Заявление на смену УСН

Содержание

Смена объекта налогообложения при УСН

Объектом налогообложения при УСН признаются (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик УСН по своему желанию может поменять объект налогообложения с начала следующего налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого до 31 декабря текущего года достаточно направить в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения по форме № 26.2-6 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Подтверждения от ИФНС не требуется (письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261). В течение года объект менять уже нельзя.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 уведомление об изменении объекта налогообложения можно подготовить из рабочего места 1С-Отчетность. Для этого в разделе Уведомления по кнопке Создать из группы УСН следует выбрать форму Изменение параметров УСН (рис. 1), заполнить ее, распечатать (при необходимости), выгрузить в электронном виде и отправить в ИФНС напрямую из программы.

Рис. 1. Уведомление о смене объекта налогообложения при УСН

С начала нового календарного года в регистре Система налогообложения необходимо отразить изменение (раздел Главное — Налоги и отчеты — Система налогообложения).

По гиперссылке История изменений следует перейти в форму списка, создать новую запись регистра (кнопка Создать), где указать дату начала нового налогового периода, с которого меняется объект УСН, и поменять положение переключателя Система налогообложения на Упрощенная (доходы) или Упрощенная (доходы минус расходы).

Меняя объект налогообложения, следует учитывать особенности налогового учета при упрощенной системе налогообложения и связанные с этим переходные моменты.

Налоговый учет при УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, в соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Форма КУДиР утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. C 01.01.2018 следует применять КУДиР в обновленной редакции, с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.12.2016 № 227н. В решениях «1С:Предприятие» поддерживается возможность ведения КУДиР по обновленной форме.

В целях применения УСН доходы и расходы признаются кассовым методом. Это означает, что:

  • датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
  • расходами признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

В программе отчет Книга учета доходов и расходов УСН заполняется автоматически на основании данных налогового учета расчетов при УСН. Налоговый учет расчетов при УСН организован в специальных регистрах подсистемы УСН. Это регистры накопления:

  • Книга учета доходов и расходов (раздел I);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел II);
  • Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН);
  • Книга учета доходов и расходов (НМА);
  • Зарегистрированные оплаты нематериальных активов (УСН);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел V);
  • Расходы при УСН;
  • Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения;
  • Прочие расчеты.

А также регистры сведений:

  • Расчет налога, уплачиваемого при УСН;
  • Расшифровка КУДиР;
  • Первоначальные сведения НМА (налог. учет УСН);
  • Первоначальные сведения ОС (налог. учет УСН).

Записи в специальных регистрах УСН вводятся, как правило, автоматически при проведении документов, которыми регистрируются операции.

При УСН «доходы минус расходы» в КУДиР учитываются доходы и расходы, уменьшающие доходы (ст. 346.16 НК РФ). Для целей налогового учета задействуется большинство регистров подсистемы УСН.

При УСН «доходы» в КУДиР учитываются доходы и расходы, уменьшающие сумму исчисленного налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Налоговый учет ведется только с использованием регистров:

  • Книга учета доходов и расходов (раздел I) (в части доходов);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел V);
  • Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения;
  • Расчет налога, уплачиваемого при УСН.

1С:ИТС

Подробнее о том, как организовать налоговый учет при УСН, см. раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

При переходе с УСН «доходы минус расходы» на УСН «доходы» часть регистров подсистемы УСН просто перестает использоваться.

Переход на УСН «доходы минус расходы» сложнее: подключаются незадействованные ранее регистры, и в некоторых случаях по ним необходимо ввести начальные остатки для корректного ведения налогового учета.

Какие это могут быть случаи? Прежде чем ответить на этот вопрос, рассмотрим особенности признания расходов при смене объекта УСН на «доходы минус расходы».

Признание расходов при смене объекта УСН

По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:

  • на услуги связи;
  • в виде процентов по договору займа;
  • на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
  • на командировки и т. п.

Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).

В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Исходя из условий лицензионного договора, расходы на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким налоговым периодам, поэтому правило пункта 4 статьи 346.17 НК РФ в данной ситуации не применяется.

Не применяется это правило и в отношении расходов, предварительно оплаченных при УСН «доходы», но относящихся к периоду УСН «доходы минус расходы» (при условии, что данный вид расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ). Это могут быть расходы на аренду, интернет-услуги и т. д., оплаченные в прошлом году авансом или посредством обеспечительного платежа. Период, к которому относятся понесенные расходы, определяется договорами, первичными учетными документами, расшифровками и другими подтверждающими документами.

Определенные виды затрат признаются в расходах УСН с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. К таким расходам с особенностями признания в том числе относятся расходы:

  • на приобретение сырья и материалов;
  • приобретение товаров для дальнейшей реализации;
  • приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

Материальные расходы признаются при УСН в момент погашения задолженности, то есть на дату списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, если сырье и материалы приобретены в период, когда объектом налогообложения являются доходы, но фактически средства в оплату перечислены контрагенту после смены объекта обложения, такие расходы можно учесть после перехода на УСН «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы (МПЗ) списываются в расходы в момент отпуска в производство или при ином выбытии. Списание производится в оценке, установленной учетной политикой организации (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или способом ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Расходы по оплате товаров, приобретенных с целью перепродажи, учитываются в расходах по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), так же как и в бухгалтерском учете. Поэтому, если товары оплачены в период применения УСН «доходы», а реализованы после перехода на УСН «доходы минус расходы», стоимость таких товаров может быть учтена в расходах (письмо Минфина России от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778).

Расходы на приобретение (изготовление) основных средств учитываются с момента ввода их в эксплуатацию. В течение года расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если объекты ОС были приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию во время применения УСН «доходы», расходы на их приобретение налогоплательщик признать не сможет.

Налоговую базу на такие объекты правомерно уменьшать только в случае, когда основное средство оплачено и приобретено в период применения объекта обложения «доходы», а ввод в эксплуатацию осуществлен после смены объекта обложения (см. письма Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

Может быть и обратная ситуация, когда основное средство было приобретено в период применения УСН «доходы» с рассрочкой платежа. В этом случае организация после перехода на УСН «доходы минус расходы» имеет право учесть в составе расходов стоимость указанного ОС в части, оплачиваемой после изменения объекта налогообложения (письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

Рассмотрим, как эти ситуации отражаются в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).

Переход на УСН «доходы минус расходы» в «1С:Бухгалтерии 8»

Чтобы поменять объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы», недостаточно в регистре Система налогообложения установить переключатель в положение Упрощенная (доходы минус расходы). Для разного вида расходов в программе потребуется ввести начальные остатки по регистрам налогового учета на конец года, то есть перед переходом на УСН «доходы минус расходы». Перед вводом остатков должны быть выполнены все регламентные операции закрытия месяца за декабрь, включая Реформацию баланса.

ПОМОЩНИК ВВОДА ОСТАТКОВ

Для ввода начальных остатков в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 предназначена специальная обработка Помощник ввода начальных остатков (раздел Главное — Помощник ввода остатков).

Обратите внимание на гиперссылку Дата ввода остатков. Если по организации уже были введены остатки, то дата ввода остатков заполнена, и изменять ее нельзя. После изменения даты ввода остатков старые документы ввода остатков будут перенесены на новую дату, а регламентные операции, входящие в обработку Закрытие месяца, за период, предшествующий дате ввода остатков, перестанут выполняться.

Если дата остатков не установлена, то ее нужно установить на конец года, предшествующего началу учета в программе. Затем в форме помощника следует выбрать счет учета, по которому вводятся остатки, войти в соответствующий раздел учета и нажать на кнопку Создать. В форме документа Ввод остатков по кнопке Режим ввода остатков необходимо перейти в форму режима ввода остатков и установить флаг в положение Ввод остатков по налоговому учету. Флаги Ввод остатков по бухгалтерскому учету и Ввод остатков по специальным регистрам должны быть отключены (рис. 2).

Рис. 2. Режим ввода остатков

После установки режима ввода остатков для каждого нового документа можно поменять дату ввода остатков: ее следует установить концом года, перед сменой объекта УСН. По каким бухгалтерским счетам и по каким разделам учета необходимо вводить остатки? Рассмотрим конкретные ситуации.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Чтобы расходы в налоговом учете учитывались корректно, потребуется ввести начальные остатки по начисленной и невыплаченной зарплате, а также по страховым взносам.

Пример 1

В 2018 году ООО «Березка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». С 2019 года ООО «Березка» переходит на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов». Начисленную зарплату и страховые взносы за декабрь 2018 года ООО «Березка» выплачивает в январе 2019 года.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», войти в одноименный раздел учета и нажать на кнопку Создать. В форме документа Ввод остатков остатки по счету 70 на конец года, предшествующего переходу, вводятся в разрезе всех сотрудников. Чтобы декабрьская зарплата не учитывалась в расходах при выплате (согласно письму Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949), в поле Отражение в УСН следует выбрать значение Не принимаются (рис. 3).

Рис. 3. Ввод остатков по зарплате

При проведении документ сформирует движения по регистрам Прочие расчеты и Расходы при УСН.

Аналогичным образом необходимо ввести начальные остатки по счету 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента», а также по всем задействованным субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В январе 2019 года после отражения в программе выплаты зарплаты за декабрь прошлого года наряду с регистром бухгалтерии формируются движения в регистрах накопления подсистемы УСН:

  • Книга учета доходов и расходов (раздел I);
  • Прочие расчеты;
  • Расходы при УСН.

При этом в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) расходы для целей УСН не отражаются.

Если проводки по зарплате выгружаются из внешней программы сводно, то остатки по счету 70 вводить не нужно.

В этом режиме работы расходы на зарплату в регистрах УСН не учитываются и автоматически не признаются. При этом остатки по налогам и взносам нужно вводить в любом случае.

Расходы на оплату труда автоматически будут отражаться в КУДиР, начиная с выплат за январь 2019 года.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Сначала рассмотрим пример, когда основное средство было приобретено в период применения УСН «доходы» с рассрочкой платежа.

Пример 2

ООО «Березка» в декабре 2018 года в период применения УСН «доходы» приобретает и вводит в эксплуатацию станок стоимостью 800 000 руб. В декабре 2018 года ООО «Березка» оплачивает только половину стоимости станка. Оставшаяся сумма перечисляется поставщику в январе 2019 года после перехода на УСН «доходы минус расходы».

Оплату станка в декабре 2018 года и в январе 2019 года можно отразить документами учетной системы Списание с расчетного счета, а приобретение — документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства. При этом компания сможет учесть в расходах только 400 000 руб., то есть сумму, уплаченную в 2019 году (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

В отношении данного объекта, принятого к учету в период применения УСН «доходы», необходимо ввести остатки по налоговому учету и зарегистрировать оплату 2019 года.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать счет 01.01 «Основные средства в организации», войти в раздел учета Основные средства и нажать на кнопку Создать. Для нового документа необходимо установить режим Ввод остатков по налоговому учету и указать дату ввода остатков концом года. По кнопке Добавить в открывшейся форме Основные средства необходимо выбрать основное средство из одноименного справочника. Несмотря на то, что использоваться будут только сведения для целей налогового учета УСН, в документе требуется заполнить данные на всех закладках формы.

На закладке Начальные остатки по данным бухгалтерского учета указывается первоначальная стоимость объекта, стоимость на момент ввода остатков, накопленная амортизация и способ отражения расходов по амортизации.

На закладке Бухгалтерский учет указываются общие сведения и параметры амортизации ОС, которые соответствуют сведениям, указанным при вводе в эксплуатацию документом Принятие к учету ОС.

На закладке Налоговый учет заполняются поля (рис. 4):

  • Первоначальная стоимость (УСН) — указывается стоимость станка (800 000 руб.);
  • Сумма начисленной амортизации (для перехода на УСН) — указывается нулевая сумма;
  • Дата приобретения — указывается дата поступления ОС в соответствии с первичными документами поставщика;
  • Срок полезного использования в месяцах (соответствует сроку, указанному при принятии к учету);
  • Порядок включения стоимости в состав расходов — выбирается значение Включить в состав амортизируемого имущества (п. 4. ст. 346.16 НК РФ).

Рис. 4. Ввод остатков по ОС для целей налогового учета УСН

На закладке События указывается дата принятия к учету ОС и реквизиты документа, с помощью которого ОС введен в эксплуатацию.

При проведении документ сформирует движения по регистру Первоначальные сведения ОС (налог. учет УСН).

Для регистрации оплаты основных средств и нематериальных активов в программе предназначен документ Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН (раздел ОС и НМА) (рис. 5).

Рис. 5. Регистрация оплаты ОС

При проведении документ сформирует запись регистра Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН).

По условиям Примера 2 расходы на приобретение станка учитываются в целях определения налоговой базы в I, II, III и IV квартале 2019 года равными частями по 100 000 руб. (400 000 руб. / 4).

Расходы на приобретение основного средства для целей УСН в программе признаются в конце каждого квартала при выполнении регламентной операции Признание расходов на приобретение ОС для УСН, входящей в обработку Закрытие месяца. При проведении данной регламентной операции вносятся записи о расходах на приобретение основных средств в регистры налогового учета Книга учета доходов и расходов (раздел I) (рис. 6) и Книга учета доходов и расходов (раздел II).

Рис. 6. Признание расходов на приобретение ОС

Теперь рассмотрим пример, когда основное средство было приобретено и оплачено в период применения УСН «доходы», а введено в эксплуатацию после смены объекта.

Пример 3

Организация ООО «Березка» в декабре 2018 года в период применения УСН «доходы» приобрела и оплатила станок стоимостью 485 000 руб. С 2019 года ООО «Березка» перешла на УСН «доходы минус расходы». В январе 2019 года станок введен в эксплуатацию.

Оплату станка в декабре 2018 года можно отразить документом Списание с расчетного счета.

Поскольку ОС поступило в одном периоде, а введено в эксплуатацию — в другом, следует воспользоваться двумя разными документами программы из раздела ОС и НМА:

  • в декабре 2018 года — Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование;
  • в январе 2019 года – Принятие к учету ОС. На закладке Налоговый учет (УСН) можно сразу же зарегистрировать оплату 2018 года.

При проведении документа Принятие к учету ОС формируются движения в регистрах подсистемы УСН, поэтому, в отличие от Примера 2, ввод остатков не требуется.

Поскольку основное средство введено в эксплуатацию в периоде УСН «доходы минус расходы», то в соответствии с письмом Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-11/68187 расходы на приобретение данного объекта ОС можно учесть при расчете налога в 2019 году. По условиям Примера 3 расходы на приобретение станка автоматически признаются в I, II, III и IV квартале 2019 года равными частями по 121 250 руб. (485 000 руб. / 4).

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Рассмотрим пример учета материальных расходов при смене объекта УСН.

Пример 4

Организация ООО «Березка» в декабре 2018 года в период применения УСН «доходы» приобрела материалы на общую сумму 20 000 руб. В этом же месяце материалы были списаны на общехозяйственные расходы. Оплата за материалы была перечислена поставщику в 2019 году после перехода на УСН «доходы минус расходы».

Поступление материалов отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (раздел Покупки), а списание материалов на расходы – документом Требование-накладная (раздел Склад). В период применения УСН «доходы» ни тот, ни другой документ не делают движений в регистры подсистемы УСН. Чтобы стоимость материалов была учтена в момент их оплаты в 2019 году (согласно письму Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949), для целей налогового учета необходимо ввести начальные остатки.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать соответствующий счет 10 «Материалы», войти в одноименный раздел учета и нажать на кнопку Создать. Для нового документа необходимо установить режим Ввод остатков по налоговому учету и указать дату ввода остатков концом года. По кнопке Добавить в открывшейся форме необходимо заполнить табличную часть (рис. 7):

  • выбрать счет учета материалов;
  • указать наименование из справочника Номенклатура;
  • указать документ партии и документ расчетов;
  • в поле Состояние расхода следует выбрать значение Не списано, не оплачено;
  • в поле Отражение в УСН – Принимаются;
  • указать количество и сумму остатков материалов, включая стоимость в валюте расчетов, которые будут приняты к расходам после смены объекта.

Рис. 7. Ввод остатков по материалам

При проведении документ сформирует движения по регистру Расходы при УСН.

В 2019 году при проведении документа Списание с расчетного счета, регистрирующего оплату материалов поставщику, формируются движения по регистрам подсистемы УСН, в том числе в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I), где отражаются расходы для целей УСН.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ

Рассмотрим, как учитываются остатки непроданных товаров при смене объекта УСН.

Пример 5

Организация ООО «Березка» в декабре 2018 года в период применения УСН «доходы» приобрела и оплатила товары для дальнейшей перепродажи на общую сумму 15 000 руб. Товары проданы в 2019 году после перехода на УСН «доходы минус расходы».

Чтобы стоимость товаров была учтена в момент их реализации в 2019 году (в соответствии с письмом Минфина России от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778), для целей налогового учета необходимо ввести начальные остатки.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать счет 41.01 «Товары на складах», войти в раздел учета Товары и нажать на кнопку Создать. Для нового документа необходимо установить режим Ввод остатков по налоговому учету и указать дату ввода остатков концом года. По кнопке Добавить в открывшейся форме необходимо заполнить табличную часть (рис. 8):

  • выбрать счет учета товаров;
  • указать наименование из справочника Номенклатура;
  • указать документ партии и документ расчетов;
  • в поле Состояние расхода следует выбрать значение Не списано;
  • в поле Отражение в УСН – Принимаются;
  • указать количество и сумму остатков товаров, включая стоимость в валюте расчетов, которые будут приняты к расходам после смены объекта.

Рис. 8. Ввод остатков по товарам

При проведении документ сформирует движения по регистру Расходы при УСН.

В 2019 году при проведении документа Реализация (акт, накладная), отражающего продажу товаров покупателю, формируются движения по регистрам подсистемы УСН, в том числе в регистр Книга учета доходови расходов (раздел I), где признаются расходы для целей УСН.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ

Рассмотрим, как учитываются расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности при смене объекта УСН.

Пример 6

Организация ООО «Березка» в декабре 2018 года в период применения УСН «доходы» приобрела неисключительные права на использование программного обеспечения по лицензионному договору на общую сумму 12 000 руб. Платеж по лицензионному договору выплачен в январе 2019 года после перехода на УСН «доходы минус расходы». В соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете расходы на приобретение неисключительных прав учитываются в течение двух лет равными долями.

Организация может принять в расходах сумму фиксированного платежа после его фактической оплаты в январе 2019 года (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Причем расходы на приобретение, адаптацию и установку лицензионного программного обеспечения учитываются в расходах единовременно (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на приобретение программного обеспечения, уплаченные в виде фиксированного платежа, можно отнести к расходам будущих периодов (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Срок использования программы устанавливается в лицензионном договоре. Если срок в договоре не установлен, то налогоплательщик может установить срок самостоятельно, закрепив это правило в своей учетной политике (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). При списании расходов можно руководствоваться оценкой ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данной программы (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поступление неисключительного права на использование программного продукта можно отразить документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги. При заполнении табличной части документа необходимо указать наименование полученного лицензионного программного обеспечения, его стоимость, счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов») и соответствующую аналитику. В конце месяца после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость программного обеспечения будет равномерно в течение 24 месяцев включаться в состав расходов для целей бухгалтерского учета, исходя из указанных дат начала и окончания списания.

Чтобы в налоговом учете учесть расходы на приобретение неисключительных прав единовременно, следует вручную внести запись в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I). Для этого предназначен документ Запись книги доходов и расходов УСН из раздела Операции. Начальные остатки в Примере 6 не вводятся.

Переход на УСН «доходы» в «1С:Бухгалтерии 8»

Поскольку доходы признаются в момент оплаты, никаких переходных моментов для признания доходов не возникает. Поэтому специальных норм, регулирующих переход на УСН «доходы», Налоговым кодексом не установлено.

Чтобы поменять объект налогообложения с УСН «доходы минус расходы» на «доходы», в регистре Система налогообложения достаточно установить переключатель в положение Упрощенная (доходы). Никаких дополнительных учетных операций или действий технологического характера в программе выполнять не потребуется.

После проведения документов, регистрирующих поступление денежных средств, автоматически вводятся записи в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), который для целей УСН «доходы» учитывает только доходы.

Что касается расходов, уменьшающих доходы, то регистры накопления, фиксирующие условия признания расходов, с начала нового года не используются.

Вместе с тем теперь у налогоплательщика УСН «доходы» появляется право уменьшить исчисленную сумму налога (авансового платежа) на сумму расходов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. К этим расходам относятся выплаченные в текущем налоговом (отчетном) периоде страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования.

При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму этих расходов более чем на 50 %. Для фиксированных страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями (ИП), которые не используют труд наемных работников, ограничения в 50 % нет.

А как быть, если страховые взносы начислены за декабрь, а фактически выплачены в январе? По мнению Минфина России, период начисления взносов для уменьшения налога значения не имеет (см., например письма от 01.09.2014 № 03-11-09/43646, от 13.01.2014 № 03-11-11/252). Поскольку в Налоговом кодексе запрета на уменьшение налога при смене объекта УСН нет, считаем, что налогоплательщик также вправе уменьшать налог (авансовый платеж), если расходы относятся к периоду применения УСН «доходы минус расходы», а фактически выплачены в периоде применения УСН «доходы».

В дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, налогоплательщик УСН «доходы» вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму уплаченного в текущем отчетном (налоговом) периоде торгового сбора при выполнении условий, изложенных в пункте 8 статьи 346.21 НК РФ.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) расчет расходов, уменьшающих налог УСН, выполняется ежеквартально одноименной регламентной операцией, которая входит в обработку Закрытие месяца. При выполнении регламентной операции автоматически определяются расходы на уплату страховых взносов за наемных работников, страховых взносов в фиксированном размере, больничных за счет работодателя, сумм торгового сбора (в т. ч. и расходов, относящихся к прошлому году). При проведении документа вводятся записи в регистры накопления:

  • Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения;
  • Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел V).
  • Результаты операции наглядно отображаются в Справке-расчете расходов, уменьшающих налог УСН.

1С:ИТС

Подробнее об исчислении налога при УСН см. раздела «Налоги и взносы».

Уведомление о переходе на УСН — образец заполнения

Уведомление о переходе на УСН — это документ, который нужно заполнить и подать в Налоговую инспекцию, если вы предприниматель или руководитель небольшой фирмы и хотите перейти на «упрощёнку». Для начала проверьте, соответствует ли ваше предприятие условиям, которые выдвигает законодательство налогоплательщикам на УСН. Если все в порядке — переходите к заполнению формы в соответствии с нашими рекомендациями (обратите внимание на сроки подачи уведомления!). КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ

Для перехода на УСН юрлицо или индивидуальный предприниматель подают в инспекцию ФНС по месту регистрации уведомление по рекомендованной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/ форме №26.2-1. Образец заполнения уведомления о переходе на УСН с 2019 года мы рассмотрим в этой статье. Успеть подать его необходимо до 31 декабря 2019 года.

Однако для этого еще необходимо соответствовать целому ряду критериев.

Если вы — ИП и:

  • число человек, работающих в фирме, меньше 100;
  • вы не применяете ЕСХН;

можете смело переходить на этот специальный режим.

Если вы — руководитель организации и:

  • число работников у вас меньше 100;
  • доход за 9 месяцев 2019-го не превысит 112 млн рублей при работе на УСН (п. 2 ст 346.12 НК РФ);
  • остаточная стоимость основных средств менее 150 млн рублей;
  • доля других фирм в уставном капитале меньше 25%;
  • у фирмы нет филиалов;
  • ваша деятельность не относится к финансовому сектору (банки, страховщики);
  • заработок за прошлый год составил менее 150 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ),

вы сможете использовать УСН с 2019 года. Для этого необходимо узнать о том, что собой представляет форма 26.2-1 (скачать бланк 2019 можно в конце статьи) и заполнить ее без ошибок.

Как получить уведомление

Уведомительный характер — отличительная черта перехода на УСН. Но это не значит, что нужно получать уведомление о переходе на УСН из налоговой службы. Как раз наоборот: вы сообщаете ФНС о своем намерении использовать «упрощенку» в следующем календарном году. Ранее действовала форма уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения — этот бланк служил ответом на заявление налогоплательщика. Но он утратил силу еще в 2002 году по приказу ФНС России N ММВ-7-3/ Теперь ждать от налоговой разрешения на использование «упрощёнки» не нужно. Направляйте уведомление о переходе на УСН самостоятельно. Если для этого вам необходим образец заполнения уведомления о переходе на УСН- 2019 (форма 26.2-1), его можно найти в конце статьи.

Подтверждать право применять этот режим тоже нет нужды. Если вы не подходите по условиям, это выяснится после первой отчетности, и уж тогда придется отвечать за обман материально. У налоговой службы нет оснований запрещать или разрешать переходить на упрощенную систему, ее использование — добровольное право налогоплательщиков. Кроме того, уведомление о переходе на УСН формы 26.2-1, о котором пойдет речь в статье, имеет характер рекомендации. Сообщить в ФНС о намерении использовать спецрежим можно и в другой — произвольной форме, но удобнее воспользоваться готовой. Поэтому скачать бланк уведомления о применении УСН в 2019 году можно прямо в этом материале.

Руководство по заполнению Формы 26.2-1

Разберем построчно, как заполнять форму. Отметим различия, которые важно учесть при внесении данных об организациях и индивидуальных предпринимателях.

Шаг 1 — ИНН и КПП

Впишите в строку ИНН — номер присваивается при регистрации фирмы или ИП. Предприниматели не вписывают КПП — код причины постановки на учет, так как попросту не получают его при регистрации. В этом случае в клетках ставятся прочерки.

Если уведомление подает организация, КПП проставляется обязательно.

Шаг 2 — код налогового органа

За каждой ИФНС закреплен код, который указывают при подаче заявлений, отчетов, деклараций и прочих бумаг. Фирмы и ИП передают бланки в инспекцию по месту регистрации. Если вы не знаете код, то посмотреть можно на сайте ФНС. На примере код Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу.

Шаг 3 — код признака налогоплательщика

Внизу листа приведен перечень цифр, обозначающих признак налогоплательщика:

  • 1 ставится при подаче уведомления вновь созданным лицом вместе с документами на регистрацию;
  • 2 — если лицо регистрируется вновь после ликвидации или закрытия;
  • 3 — если существующее юрлицо или ИП переходят на УСН с иного режима.

Шаг 4 — название фирмы или ФИО ИП

Предприниматель вносит ФИО, остальные клетки заполняя прочерками.

Если вы руководитель фирмы, то впишите полное наименование организации. Остальные ячейки заполните прочерками.

Шаг 5 — цифра в строке «переходит на упрощенный режим» и дата перехода

Укажите одно из трех значений. Снизу расшифровывается каждая из цифр:

  • 1 — для тех, кто переходит на УСН с других режимов налогообложения с начала календарного года. Не забудьте вписать год перехода;
  • 2 — для тех, кто впервые регистрируется как ИП или юрлицо;
  • 3 — для тех, кто перестал применять ЕНВД и переходит на УСН не с начала года. Распространяется не на всех плательщиков ЕНВД. Чтобы перейти с ЕНВД на упрощёнку в середине года, нужны основания. Например, прекратить деятельность, которая облагалась ЕНВД, и начать вести иной бизнес.

Шаг 6 — объект налогообложения и год подачи уведомления

Поставьте значение, соответствующее выбранному объекту налогообложения:

  • УСН «доходы» облагается по ставке 6% — вычитать расходы из налоговой базы нельзя. Регионы с 2016 года могут понижать процентную ставку. Если выбрали этот вид объекта, ставьте 1.
  • УСН «доходы минус расходы» имеет ставку 15%, которую регионы вправе снижать до 5%. Из суммы дохода вычитаются понесённые расходы. Если выбор — «доход минус расход», ставьте 2.

Не забудьте указать год, в котором подаете уведомление.

Шаг 7 — доходы за 9 месяцев

Впишите величину доходов за 9 месяцев 2019 г., для организации она не может превышать 112 500 000 рублей для права применять упрощенную систему в будущем периоде. На ИП это ограничение не распространяется.

Шаг 8 — остаточная стоимость ОС

Остаточная стоимость ОС организации на 1 октября 2019 не может превышать 150 000 000 рублей. Для ИП ограничения нет.

Шаг 9 — ФИО руководителя фирмы или представителя

В заключительной части указывают ФИО руководителя фирмы или его представителя, который вправе подписывать бумаги по доверенности. Не забудьте указать цифрой, кто ставит подпись в форме:

  • 1 — сам руководитель;
  • 2 — доверенный представитель.

Предпринимателю фамилию в эту строку писать не нужно, поставьте прочерки.

Шаг 10 — номер телефона, дата, подпись

Укажите контактный номер, дату подачи уведомления. На бланке ставиться подпись предпринимателя, руководителя фирмы или представителя налогоплательщика.

Оставшуюся часть бланка заполняет работник налогового органа. Форма 26 2 1 (образец заполнения для ИП 2019 и юрлиц) составляется в двух экземплярах. Один возвращают налогоплательщику с подписью и печатью ИФНС. Это подтверждение того, что вы сообщили в налоговый орган о своем намерении перейти на упрощёнку со следующего года.

Выбор объекта налогообложения

См. статью «Переходим на «упрощенку»»

На упрощенной системе налогообложения (УСН) плательщик может выбрать в качестве объекта налогообложения либо «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). ­Разницу между объектами можно посмотреть в Таблице.

Таблица

Выбор объекта налогообложения на УСН

СвернутьПоказать

Величины, влияющие на выбор объекта налогообложения:

  1. ставка налога: выясните, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих объект «доходы минус расходы», и попадаете ли вы под этот льготный режим;
  2. расходы: посчитайте величину учитываемых расходов для объекта налогообложения «доходы минус расходы»;
  3. выплаты работникам: следует просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения «доходы».

К сведению СвернутьПоказать

Отметим, что лица, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только ­»доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Меняем объект налогообложения

Объект налогообложения можно менять ежегодно. О данном факте следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Так что если вы решили с 2015 года изменить применяемый объект налогообложения, то уведомление следует подать не позднее 30 декабря 2014 года.

Обратите внимание: в течение года объект налогообложения не меняют.

Рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-6) приведена в приложении № 6 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Существует и электронный формат данного бланка (приказ ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной ­системы налогообложения в электронной форме»).

Кстати, форма является рекомендованной для применения, так что уведомление может быть составлено произвольно (письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261).

После своевременной подачи уведомления вы можете со следующего года применять новый объект налогообложения. Никаких ответов / ­разрешений от налоговой инспекции дожидаться не нужно.

Образец заполнения уведомления см. в Примере.

Пример СвернутьПоказать

Заполним уведомление на ООО «Грейзер» об изменении с 2015 года объекта ­налогообложения по «упрощенке» при условии, что:

  • ИНН / КПП – 6234015218/623401001;
  • дата подачи уведомления – 23.12.2014;
  • новый объект налогообложения – «доходы».

Переходные правила

Расходы

При переходе с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде «доходов», при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Так, не получится учесть зарплату, начисленную в периоде применения объекта «доходы» (к примеру, за декабрь 2014 г.), но выплаченную при объекте «доходы минус расходы» (в январе 2015 г.). На это указал Минфин России в письмах от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121.

Между тем ситуация с материальными расходами вызывает больший оптимизм. Финансисты в письме от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 напомнили, что согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» материальные расходы учитывают в составе расходов в момент погашения задолженности. При этом оплаченные сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика. Поэтому расходы по приобретению сырья и материалов, оприходованные на УСН (объект – «доходы») и оплаченные позднее на объекте «доходы минус расходы», могут быть учтены при ­исчислении базы по «упрощенке» на объекте «доходы минус расходы».

Если же говорить о товарах, то исходя из подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывают в составе расходов по мере их реализации. На основании этого Минфин России в письме от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778 высказался о возможности учета расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных при применении УСН с объектом «доходы» и реализованных на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Основные средства

При смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде «доходов», не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Минфин России в письмах от 24.07.2013 № 03-11-11/29209 и от 25.02.2013 № 03-11-11/81 рассмотрел ситуацию, когда ввод оборудования в эксплуатацию произведен в период применения «упрощенки» с объектом «доходы минус расходы», а оплачен ранее на УСН с объектом «доходы». В этом случае стоимость такого оборудования можно учесть в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Так же интересна ситуация, когда основное средство приобретено, введено в эксплуатацию и права на него зарегистрированы в периоде применения УСН с объектом «доходы», а оплата стоимости имущества произошла после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы». В письме ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818 отмечено, что в данном случае расходы в периоде их оплаты (на УСН с объектом «доходы минус расходы») принимаются равными долями за отчетные ­периоды в размере фактически уплаченных сумм.

Убытки прошлых лет

«Упрощенцы» вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, в которых применялся УСН с объектом «доходы минус расходы». Переносить убыток на будущее допускается в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Перенос убытков производится в той ­очередности, в которой они были получены (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Между тем существует не так много организаций, которые последовательно в течение 10 лет применяют УСН. Зачастую спецрежим чередуют с общей системой налогообложения либо меняют объект налого­обложения. При изменении объекта налогообложения с «доходов минус расходы» на «доходы» учет убытков становится невозможным. Однако если в дальнейшем вы опять вернетесь на объект «доходы минус расходы», то будете вправе уменьшить исчисленную налоговую базу на сумму ранее полученного убытка за те годы, когда применяли УСН с объектом «доходы минус расходы» (письма Минфина России от 16.03.2010 № ­03-11-06/2/35 и от 28.01.2011 № 03-11-11/18).

Полистать демо-версию печатного журнала

Оцените, стоит ли вам менять объект налогообложения по УСН

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как часто можно менять объект налогообложения по УСН.
  2. Где узнать, по каким налоговым ставкам нужно будет перечислять «упрощенный» налог в 2016 г.
  3. В какой срок нужно сообщить в инспекцию о своем желании сменить объект налогообложения.

Если вы — предприниматель. Причины смены объекта налогообложения у фирм и предпринимателей схожи. Поэтому не пропустите важную информацию, которая поможет понять, целесообразно лично вам менять объект налогообложения или нет.

«Упрощенка» имеет ряд присущих только ей особенностей. Ни общая система, ни другие специальные налоговые режимы не предоставляют права выбирать объект налогообложения. А вот при УСН всегда есть выбор — либо платить налог с доходов, либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Причем есть возможность менять объект налогообложения хоть каждый год с начала нового календарного года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому если вы считаете, что выбрали не самый удобный для себя объект налогообложения, то можете поменять его со следующего года. И решение об этом нужно принять именно сейчас — в последнем квартале года уходящего. Наша статья поможет взвесить все за и против, чтобы принять верное решение. Кратко схема действий, которые нужно предпринять для того, чтобы поменять объект налогообложения, представлена в табл. 1 на с. 48.

Таблица 1

Как сменить объект налогообложения по УСН

Вопрос

Ответ

В какие сроки нужно уведомить налоговиков о смене объекта налогообложения

Если вы решили с 2016 г. применять другой объект налогообложения, то уведомьте об этом налоговую инспекцию до 31 декабря 2015 г. (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление о смене объекта налогообложения по УСН подайте по форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Укажите в нем код налогового органа, свое наименование, телефон, а также в соответствующие клеточки впишите, какой объект налогообложения будет применяться: 1 — доходы или 2 — доходы, уменьшенные на величину расходов

Должны ли инспекторы письменно ответить на уведомление, то есть подтвердить, что у компании поменялся объект налогообложения

Нет, не должны. Если компания (предприниматель) подала уведомление в срок, применять новый объект налогообложения можно с начала 2016 г. Получать в ИФНС подтверждение смены объекта не нужно (Письмо ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261)

Можно ли с 2016 г. применять новый объект налогообложения, если уведомление о смене объекта подано с опозданием

Нежелательно. Лучше в 2016 г. продолжать применять прежний объект налогообложения. Иначе есть вероятность, что при проверке инспекторы пересчитают упрощенный налог в соответствии с выбранным ранее объектом, а заявление, поданное с нарушением сроков, во внимание не примут

Как быть, если «упрощенец» считает, что он подал вовремя уведомление о смене объекта налогообложения, и уже по-новому исчисляет налог, а ИФНС не получила уведомления о смене

Чтобы избежать нежелательных последствий, подавайте уведомление в двух экземплярах и второй, с отметкой налоговой инспекции, оставляйте у себя. Если уведомление послано по почте, сохраните опись вложения и почтовую квитанцию. И если вы уверены, что с вашей стороны нарушений нет, при возникновении спора можно отстаивать свою правоту в суде. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 15.10.2013 N А40-5132/13 рассмотрена ситуация, когда почтовая квитанция об отправке уведомления была утрачена фирмой из-за пожара в помещении. А ИФНС принимала в течение нескольких лет декларации по новому объекту налогообложения, но не предупреждала о том, что уведомления о смене не получала и у нее числится другой объект налогообложения. Суд встал на сторону организации.

Отсутствие сомнений в правильности исчисления налогов на протяжении достаточно длительного срока (более года) может косвенно подтверждать, что ИФНС России была уведомлена об изменении объекта налогообложения, поскольку в противном случае у нее бы возникли замечания по указанной в декларациях налоговой базе (п. 2.2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О)

Ставка налога Узнайте, снижены ли ставки по УСН в вашем регионе

Первый показатель, который влияет на выбор объекта налогообложения, — это ставка налога.

При объекте «доходы» ставка налога во всех регионах сейчас едина — 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Однако с 2016 г. субъекты РФ смогут понижать ставку «упрощенного» налога при объекте «доходы» до 1%. То есть 6% — это будет максимальный тариф. Конкретные налоговые ставки будут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 13.07.2015 N 232-ФЗ). При этом фактически сумма налога составит меньше указанных ставок из-за того, что налог (авансовые платежи по налогу) можно уменьшить на налоговый вычет, который по большей части состоит из уплаченных страховых взносов (п. п. 3 и 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма «упрощенного» налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. п. 3 и 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Памятка. Для «упрощенцев» Крыма и Севастополя на 2015 — 2016 гг. установлена льготная ставка налога при «упрощенке» с объектом «доходы» — 3% (Закон Республики Крым от 29.12.2014 N 59-ЗРК/2014 и Закон г. Севастополя от 03.02.2015 N 110-ЗС).

Что касается предпринимателей, работающих в одиночку, то они могут в вычет поставить всю сумму уплаченных личных страховых взносов, без каких-либо ограничений (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако если у коммерсанта есть наемные сотрудники, то уменьшить налог по УСН можно на все уплаченные взносы как с заработка сотрудников, так и личные, но с ограничением в 50%. На практике объект «доходы» выбирают те, кто оказывает какие-либо услуги, сдает помещения в аренду и т.д.

При объекте «доходы минус расходы» ставка налога составляет от 5 до 15%. Льготные ставки налога (меньше 15%) могут быть установлены законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). С каждым годом регионов, которые существенно снижают ставку налога при этом объекте налогообложения, становится все больше. Данный объект налогообложения обычно привлекателен, когда в предпринимательской деятельности задействован большой оборот денежных средств, а чистая прибыль небольшая. Например, это торговля, производство и т.д.

Итак, решая вопрос о смене объекта, изучите региональный закон, устанавливающий ставку налога при УСН. Возможно, в закон внесены изменения и в 2016 г. вы сможете уплачивать налог по пониженной ставке.

Читайте также. О том, как начать применять по «упрощенному» налогу пониженные ставки, посмотрите подробный материал в журнале «Упрощенка», 2015, N 8, с. 56.

Расходы Определите примерный перечень затрат в своем бизнесе

Второй показатель, который имеет значение при смене объекта налогообложения, — это объем расходов и их структура. При объекте «доходы» затраты не учитываются. Поэтому если ваш бизнес требует значительных трат, то объект «доходы», скорее всего, будет невыгодным.

Однако и при объекте «доходы минус расходы» можно учесть не все затраты, а только те, что включены в закрытый перечень. Он указан в ст. 346.16 НК РФ. Это затраты на командировки, аренду, зарплату и пр. При этом все эти расходы должны быть документально подтвержденными и оплаченными (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, если кто-то из ваших поставщиков или партнеров не может вам выписать документы, вы расходы учесть не сможете, даже если их оплатили и платежки есть. Дело в том, что все траты должны быть непосредственно связаны с ведением бизнеса. Соответственно, их нужно подтверждать первичными документами — договорами, кассовыми или товарными чеками, бланками строгой отчетности, актами приема-передачи. Если документов нет, то и включить в налоговую базу при УСН такие расходы нельзя, даже если сам вид расхода поименован в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ.

На заметку. Организации и предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом, могут платить «упрощенный» налог только с разницы между доходами и расходами (ст. 346.18 НК РФ).

Предположим, что с документами у вас все нормально — они есть в наличии. И расходы нужны для ведения бизнеса. Однако может случиться так, что вид трат не указан в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому вам важно принять во внимание не только абсолютную сумму расходов, но и их номенклатуру. Перечень наиболее распространенных трат, которые, к сожалению, нельзя учесть в налоговом учете при упрощенной системе, мы привели в табл. 2 на с. 51.

Таблица 2

Наиболее распространенные расходы, которые нельзя учесть при УСН

N п/п

Вид расхода

Выплаты работникам

Затраты на выплату материальной помощи, оказание спонсорской помощи, разовые премии к праздникам и юбилеям (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Декретное и детское пособия, пособие по временной нетрудоспособности начиная с 4-го дня (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Расходы на подарки сотрудникам и их детям (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Затраты на чай, кофе, покупку питьевой воды для персонала (Письмо Минфина России от 06.12.2013 N 03-11-11/53315)

Расходы на выплату дивидендов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Расходы, связанные с ведением бизнеса

Расходы на спецоценку условий труда (Письмо Минфина России от 30.06.2014 N 03-11-09/31528)

Представительские расходы (Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-03-02-04/1/22)

Расходы на приобретение чая, кофе, сахара, соков, фруктов, горячих бутербродов и других продуктов для обслуживания клиентов (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 N 16-15/005285@)

Траты на печатные издания (Письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501)

Расходы на ГСМ, если сотрудник получает компенсацию за использование личного автомобиля (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39239)

Затраты по возмещению работнику расходов, связанных со служебными поездками, при выполнении им работ разъездного характера (Письма ФНС России от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226 и от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943)

Штраф за нарушение ПДД и плата за проезд по платной автомагистрали (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Расходы на покупку имущественных прав, например права требования по договору займа или кредитному договору (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599)

Экспортные таможенные платежи (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Расходы на добровольное страхование имущества, например полис каско (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119)

Размер выданного займа (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Сумма списанной дебиторской задолженности (Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274)

Затраты на электронную подпись, необходимую для участия в электронных торгах (Письмо Минфина России от 08.08.2014 N 03-11-11/39673)

Расходы на обеспечение нормальных условий труда работников (Письмо Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908)

Неустойка за нарушение договорных обязательств (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53634)

Затраты на уплату налогов

Единый налог по УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Уплаченный минимальный налог (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Таким образом, приняв во внимание два важных момента — размер налоговой ставки, размер и структуру своих расходов, вы можете сделать вывод, целесообразна для вас смена объекта или нет. Проанализируем.

Пример. Сравнение эффективности объектов налогообложения по УСН

ООО «Успех» применяет упрощенную систему. Прогнозируемые показатели деятельности фирмы на 2016 г. представлены в табл. 3. Рассчитаем сумму налога при разных объектах налогообложения.

Таблица 3

Плановые показатели ООО «Успех» на 2016 год

Показатель

Значение, руб.

  1. Доходы, учитываемые при УСН

45 500 800

  1. Расходы, учитываемые в налоговой базе, в том числе:

29 446 000

  • заработная плата сотрудникам

11 450 400

  • арендная плата

1 500 000

  • страховые взносы

3 345 600

  • коммунальные платежи

850 000

  • покупка материалов

12 300 000

  1. Расходы, не учитываемые при УСН, в том числе:

720 000

  • подарки детям сотрудников и выплаты к юбилею

100 000

  • представительские расходы

620 000

1. Объект — доходы. Допустим, что в регионе, где ведет деятельность ООО «Успех», ставка налога при объекте «доходы» равна 6%.

При объекте налогообложения «доходы» налоговую базу нельзя уменьшить ни на какие понесенные расходы. Только сам налог, исчисленный с доходов, можно скорректировать на сумму налогового вычета не более чем 50%. В данном случае налоговый вычет сформируют страховые взносы в сумме 3 345 600 руб. (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма единого налога до вычета страховых взносов равна 2 730 048 руб. (45 500 800 руб. x 6%).

Величина страховых взносов больше, чем половина рассчитанного налога (3 345 600 руб. > 2 730 048 руб. x 50%). Таким образом, налог можно уменьшить ровно наполовину. Итого предполагаемая сумма налога к уплате за 2016 г. (с учетом налогового вычета) составит 1 365 024 руб. (2 730 048 руб. : 2).

2. Объект — доходы минус расходы. Предположим, что в регионе, где ведет деятельность ООО «Успех», ставка налога при объекте «доходы минус расходы» равна 15%.

Посчитаем сумму налога по УСН за 2016 г. Она составит 2 408 220 руб. .

Представительские расходы, затраты на подарки детям сотрудников, а также выплаты к юбилею нельзя учесть, поскольку в закрытом перечне расходов подобные траты не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сравним полученные результаты: 1 365 024 руб. < 2 408 220 руб. Очевидно, что для ООО «Успех» предпочтительнее применение УСН с объектом «доходы».

Основные средства Проанализируйте, нужны ли вам в работе основные средства

Третий фактор, который может иметь значение при выборе объекта налогообложения, — это наличие основных средств либо их отсутствие. Напомним, к основным средствам в налоговом учете по УСН до конца 2015 г. относятся объекты со сроком службы более года и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). А с 2016 г. начнет действовать лимит — 100 000 руб. То есть объекты, купленные после 31 декабря 2015 г., будут учитываться по правилам, установленным для основных средств, только если их цена превышает 100 000 руб.

Так вот, если вы предполагаете покупку дорогостоящих основных средств, скорее всего, вы будете заинтересованы в том, чтобы учесть их стоимость при налогообложении. А это возможно, только если ваш объект — «доходы минус расходы». Тогда стоимость основного средства, купленного при УСН, списывается на затраты равными долями ежеквартально в течение первого года использования. При условии, что объект оплачен и введен в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Соответственно, если сейчас у вас объект — «доходы», но вы хотите купить дорогостоящие объекты и учесть их стоимость в налоговом учете, то объект налогообложения придется поменять. Причем обратите внимание, чтобы списать основные средства, вводить их в эксплуатацию нужно в 2016 г., когда у вас будет объект «доходы минус расходы».

Важное обстоятельство. Цену основного средства, купленного при применении объекта «доходы» в 2015 г., можно учесть при УСН, если введете объект в эксплуатацию при объекте «доходы минус расходы» в 2016 г.

Если же вы начали использовать основное средство до 1 января 2016 г., значит, это расходы периода, при котором вы считали налог с доходов. И после смены объекта стоимость основного средства при УСН учесть уже не получится (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание: важен именно факт ввода в эксплуатацию. А вот оплата основных средств возможна и в 2015-м, и в 2016 г. Другими словами, имущество, оплаченное в 2015 г., можно будет учесть при УСН в 2016 г., после смены объекта налогообложения, при условии, что оно введено в эксплуатацию уже при объекте «доходы минус расходы». Тогда его стоимость можно будет списывать равными долями ежеквартально в течение первого года работы на новом объекте по УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560).

А вот если вы купили основное средство в рассрочку, применяя объект «доходы», а потом перешли на объект «доходы минус расходы», то учесть можно только ту часть затрат, которую вы оплатите после смены объекта налогообложения. Поскольку списывать цену имущества, купленного с рассрочкой платежа, следует в размере фактически уплаченных сумм за отчетные (налоговые) периоды (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты, которые вы понесли, находясь на объекте «доходы», учесть при расчете «упрощенного» налога не получится (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560).

Нюансы, требующие особого внимания. «Упрощенцы» вправе менять объект налогообложения каждый год.

На сайте журнала «Упрощенка» 26-2.ru содержится полная информация по налоговым ставкам по УСН, которые действуют в регионах РФ.

Чтобы с 1 января 2016 г. применять УСН с другим объектом налогообложения, действующая организация (предприниматель) должна подать соответствующее уведомление до 31 декабря 2015 г.

В.А.Барковец

Эксперт журнала «Упрощенка»

Действующим законодательством субъекты хозяйствования наделены правом выбрать наиболее приемлемую для себя систему налогообложения при регистрации бизнеса. ИП и компании, соответствующие определенным требованиям НК РФ, вправе выбрать УСН (упрощенную систему налогообложения), подав для этого уведомление (называемое также заявлением) в налоговый орган по установленной процедуре.

Сегодняшний обзор раскрывает актуальную на предпринимателей тему – переход на УСН. Мы рассмотрим, можно ли подать заявление на УСН при регистрации, сроки подачи, установленные законодательством, как подать заявление и кто может применять упрощенное налогообложение.

Выбор УСН при регистрации ИП или ООО

Чтобы применять «упрощенку» сразу после создания фирмы или ИП, заявить о применении спец режима можно уже на этапе подачи документов на регистрацию субъекта. Причем, для предпринимателей и фирм, подающих заявление на УСН при регистрации, срок уведомления фискальных органов о применении налогового спецрежима имеет жесткие ограничения.

Заявление на УСН при регистрации ИП: сроки подачи

Регистрируя ИП, подать уведомление об УСН можно одновременно с общим пакетом документов, либо позднее, но до истечения 30 дней с момента госрегистрации в ЕГРИП.

Заявление на УСН при регистрации ООО: сроки подачи

Уведомление о применении УСН при регистрации организации можно подать непосредственно при подаче регистрационных документов, либо не позднее 30 дней с даты госрегистрации в ЕГРЮЛ.

Для справки! 30-дневный срок предусмотрен и для плательщиков ЕНВД, решивших полностью отказаться от «вмененной» деятельности, начав новый бизнес на «упрощенке», (или в связи с отменой регионального закона о ЕНВД). ООО и ИП, применявшие иные налоговые режимы, подают заявление о переходе на УСН с нового календарного года не позднее 31 декабря текущего отчетного года.

Поскольку переход на «упрощенку» носит уведомительный характер, ожидать от налоговиков согласия на ее применение не нужно.

Читайте также: Государственная регистрация юридических лиц и ИП: изменения 2019

Подача заявления

Согласно п. 1 ст. 346.13 КН РФ подавать заявление на применение упрощенного налогового режима следует непосредственно в ИФНС по месту регистрации ИП или ООО.

Подать заявление можно:

  • при личном обращении в налоговую инспекцию по месту регистрации, или через МФЦ по месту фактического присутствия;

  • в электронном виде, отправив уведомление по системе единого электронного документооборота (способ требует наличия квалифицированной электронной подписи),

  • через официальный сайт Госуслуг (потребуется регистрация личного кабинета с подтвержденной активацией);

  • через почтового оператора, отправив уведомление в адрес инспеции ФНС заказным письмом с уведомлением;

  • через полномочного представителя — уполномоченное лицо может воспользоваться любым из доступных способов подачи заявления (при этом потребуется доверенность).

Отметим, что сроки подачи заявления на УСН при регистрации ИП или ООО, отправленных через почтового оператора или с использование электронных систем (без личного присутствия), исчисляются с момента принятия почтового отправления оператором или принятия документа системой электронного документооборота. Даже при полном соответствии требуемым критериям, нарушение установленных сроков уведомления лишает ИП или ООО права на применение «упрощенки».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *