Затраты в управленческом учете

2.2.Классификация затрат и ее использование в управленческом учете

Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных задач. В зависимости от поставленных задач формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений., Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

В соответствии с направлениями учета затрат в управленческом учете выделяют следующие классификационные группы затрат (рис.2.1).

Рис. 2.1. Классификация затрат в управленческом учете

Рассмотрим классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

1. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат. Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

1. Сырье и материалы

2.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций

3.Возвратные отходы (вычитаются)

4. Топливо и энергия на технологические цели

5.Транспортно-заготовительные расходы

Итого: Материалы

6. Основная заработная плата производственных рабочих

7.Дополнительная заработная плата производственных рабочих

8.Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы

9.Расходы на подготовку и освоение производства

10.Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО)

11.Общепроизводственные расходы

Итого: Цеховая себестоимость

12.Общехозяйственные расходы

13.Потери от брака

Итого: Производственная себестоимость

12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Всего: Полная себестоимость

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

2. Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

3.Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

— общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

— общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.

4. Основные и накладные. По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы:

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

5. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

— прямые материальные затраты;

— прямые затраты на оплату труда;

— общепроизводственные расходы.

Внепроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

6. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье «добавленные расходы».

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.

1. Постоянные и переменные затраты. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты (В) имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты – b) – величина постоянная (рис.2.2).

Рис. 2.2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются (А). Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты – а) снижаются ступенчато (рис.2.3).

Рис. 2.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат (К), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К = Y/ X,

где Y – темпы роста затрат, %;

Х – темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).

Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале: 0 < К < 1.

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= А + bX,

где Y – совокупные затраты, руб.; А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения . Графически изменение затрат представлено на рис.2.4

Рис. 2.4. Динамика совокупных переменных и постоянных затрат

2. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные – те, которые от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.

Пример. Поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 д.е. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 д.е., но использовать его тогда и сейчас не представляется возможным, кроме как на этот заказ. Стоимость обработки материала 200 д.е. На первый взгляд заказ невыгоден: 250 – (100 + 200) = – 50. Однако 100 д.е. потрачены давно, в связи с другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только затраты в 200 д.е. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 д.е.

3. Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.

4. Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

5. Приростные и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие – на весь выпуск.

6. Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

К ним относятся все производственные затраты организации. Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы.

1. Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты – нерегулируемые.

2.Контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

3. Эффективные и неэффективные затраты. Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

II. Классификация затрат в управленческом учете

Для принятия оптимальных управленческих решений менеджменту необходимо знать затраты предприятия и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены на выпускаемую продукцию, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Исходя из положений ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (т.е. расходы оказывают непосредственное влияние на прибыль и уменьшают капитал хозяйствующего субъекта).

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (п. 9 ПБУ 10/99), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

— признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

— переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Затраты – это стоимостная оценка использованных ресурсов. Затраты приводят к уменьшению одних активов и к равновеликому увеличению других активов, т.е. не уменьшают капитал субъекта и не оказывают непосредственного влияния на прибыль. Затраты приводят к образованию активов или расходов.

Издержки – это обобщающий показатель, который отражает совокупность затрат, связанных с определенным процессом. Так, издержки обращения – это затраты, связанные с процессом обращения товаров, издержки производства – совокупность затрат живого и овеществленного труда на изготовление продукта.

Таким образом, термины «затраты» и «издержки» близки по содержанию и взаимозаменяемы.

В соответствии с российскими ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», которые при этом не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием доходов и расходов, т.е. все доходы должны соотноситься с затратами на их получение — расходами. С точки зрения техники российского учета в соответствии с этим подходом затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», 20 «основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываются на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

Затраты на производство группируются:

— по месту возникновения (производство, цех, участок, другое структурное подразделение предприятия). Такая группировка необходима для организации учета по ЦО и определения себестоимости продукции;

— по носителям затрат (виды продукции, работ, услуг, предназначенные для реализации). Такая группировка необходима для определения себестоимости продукции;

— по видам затрат (по экономически однородным элементам и и по статьям калькуляции).

Для правильной организации учета затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация, которая зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относятся:

— расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

— принятие управленческого решения и планирование;

— контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат:

1. Классификация затрат для расчета себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли:

— входящие и истекшие: входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем (в балансе – активы). Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших;

— основные и накладные: к основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация основных производственных фондов, з/п основных производственных рабочих с начислениями на нее и т.д.), потребление которых связано с выпуском продукции, оказанием услуг. Накладные расходы связаны, как правило, с организацией деятельности предприятия, с его управлением;

— входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические): затраты, входящие в себестоимость продукции – это материализованные затраты, которые можно инвентаризировать, и которые включают в себя: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты. Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах НЗП и остатках готовой продукции (товаров) на складах предприятия В БУУ их часто называют запасоемкими, т.к. они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные (периодические) затраты – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с МСФО они не используются в расчете себестоимости ГП, НЗП и для оценки производственных запасов предприятия, поэтому их называют незапасоемкими. Периодические расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и состоят из коммерческих (связанных с осуществлением продаж и поставок продукции, учитываются на сч. 44) и административных (связанных с управлением предприятием, учитываются на сч. 26) расходов. Периодические затраты признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они были произведены;

— одноэлементные и комплексные: одноэлементными называются затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (например, ОПР, в состав которых входят практически все элементы);

— текущие и единовременные.

— прямые и косвенные: к прямым расходам относятся расходы, которые можно отнести непосредственно на определенное изделие (прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда, учитываются на сч. 20). Косвенные (иначе, накладные) расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, которая закрепляется в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные (производственные) расходы – общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством, учитываемые на сч. 25; общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством, напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч. 26. Отличительной особенностью ОХР является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными.

Под масштабной базой в БУУ понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, т.е. имеют какую-либо четко выраженную тенденцию (например, выпуск определенного объема продукции обеспечивается определенным количеством станков, при этом уровень амортизации х; для увеличения выпуска продукции необходимо ввести в эксплуатацию несколько дополнительных станков, при этом уровень амортизации будет y; при этом следует учесть, что сумма амортизационных отчислений будет составлять y в определенном интервале производства продукции).

На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию (энергетическая и добывающая отрасли) все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (машиностроение, легкая, пищевая) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства;

Рис. 1. Поведение постоянных затрат при изменении

масштабной базы предприятия

2. Классификация затрат для принятия решений и планирования:

— постоянные (условно-постоянные) и переменные: переменные затраты зависят от деловой активности организации и изменяются прямо пропорционально изменению объему производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты), так и непроизводственные (расходы на упаковку ГП, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товаров) затраты. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, постоянные затраты характеризуют стоимость самого предприятия.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия (т.е. при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются) и называются постоянными производственными затратами (например, расходы по аренде производственных площадей, амортизация ОС производственного назначения).

Рис. 2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Рис. 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Для описания поведения переменных затрат в БУУ используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат (Крз), который характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия:

,

где Y – темпы роста затрат, %; X – темпы роста деловой активности фирмы, %.

В зависимости от поведения Крз различают следующие разновидности переменных затрат:

— пропорциональные затраты – увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия, т.к. Крз= 1;

— дегрессивные затраты – темпы роста затрат отстают от темпов роста деловой активности фирмы, в этом случае 0 < Крз < 1;

— прогрессивные затраты – темпы роста затрат растут быстрее деловой активности предприятия, т.е. Крз > 1.

В реальной жизни экономические явления и связанные с ним затраты с точки зрения содержания чрезвычайно редко бывают исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. Следовательно, в общем виде любые издержки могут быть представлены формулой:

,

где Y – совокупные издержки, руб.; a – постоянная часть совокупных издержек, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные издержки в расчете на единицу продукции (к-т реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если a=0, т.е. постоянная часть издержек отсутствует, затраты являются переменными. Если b = 0, т.е. к-т реагирования затрат принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Эта формула используется для описания поведения издержек при оценке эффективности деятельности предприятия, анализе его безубыточности, гибком финансовом планировании и принятии краткосрочных управленческих решений. С этой целью используются следующие методы:

— метод корреляции;

— метод наименьших квадратов;

— метод высшей и низшей точек (наиболее простой и применимый на практике).

Пример (расчет методом высшей и низшей точки): по центру ответственности а имеются следующие данные об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года:

Период

Выпуск продукции, шт. (q)

РСЭО, тыс. руб. (З)

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Наибольший выпуск продукции достигнут в октябре (3000 шт. при суммарных расходах 280 тыс. руб.), наименьший – в июле (1800 шт. при суммарных расходах 170 тыс. руб.). Находим отклонения в объемах производства и в затратах в максимальной и минимальной точках:

Δq = qmax – qmin = 3000 – 1800 = 1200 шт.

ΔЗ = Зmax — Зmin = 280 000 – 170 000 = 110 000 руб.

Ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или к-т реагирования затрат) определяется по формуле:

руб.

Отсюда можно определить величину совокупных переменных расходов в каждой из этих точек:

руб.

руб.

Отсюда размер постоянных затрат (как разница между величинами общих затрат и совокупных переменных затрат) в высшей и низшей точках составит 5000 руб.

Поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в примере может быть описано следующей формулой:

Рис. 4. Динамика совокупных затрат и их составляющих

Как и в любом прогнозе, при использовании этого метода существует вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

— принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках (релевантные и нерелевантные затраты): в процессе принятия управленческих решений происходит сравнение между собой альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые показатели можно разделить на две группы: к первой группе относятся показатели, которые остаются неизменными от варианта к варианту; ко второй группе относятся показатели, которые меняются в каждом из вариантов. Затраты, отличающие один альтернативный вариант от другого, называют релевантными. Именно они учитываются при принятии решений;

— безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, это произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями;

— вмененные затраты (упущенная выгода) – категория виртуальных затрат, существующая только в БУУ. В БУУ для принятия решений иногда необходимо начислить (приписать) затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. По существу это упущенная выгода предприятия, т.е. возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения;

— предельные и приростные: приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции, предельные затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции;

— планируемые и непланируемые: планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства и включаемые в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции.

3. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности ЦО основана на установлении связи затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в БУУ называется учетом затрат по ЦО, который может реализоваться на практике путем деления затрат на регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые). Регулируемые затраты зависят от действий менеджеров ЦО, а на нерегулируемые затраты менеджеры не могут оказывать воздействия. Работа менеджеров оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *