяется не плановой сметой расходов, а балансовой стоимостью основных средств и нормативом отчислений. В свою очередь, норматив отчислений (Н) определяется по формуле:

Н = (ПСР : СОСср) x 100%,

где ПСР — планируемая сумма расходов на ремонт, которые предполагается накопить посредством формирования фонда;

СОСср — среднегодовая стоимость основных средств в базовом году (году расчета норматива и начала формирования фонда).

Другое различие — в сроке: если резерв создается только на год, то ремонтный фонд накапливает средства в течение ряда лет, поэтому его остаток год от года увеличивается. Экономический смысл норматива в том, чтобы показать, сколько средств ремонтного фонда необходимо на каждый рубль стоимости основных средств. Чем больше объектов и чем они дороже, тем больше средств нужно на их ремонт, поэтому чем выше стоимость основных средств, тем выше отчисления в ремонтный фонд. Бухгалтерские записи в этом случае аналогичны записям по созданию резерва расходов на ремонт основных средств.

  1. Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов. Причина применения данного способа учета та же, что и для резерва или ремонтного фонда (выравнять включение затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ, услуг). Отличие в том, что при данном способе затраты распределяются на период, следующий за периодом производства ремонтов, а при резервировании — наоборот, на предыдущий период, т.е. резерв сначала накапливается, а потом используется. Такой порядок обусловлен требованиями п. 19 ПБУ 10/99 <1>, где указано, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Дело в том, что расходы на ремонт являются периодическими, так как они производятся раз в несколько месяцев, а по крупным ремонтам — в несколько лет, однако дают возможность постоянно пользоваться помещением и извлекать из этого доходы. Таким образом, расходы на ремонт могут быть распределены на весь плановый срок использования помещения до следующего ремонта. Срок отнесения расходов будущих периодов на текущие расходы зависит от усредненной длительности межремонтного периода и должен быть определен экспертным путем или ссылками на технические нормативы. При включении затрат на ремонт в расходы будущих периодов выполняются следующие проводки:

Д 97 К 10, 70, 60 — признаны расходами будущих периодов фактические затраты на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным или подрядным способом;

Д 19 К 60 — отражен «входной» НДС по ремонтным работам, выполненным подрядным способом.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Далее расходы будущих периодов равномерно, в течение длительности среднего межремонтного периода, признаются текущими расходами:

Д 20, 23, 26, 44 К 97 — включены в состав затрат текущего периода расходы на ремонт (ежемесячно).

Учет затрат на ремонт при налогообложении прибыли

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии поименованы в составе расходов по производству и реализации продукции (п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ), т.е. они включаются в «налоговую» себестоимость производимой продукции, работ, услуг. При этом затраты на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были сделаны, в размере фактических затрат. Аналогично признаются расходы арендатора зданий, сооружений или помещений, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ). Это означает, что законодатель не лимитирует объем затрат на ремонт, который может быть включен в расчет налоговой базы, какими-либо нормативами. Единственным ограничением являются обычные требования к расходам, указанные в ст. 252 НК РФ. Затраты на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от периода их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ).

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты (п. 3 ст. 260 Кодекса). Иными словами, возможно как единовременное включение затрат на ремонт в «налоговую» себестоимость продукции, так и формирование резерва на ремонт, причем «налоговый» резерв на практике можно привязать к «бухгалтерскому» резерву или ремонтному фонду. В части налогового учета фактических затрат на ремонт должна быть соблюдена та же группировка расходов, что и для налогового учета иных затрат, входящих в «налоговую» себестоимость (п. 1 ст. 324 НК РФ):

  • стоимость строительных и расходных материалов, используемых в ходе ремонта;
  • расходы на оплату труда работников, делающих ремонт;
  • прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Указанная группировка необходима для того, чтобы правильно исчислить себестоимость незавершенного производства и исключить ее из расходов, принимаемых для исчисления налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Если ремонтные работы были начаты в отчетном периоде, но не завершены (не приняты подразделением-заказчиком и не оформлены внутренним актом приемки), их себестоимость включается в объем незавершенного производства.

Если организация создает резерв на ремонт («бухгалтерский» ремонтный фонд), сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 324 НК РФ). При этом совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений, которая не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование данного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период согласно графику проведения таких видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не проводились.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактических затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. Когда сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактических затрат на ремонт в текущем налоговом периоде, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик накапливает средства для финансирования указанного ремонта в течение более чем одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

А.А.Ефремова

Заместитель генерального директора

ЗАО «АКГ «РБС»

Налогообложение по коммерческому кредиту
Изменения при ведении журналов учета счетов-фактур и книг покупок и продаж

Ремонт основных средств: как отразить в бухгалтерском учете

Основные средства со временем изнашиваются, восстановить их можно с помощью ремонта, модернизации или реконструкции. Основная задача бухгалтера, и часто не простая, правильно отразить в учете восстановление ОС, предварительно выяснив, к какому способу оно относится. Для этого нужно четко знать, что такое ремонт основных средств и чем он отличается от модернизации и реконструкции.

Что такое ремонт, виды ремонта

Ремонт — это поддержание объекта основных средств в исправном состоянии и предотвращение его выхода из строя. Ремонт не меняет свойства объекта, он восстанавливает работоспособность и устраняет неисправности.

Если у объекта произошли изменения свойств, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта (мощность, срок службы), а также не изменились качество и номенклатура продукции (работ, услуг), то выполненные работы по восстановлению можно отнести к ремонту.

Ремонт подразделяется на:

  • текущий;
  • капитальный;
  • выполненный хозяйственным способом (своими силами);
  • выполненный подрядным способом.

Как определить, когда ремонт текущий, а когда капитальный? Капитальный ремонт — это замена изношенных основных деталей, конструкций, элементов на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

К капремонту нельзя отнести полную смену или замену основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (например, каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей).

Текущий ремонт — это техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии, он устраняет мелкие повреждения и неисправности. При текущем ремонте не прекращается эксплуатация зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжение.

Учитывайте также признак периодичности, капитальный ремонт проводится намного реже текущего: например, капитальный ремонт проводится ежегодно, текущий — ежемесячно.

Отражение в бухгалтерском учете

Расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции, а расходы на модернизацию и реконструкцию относятся на первоначальную стоимость объекта.

Если вы не обоснованно отразите восстановление ОС, как ремонт, то произойдет занижение налоговой базы по налогу на имущество (реконструкция и модернизация увеличивают стоимость основных средств, а значит и налог на имущество) и по налогу на прибыль (затраты будут списаны сразу, а не посредством амортизации).

Организация должна отражать основные средства в бухгалтерском учете по степени их использования, находящиеся:

  • в эксплуатации,
  • в запасе (резерве);
  • в ремонте;
  • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
  • на консервации.

Согласно п.20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Для учета ОС, находящихся на долгосрочном ремонте, целесообразно отражать их на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства в ремонте».

Дебет 01 субсчет «Основные средства в ремонте» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – передано в ремонт основное средство.

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в ремонте» – принято из ремонта основное средство.

Если ремонт краткосрочный, то достаточным будет переставить в картотеке инвентарные карточки ОС, находящихся на ремонте в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении ОС из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (согласно п.68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Расходы на ремонт

Если ремонтируются объекты, которые еще не вошли в состав состав ОС, то расходы на ремонт включаются в их первоначальную стоимость. Если ремонтируются основные средства, то расходы на ремонт относятся к текущим расходам.

Ремонт хозяйственным способом

Если ремонт выполняет организация с помощью ремонтного цеха, то расходы отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Дебет 23 Кредит 10,69,70… — отражены расходы на ремонт ОС.

После подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств (по форме ОС-3), все расходы, накопившиеся на 23 счете, списываются на счета учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44…) Кредит 23 — списаны затраты на ремонт ОС.

Если ремонтного цеха нет в организации, затраты на ремонт сразу списываются на расходные счета, по мере их возникновения, без участия 23 счета.

Ремонт подрядным способом

При ремонте с участием подрядчика расходы списываются следующей проводкой:

Дебет 20 (25,26,29,44…) Кредит 60 — списаны затраты на ремонт, выполненный подрядчиком.

Затраты на ремонт в составе РБП

Иногда, целесообразно списывать расходы на ремонт не сразу, а относить их на расходы будущих периодов (РБП). Это относится к регулярным дорогим капитальным ремонтам. Затраты учитываются на 97 счете «Расходы будущих периодов» и равномерно списываются в интервале между капремонтами.

Дебет 97 Кредит 10 (60, 69, 70…) – учтены затраты на капитальный ремонт ОС.

Когда будете равномерно списывать расходы, сделайте следующие записи:

Дебет 20 (23, 26) Кредит 97 – списана часть затрат на капремонт ОС на расходы.

Бизнес и учет

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *